1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列项目中，属于非货币性资产的是( )。（A）甲公司对乙公司拥有的应收账款（B）甲公司拥有的已计提减值准备的存货（C）交易性金融资产（D）甲公司拥有的 50 万元的持有至到期债券2 确定一项资产是否是非货币性资产的主要依据是( )。（A）回收期长短（B）是否有流动性（C）为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的（D）是否是金融资产3 下列说法中，表述不正确的是( )。（A）非货币性资产交换
2、可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25作为参考（B）当换出资产为长期股权投资时，换 m 资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益（C）按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认损益（D）收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益4 关于非货币性资产交换，以下表述不正确的是( )。（A）非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换（B）投资性房地产可以带来租金收入，所以属于货币性资产（C）非货币性资产的基本特征是其未来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定的（D）准备持有至到期的债券投
3、资属于货币性资产5 在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法不正确的是( ) 。（A）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本（B）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积 其他资本公积 ”转入投资收益（C）无论是否收取补价，非货币性资产交换均不确认损益（D）换人资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的除外6 甲公司以一辆汽
4、车换人乙公司的一项无形资产。甲公司汽车账面原价为 50 万元，计提折旧 31 万元，乙公司无形资产账面价值 25 万元，甲公司汽车和乙公司无形资产的公允价值均无法合理确定，甲公司另向乙公司支付补价 3 万元。甲公司应确认的损益为( )万元。（A）0 （B） 5 （C） 19 （D）67 A 公司以一台甲设备换人 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 32 万元，已提折旧 13 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 27 万元。B 公司另向 A 公司收取补价 3 万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。A 公司换人乙设备
5、应计入当期收益的金额为( ) 万元。（A）8 （B） 0 （C） 2 （D）68 甲公司用一台设备换人乙公司的一项专利权。设备的账面原值为 20 万元，已提折旧为 4 万元，已提减值准备 2 万元。甲另向乙公司支付补价 6 万元。两公司资产交换不具有商业实质，甲公司换人专利权的入账价值为( )万元。（A）12 （B） 20 （C） 24 （D）149 长江公司以公允价值为 500 万元的固定资产换人大海公司公允价值为 450 万元的股权投资，另从大海公司收取现金 50 万元。长江公司换出固定资产的账面原价为600 万元，已计提折旧 40 万元，已计提减值准备 20 万元。大海公司换出股权投资的
6、账面余额为 420 万元，已计提跌价准备 20 万元。假定不考虑相关税费，长江公司换入股权投资的入账价值为( )万元。（A）425 （B） 440 （C） 450 （D）48510 长江公司以公允价值为 500 万元的固定资产换人大海公司公允价值为 450 万元的股权投资，另从大海公司收取现金 50 万元。长江公司换出固定资产的账面原价为 600 万元，已计提折旧 40 万元，已计提减值准备 20 万元。大海公司换出股权投资的账面余额为 420 万元，已计提跌价准备 20 万元。假定不考虑相关税费，长江公司应确认的交易损益为( )万元。（A）150 （B） -40 （C） -50 （D）010
7、 甲公司 2012 年 1 月 10 日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价 117 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元，计税价格为 100 万元，适用的增值税税率为 17；换入设备的账面价值为 110 万元，公允价值为 90 万元，增值税为 153 万元。甲公司因换入设备支付运费和保险费2 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题。11 甲公司换入设备的入账价值为( )万元。（A）92 （B） 90 （C） 1158 （D）117812 甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。（A）32 （B） 120 （C） 20
8、 （D）-20二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列项目中，属于货币性资产的有( )。（A）应收债权 （B）存货 （C）银行存款 （D）投资性房地产14 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值为 500 万元的房产换取一项无形资产并收取 30 万元的补价（B）以持有至到期投资换取一台设备（C）以 50 万元的应收债权换取无形资产（D）以一批原材料换取一栋生产用厂房15 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以固定资产换取原材料（B）以持有
9、至到期投资换取一台设备（C）以无形资产换取投资性房地产（D）以一批原材料换取一栋生产用厂房16 企业发生的交易中，如果涉及补价，则判断该项交易属于非货币性资产交换的标准的有( )。（A）支付的补价占换人资产公允价值的比例小于 25（B）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于 25（C）收到的补价占换人资产公允价值的比例小于 25（D）支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于 2517 非货币性资产交换具有商业实质的条件包括( )。（A）未来现金流量的风险，金额相同时间不同（B）未来现金流量的时间，金额相同，风险不同（C）未来现金流量的风险，时间相同，金额不同（D）换人资产与换出资产的预计未来
