1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲企业于 2016 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80的股权。合并前，甲企业与乙企业不存在任何关联方关系。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2016 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1550 万元，按购买日
2、公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。2016 年 12 月 31 日，甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为( )万元。（A）300（B） 100（C） 240（D）1602 2016 年 12 月 31 日，企业某项固定资产的公允价值为 1000 万元。预计处置费用为 100 万元，预计未来现金流量的现值为 950 万元。当日，该项固定资产的可收回金额为( ) 万元。（A）850（B） 900（C） 950（D）10003 计提固定资产减值准备时，借记的会计科目是( )。（A）管理费用（B）营业外支出（C）资产减值损失（D）其他业务成本4 某公司采用期望现金流
3、量法估计未来现金流量，2016 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性为 40，产生的现金流量为1000 万元；经营一般的可能性为 50，产生的现金流量为 800 万元；经营差的可能性为 10，产生的现金流量为 400 万元。则该公司 A 设备 2016 年预计的现金流量为( )万元。（A）400（B） 800（C） 840（D）10005 2014 年 7 月甲公司购入一项商标权，入账价值 1000 万元，预计使用年限 8 年，法律有效年限为 10 年，按照直线法摊销，无残值。2016 年 12 月 31 日因存在减值迹象，甲公司对该商标权进行减值测试，其公
4、允价值减去处置费用后的净额为500 万元，预计未来现金流量的现值为 600 万元。计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则 2016 年该商标权的摊销金额为( )万元。（A）7059（B） 125（C） 9231（D）6256 丙公司为增值税一般纳税人。2015 年 12 月 31 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 4095 万元，增值税税额为69615 万元，另发生运杂费 15 万元，款项均以银行存款支付。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用年限平均法计提折旧。2016 年 12 月 3
5、1 日，丙公司对该设备进行检查时发现其发生减值，可收回金额为 321 万元。2016 年 12 月 31 日该设备应计提的减值准备金额为( )万元。（A）396（B） 90（C） 504（D）0二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 下列各项中，属于固定资产减值迹象的有 ( )。（A）固定资产将被闲置（B）计划提前处置固定资产（C）有证据表明资产已经陈旧过时（D）企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响8 下列各项资产中，至少应于每年年末进行减值测试的有( )
6、。（A）固定资产（B）尚未达到预定用途的无形资产（C）使用寿命不确定的无形资产（D）商誉9 依据企业会计准则第 8 号资产减值的有关规定，下列说法中正确的有( )。（A）分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（B）资产的折旧或者摊销费用的确定与资产是否计提减值准备无关（C）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（D）确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回10 下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有( )。（A）商誉减值准备（B）无形资产减值准备（C）固定资产减值准备（D）持有至到期投资减值准备11 下列各项中，属于总部资产的显著特征的有( )
7、。（A）能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入（B）资产的账面余额可以完全归属于某一资产组（C）资产的账面价值难以完全归属于某一资产组（D）难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入12 下列关于外币未来现金流量及其现值的确定说法中正确的有( )。（A）应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量（B）应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币折算为记账本位币为基础预计其未来现金流量（C）折算时的即期汇率应当用计算资产预计未来现金流量现值当日的即期汇率（D）折算时的即期汇率可以采用与预计的未来现金流量相对应的未来期间资产负债表日的汇率三、判断题本类题共 10 小题
8、，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。( )（A）正确（B）错误14 在预计资产未来现金流量时，涉及内部转移价格的应当予以调整。 ( )（A）正确（B）错误15 处置费用包括直接归属于资产处置的增量成本，如与处置有关的法律费用、运输费、销售费用和财务费用等。 ( )（A）正确（B）错误16 资产的公允价值
9、减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。( )（A）正确（B）错误17 预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 ( )（A）正确（B）错误18 无论折现率是否考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响，资产预计未来现金流量一定考虑物价上涨因素的影响。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制
10、会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 甲公司在乙地拥有一家 C 分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于 C 分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将 C 分公司确定为一个资产组。2016 年 12 月 31 日，C 分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C 分公司资产组的账面价值为520 万元(含合并商誉 20 万元)。甲公司计算 C 分公司资产组的可收回金额为 400万元。假定 C 分公司资产组中包括 M 设备、N 设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250 万元、150 万元和 100 万元。三项资产的可
11、收回金额均无法确定。要求：计算 C 分公司资产组中商誉、M 设备、N 设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。19 甲公司拥有 A、B、C 三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2016 年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降 30，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司 2016 年 12 月 31 日对其进行减值测试，有关资料如下：(1)A 工厂负责加工半成品，年生产能力为 100 万件，完工后按照内部转移价格全部发往 B、C 工厂进行组装，但 B、C 工厂每年各自最多只能将其中的 60 万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完
12、工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和 B、C 工厂的装配能力，将 A 工厂的半成品在 B、C 工厂之间进行分配。(2)12 月 31 日，A、B 、C 工厂生产设备的预计尚可使用年限均为 8 年，账面价值分别为人民币 6000 万元、4800 万元和 5200 万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3)由于半成品不存在活跃市场，A 工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。 12月 31 日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币 5000 万元。(4)12 月 31 日，甲公司无法估计 B、C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，
13、也无法合理估计 A、B 、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来 8 年最终产品的销量及恰当的折现率得到的 A、B、C 三家工厂生产设备在总体上的预计未来现金流量的现值为人民币 13000 万元。要求：20 为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。21 分析计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 A、B、C 三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程)22 编制甲公司 2016 年 12 月 31 日对 A、B、C 三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。五、综合题本
14、类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2010 年 1 月投产，至 2016 年 12月 31 日已连续生产 7 年；由设备 D、设备 E 和商誉的生产线(是 2015 年吸收合并组成的)，专门用于生产产品乙，长江公司按照合同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线
15、及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 于 2010 年 1 月以 400 万元取得，专门用于从生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。该专利权用于生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B 和C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B 系长江公司于 2009 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C 系长江公司于 2009 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态
16、。设备 C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系长江公司于 2009 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2016 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2016 年 12 月 31 日，长江公
17、司对与产品甲有关的资产进行减值测试。2016 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 w 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其预计未来现金流量现值为 63 万元。长江公司管理层 2016 年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增
18、值税)长江公司的增量借款年利率为 5(税前) ，公司认为 5是产品甲生产线的最低必要报酬率。5的复利现值系数如下：(3)2016 年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2016 年 12 月 31 日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。生产乙产品的生产线可收回金额为 800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。(4)其他有关资料：长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在 2016 年以前未发生减值。长江公司不存在可分摊至产品甲和乙的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报
19、告及所得税影响。要求：23 判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。24 计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2016 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。25 计算包装机 W 在 2016 年 12 月 31 日的可收回金额。26 填列长江公司 2016 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。27 计算长江公司 2016 年 12 月 31 日与生产产品乙相关的资产的减值准备。28 编制长江公司 2016 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。会计专
20、业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600 150080=400(万元 )，2016 年 12 月 31 日合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+40080=1850(万元)，该资产组的可收回金额为 1550 万元，该资产组减值金额=18501550=300(万元)，因完全商誉的价值为500 万元，所以减值损失只冲减商誉 300 万
21、元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值金额=30080=240( 万元) ，合并财务报表中应确认的商誉的账面价值=400 240=160(万元)。【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 C【试题解析】 公允价值减去处置费用后的净额=1000100=900(万元)，预计未来现金流量现值为 950 万元，可收回金额根据两者中的较高者确定，所以该固定资产的可收回金额为 950 万元，选项 C 正确。【知识模块】 资产减值3 【正确答案】 C【试题解析】 除递延所得税资产外，其他资产计提减值准备时，应借记“资产减值损失”科目，选项 C 正