10、现金流量现值不同18 非货币性资产交换中，可以作为公允价值能够可靠计量的条件有( )。（A）换人资产或换出资产存在活跃市场（B）换人资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场（C）换人资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，该公允价值估计数的变动区间很小（D）能估计未来现金流量和折现率并计算现值19 甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换人或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有( )。（A）甲公司换出无形资产的账面价值（B）甲公司为换人固定资产支付的运费（C）甲公司为换出存货交纳的增值
11、税销项税额（D）甲公司支付的补价20 在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转入损益可能涉及的会计科目有( )。（A）投资收益 （B）营业外收入（C）主营业务收入 （D）管理费用21 下列关于非货币性资产交换的说法中，正确的有( )。（A）换人多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（B）增值税不会影响换人存货入账价值的确定（C）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（D）换人资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换人资产的公允价值作为确定换人资产成本的基
12、础22 下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的有( )。（A）非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换人资产的总成本，并按各项换人资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例进行分配，再确定各项换人资产的入账价值（B）若某项非货币性资产交换具有商业实质，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（C）换人资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的除外（D）非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换人资产的公允价值和发生的各项税费之和确
13、定各项换人资产的入账价值23 以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理有( )。（A）换出资产缴纳的营业税影响当期损益（B）换出资产缴纳的营业税影响换人资产成本（C）以换出资产的账面价值及相关税费作为确定换人资产成本的基础（D）换出资产账面价值与换人资产账面价值的差计入当期损益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。24 存货为企业带来收益，所以是货币性资产。 ( )（A）正确（B）错误25
14、 当一项交易的补价比例等于 25时，是非货币性资产交换。 ( )（A）正确（B）错误26 以公允价值 100 万元的设备换取专利权，同时支付补价 3 万元，属于非货币性资产交换。( )（A）正确（B）错误27 非货币性资产交换准则不适用在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产以及企业以发行股票形式取得的非货币性资产。 ( )（A）正确（B）错误28 换人资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误29 只要换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，非货币性资产交换就具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误30 换人
15、资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础。 ( )（A）正确（B）错误31 当以公允价值对多项非货币性资产交换计价时，换 m 资产缴纳的增值税不可能影响换人资产的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误32 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积。 ( )（A）正确（B）错误33 非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。 ( )（A）正确（B）错误34 非货币性资产交换采用公允价值入账时，
16、增值税不会影响换入存货入账价值的确定。 ( )（A）正确（B）错误35 非货币性资产交换采用公允价值入账时，换人多项资产时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误36 如果不能同时满足“ 具有商业实质 ”和“能够可靠计量公允价值”的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，且不确认交换损益。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制
17、会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 B 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年 5 月，A 公司与 B 公司进行资产交换，A 公司将持有的一台设备与 B 公司的一项交易性金融资产交换。该设备的账面价值为 450 万元，不含增值税的公允价值为 500 万元，累计折旧 80 万元，尚未计提跌价准备。该项交易性金融资产成本为 420 万元，公允价值变动为 60 万元，公允价值为 480 万元。A 公司向 B 公司支付补价 25 万元。A公司换人的交易性金融资产作为可供n 售金融资产核算，B 公司换人的设备按照固定资产核算。假定该项交换具有商业实质，不考虑其
18、他交易费用。要求：分别计算 A、B 公司换入资产的入账价值并编制 A、B 公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)38 甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一批原材料和一项无形资产。甲公司的长期股权投资账面余额为 400 万元，计提减值准备 60 万元，公允价值为 280 万元。乙公司的原材料成本为 80 万元，公允价值为 100 万元；无形资产的账面价值为 240 万元，公允价值为 200 万元，甲公司支付给乙公司补价 18 万元。假定甲乙公司均为一般纳税人，增值税税率为 17。该交易具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。要求：(1)计算甲公司换入的各项资产的入账价值。(2)编制甲公司
19、的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)39 A 公司发生如下与非货币性资产交换有关的业务 (本题假定除增值税和营业税外，不考虑其他税费)：(1)A 公司以一台甲设备换人 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 25 万元，已提折旧 5 万元，已提减值准备 2 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 12 万元。(2)A 公司以其生产的产成品换人 C 公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为 80 万元，A 公司发票上注明的产成品的售价为 50 万元，增值税税额为 85 万元。A 公司从 C 公司收到补价 3 万元。A 公司支付运杂费等费用 15 万元。(3)A 公司以一项专利权换人丙公
20、司的一批原材料。该项专利权的账面余额为 38万元，已提减值准备 2 万元，其公允价值为 40 万元。换人原材料的发票上注明的材料价款为 30 万元，增值税为 51 万元。A 公司收到补价 5 万元。A 公司换出专利权时应交营业税 2 万元。(4)A 公司以账面价值为 8 万元、公允价值为 10 万元的产品换人乙公司账面价值为 1 1 万元、公允价值为 10 万元的产品，公允价值等于计税价格。A 公司为换人产品支付运费 05 万元，换人产品作为原材料记账。要求：编制 A 公司上述有关业务的会计分录(假设上述非货币性资产交换不具有商业实质，答案中的金额单位用万元表示)。40 A 公司为增值税一般纳
21、税人，适用的增值税税率为 17。2012 年发生以下非货币性资产交换：(1)2012 年 5 月 1 日，A 、B 公司签订资产交换协议。协议规定：A 公司将其建造的某项待售房产与 B 公司持有的长期股权投资进行交换。A 公司换出房产的账面价值为 5 600 万元，公允价值为 8 000 万元，应交纳营业税 400 万元；B 公司换出的长期股权投资的账面价值为 5 000 万元，公允价值为 7 000 万元，B 公司另向A 公司支付 1 000 万元的补价。5 月 15 日该协议正式生效。(2)A 公司以一台设备换入丁公司一批原材料，该设备的账面原价为 60 万元，已提折旧为 10 万元，已提
22、减值准备为 2 万元。换人原材料发票价款为 40 万元，增值税税额为 68 万元。要求： (1)确定事件 (1)中的计量基础。(2)编制 A 公司的相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)41 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17。甲公司用一厂房和存货换人乙公司的汽车和一台设备。具体情况如表 71 所示：要求：(1)判断交易性质。(2) 作出甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目
23、。42 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。2012 年发生以下业务：2012 年 8 月 10 日，合同执行。该办公楼的账面余额为 900 万元，公允价值为 1 000 万元：长期股权投资的账面余额 700 万元，计提减值准备 140 万元，公允价值为 550 万元。(2)甲公司应收丙公司货款 234 万元。由于丙公司财务困难，双方同意按204 万元结清该笔贷款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 2 万元的坏账准备。(3)甲公司以一台设备换人乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为 130 万元。已提折旧 50 万元，净值 80 万元，公允价值 70 万元(不含税)；换人汽车的账
24、面原值为 100 万元，已提折旧 15 万元，净值 85 万元，公允价值为 80 万元(不含税)。在交换中，甲公司补付乙公司货币资金 117 万元。假设不考虑增值税以外的相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。(4)甲公司以库存商品换人乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为 50 万元，已提存货跌价准备 5 万元，公允价值 60 万元；换人材料的账面成本为 55 万元，未计提存货跌价准备，假设计税价格为 60 万元。甲公司另支付运费 1 万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率 17，假设该交换不具有商业实质。要求：编制甲公司以上业务的相关
25、会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)43 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，按净利润的 10提取盈余公积。2012 年发生以下交易或事项：(1)2012 年 1 月 1 日，甲公司以一批产品和一些可供出售金融资产换人乙公司的一项固定资产。甲公司换人产品的成本为 160 万元，公允价值为 200 万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为 10。可供出售金融资产的成本为 300 万元，公允价值变动(借方) 为 30 万元，当日的公允价值为 400 万元。乙公司该项固定资产为一栋办公楼，原价 800 万元，计提折旧 150 万元，公允价值为 1
26、 000 万元。甲公司向乙公司支付补价 250 万元。(2)甲公司当日将该项投资性房地产出租给东方公司，租期 5 年，年租金 80 万元，每年年末支付。甲公司对该投资性房地产采用公允价值计量。年末，甲公司收到租金。(3)2012 年 2 月 1 日，甲公司销售一批材料给北方公司，同时收到北方公司签发并承兑的一张面值为 10 万元，年利率 7，6 个月到期还本付息的票据。当年 8月 1 日，北方公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协定，北方公司将一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 12 万元，累计折旧为 3 万元，计提的减值准备为 9 000 元，公允价值为 9 万元。甲公司已经计提