22、确。【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 C【试题解析】 A 设备 2016 年预计的现金流量=100040+80050+40010=840(万元)。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年减值测试前该商标权的账面价值=1000 100081 5=8125( 万元)，公允价值减去处置费用后的净额为 500 万元，预计未来现金流量现值为 600 万元。可收回金额根据两者中的较高者确定，所以该商标权可收回金额为 600 万元，2015 年应计提减值准备 2125 万元(8125600)，计提减值后的账面价值为 600 万元，且原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则该
23、商标权 2016 年摊销额=600(815)=9231(万元)。【知识模块】 资产减值6 【正确答案】 C【试题解析】 该设备的入账价值=4095+15=411(万元)，2016 年度该设备计提的折旧额=(41115)10=396(万元)，2016 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备=(411396)321=504(万元)。【知识模块】 资产减值二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值8 【正确答案】 B,C,D【
24、试题解析】 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。【知识模块】 资产减值9 【正确答案】 A,C【试题解析】 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值) ，选项 B 错误；资产减值准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项 D 错误。【知识模块】 资产减值10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 持
25、有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项、存货等资产计提的减值准备在持有期间可以转回；但固定资产、无形资产、投资性房地产(采用成本模式进行后续计量)、长期股权投资和商誉等资产计提的减值准备在持有期间不得转回。【知识模块】 资产减值11 【正确答案】 C,D【试题解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。【知识模块】 资产减值12 【正确答案】 A,C【试题解析】 预计资产未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，
26、并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；其次，将该外币现值按照计算预计资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产预计未来现金流量的现值；最后，在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认减值损失的金额。【知识模块】 资产减值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题
27、最低得分为零分。13 【正确答案】 A【试题解析】 企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，与相关账面价值比较确认相应的减值损失；其次对包含商誉的资产组进行减值测试，比较资产组账面价值(含分摊商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 B【试题解析】 财务费用和所得税费用不属于处置费用。【知识模块】 资产减值16 【正确答案】 A【知
28、识模块】 资产减值17 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值18 【正确答案】 B【试题解析】 如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响，资产预计未来现金流量也应予以考虑。【知识模块】 资产减值四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 【正确答案】 C 分公司资产组的账面价值为 520 万元，可收回金额为 400 万元，发生减值 120 万元。C 分公司资产组中的减值金额先冲减商誉 20 万元，余下的 100 万元分配给 M
29、设备、N 设备和无形资产。M 设备应承担的减值损失=100(250+150+100)250=50(万元)；N 设备应承担的减值损失=100(250+150+100)150=30(万元)；无形资产应承担的减值损失=100(250+150+100)100=20(万元)。会计分录：借：资产减值损失 120贷：商誉减值准备 20固定资产减值准备M 设备 50N 设备 30无形资产减值准备 20【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值20 【正确答案】 应该将 A、B、C 三家工厂作为一个资产组核算，因为 A、B、C组成一个独立的产销单元，A 将产品发往 B、C 装配，并且考虑 B、C 的装配能力分
30、配，A 并不能单独对外销售取得现金流量，且 B、C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计 A、B、C 三家工厂未来现金流量的现值，即只有 A、B、C 组合在一起才能单独产生现金流量，应认定 A、B、C 三家工厂为一个资产组。【知识模块】 资产减值21 【正确答案】 【知识模块】 资产减值22 【正确答案】 借：资产减值损失 3000贷：固定资产减值准备A 工厂 1000B 工厂 960C 工厂 1040【知识模块】 资产减值五、综合题本类题共 2 题，共 33
31、分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值23 【正确答案】 专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线构成资产组。因为各单项资产均无法产生独立的现金流入，该三项资产共同产生独立于其他资产或资产组的现金流入。W 包装机独立考虑计提减值。因为 W 包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。【知识模块】 资产减值24 【正确答案】 与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量2017 年现金净流量=1200206001801
32、00=300(万元)；2018 年现金净流量=1100+20100550160160=150(万元)；2019 年现金净流量=720+100460140120=100(万元)；2016 年 12 月 31 日资产组预计未来现金流量现值=30009524+15009070+10008638=50815(万元)。【知识模块】 资产减值25 【正确答案】 W 包装机的公允价值减去处置费用后的净额=622=60(万元)，预计未来现金流量现值为 63 万元，所以 W 包装机的可收回金额为 63 万元。【知识模块】 资产减值26 【正确答案】 资产组减值测试表【知识模块】 资产减值27 【正确答案】 生产乙产品的生产线资产组的账面价值为 1200 万元(600+400+200)，可收回金额为 800 万元，发生减值 400 万元。资产组中的减值应先冲减商誉 200 万元余下的 200 万元分配给设备 D、设备 E。设备 D 应承担的减值损失=200(600+400)600=120(万元)。设备 E 应承担的减值损失=200(600+400)400=80(万元)。【知识模块】 资产减值28 【正确答案】 借：资产减值损失 49185贷：无形资产减值准备 10固定资产减值准备 28185商誉减值准备 200【知识模块】 资产减值