27、了 1 万元的坏账准备。(4)2012 年 11 月 30 日，甲公司将一台设备与丙公司交换一项投资性房地产。该项设备原价为 400 万元，已使用 15 年，已经计提折旧 100 万元，计提减值准备20 万元，公允价值 300 万元。丙公司的该项投资性房地产使用公允价值计量，账面余额为 270 万元，其中成本 200 万元，公允价值变动(借方)70 万元，公允价值为280 万元。丙公司向甲公司支付补价 27 万元。甲公司为取得该项房地产，支付手续费等 5 万元，已用银行存款支付。该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。(5)12 月 20 日，甲公司与丁公司达成协议，以本公司生产的一批产
28、品及 120 万元现金换入丁公司一宗土地使用权。12 月 28 日，甲公司将该批产品运抵丁公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金 120 万元；丁公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出产品的成本为 750 万元，至 2012 年 12 月 28 日已计提跌价准备 60 万元，市场价格为 800 万元：换入土地使用权的公允价值为 1056 万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用 10 年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至 12 月31 日，厂房尚未开工建造。要求：(1)根据上述 (
29、1)到(4)项经济业务编制甲公司有关会计分录。(2)就资料(5)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，并编制甲公司2012 年相关会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 存货为非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 C【试题解析】 为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的是确定非货币性资产的主要依据。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 D【试题解析】
30、非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益而与收支补价无关。【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 B【试题解析】 投资性房地产属于非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 C【试题解析】 在公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就通常会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是由换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额通过非货币性资产交换予以实现。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 A【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的
31、公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。因此甲公司应确认的损益为 0。【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司换人乙设备应计入当期收益 (273)(32133)8(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 B【试题解析】 入账价值(2042)620(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 C【试题解析】 具有商业实质，长江公司换人股权投资的入账价值50050450( 万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 B【试题解析】 交易损益50
32、0(6004020)40(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司换人设备的入账价值10010017153117292(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 D【试题解析】 影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额，影响损益的金额10012020(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,C【试题解析】 应收债权、银行存款属于
33、货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 A,D【试题解析】 持有至到期投资和应收债权为货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 持有至到期投资是货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 收到补价的企业，应当按照支付的补价占换入资产公允价值加上收到的补价之和(或换出资产公允价值)的比例低于 25确定。【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上均是非货币性资产交换具有商业实质需要具备的条件。【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 A,B,C
34、【试题解析】 非货币性资产交换中，可以作为公允价值能够可靠计量的条件有A、B、C 三项。【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 与换出资产账面价值无关。【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 换出投资产生的损益计入投资收益；换出固定资产、无形资产产生的损益计入营业外收入或营业外支出；换出库存商品的公允价值计入主营业务收入；换出材料的公允价值计入其他业务收入。【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 A,C【试题解析】 换人资产和换 fH 资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础。
35、【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 B,C【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换人资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。【知识模块】 非货币性资产交换三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共
36、10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。24 【正确答案】 B【试题解析】 存货带来的收益不固定，是非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换25 【正确答案】 B【试题解析】 当一项交易的补价比例低于 25时，是非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换26 【正确答案】 A【试题解析】 31 003小于 25，属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换27 【正确答案】 A【试题解析】 非货币性资产交换准则不适用在企业合并、债务重组
37、中取得的非货币性资产以及企业以发行股票形式取得的非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换28 【正确答案】 A【试题解析】 换人资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。【知识模块】 非货币性资产交换29 【正确答案】 B【试题解析】 换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的，非货币性资产交换就具有商业实质。【知识模块】 非货币性资产交换30 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换31 【正确答案】 B【试题解析】 当以公允价值对多项非货币性资产交换计价时，换出资产缴纳的增值税可
38、能影响换人资产的入账价值。【知识模块】 非货币性资产交换32 【正确答案】 B【试题解析】 换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。【知识模块】 非货币性资产交换33 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换34 【正确答案】 B【知识模块】 非货币性资产交换35 【正确答案】 B【试题解析】 这是在不具有商业实质的情况下，换人多项资产时，各项换人资产成本的确定办法。【知识模块】 非货币性资产交换36 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现
39、小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 【正确答案】 A 公司的账务处理：A 公司换入的可供出售金融资产的账面价值500 25525(万元)。借：固定资产清理 370累计折旧 80贷：固定资产 450借：固定资产清理 85贷：应交税费应交增值税(销项税额)85借：可供出售金融资产成本 525贷：固定资产清理 455银行存款 25营业外收入 45B 公司的账务处理：B 公司换人的设备的账面价值48025455(万元)借：固定资产 455应交税费应交增值税(进项税额)85银行存款 25公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产成本 420公允
40、价值变动 60投资收益 145【试题解析】 换入固定资产，视作购入固定资产处理。【知识模块】 非货币性资产交换38 【正确答案】 (1)支付补价 18 万元占换出资产公允价值与支付补价之和 298 的比例小于 25，应按照非货币性资产交换核算。换人资产入账价值总额28018298(万元)原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例100(100200)10033无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例200(100200)100 67换人原材料的入账价值298339834(万元)换入无形资产的入账价值2986719966(万元)(2)甲公司的账务处理：借：原材料 9834应交税费应交增值税(
41、进项税额) 17无形资产 19966长期股权投资减值准备 60投资收益 43贷：长期股权投资 400银行存款 18【试题解析】 换入原材料、无形资产，视作购入原材料、无形资产处理。【知识模块】 非货币性资产交换39 【正确答案】 (1)A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一台乙设备借：固定资产清理 1 8累计折旧 5固定资产减值准备 2贷：固定资产 25借：固定资产 30贷：固定资产清理 18银行存款 12(2)A 公司以其生产的产成品换人 C 公司的一辆汽车借：固定资产 57银行存款 3贷：主营业务收入 50应交税费应交增值税(销项税额) 85银行存款 15(3)A 公司以一项专利权换人丙公
42、司的一批原材料借：原材料 279应交税费应交增值税(进项税额) 51无形资产减值准备 2银行存款 5贷：无形资产 38应交税费应交营业税 2(4)A 公司换人乙公司的产品借：原材料 105应交税费应交增值税(进项税额) 17贷：主营业务收入 10应交税费应交增值税(销项税额) 17银行存款 05【试题解析】 换人固定资产，视作购入固定资产处理。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。【知识模块】 非货币性资产交换40 【正确答案】 (1)该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异，说明具有商业实质且公允价值能够可靠计量，采用公允价
43、值为计量基础。(2)A 公司以某项待售房产与 B 公司持有的长期股权投资进行交换借：长期股权投资 7 000银行存款 1 000贷：其他业务收入 8 000借：其他业务成本 5 600贷：开发产品 5 600借：营业税金及附力 11 400贷：应交税费应交营业税 400A 公司以一台设备换入丁公司一批原材料借：固定资产清 48累计折旧 10固定资产减值准备 2贷：固定资产 60借：原材料 412应交税费应交增值税(进项税额) 68贷：固定资产清理 48【试题解析】 换人原材料，视作购入原材料处理。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
44、【知识模块】 非货币性资产交换41 【正确答案】 (1)甲公司：64(10050)100427，非货币性资产交换；乙公司：64(607064)100 469，非货币性资产交换。(2)甲公司的账务处理：借：固定资产清理厂房 100累计折旧 20贷：固定资产 120借：固定资产汽车 60设备 70应交税费应交增值税(进项税额) 221银行存款 64贷：主营业务收入 50应交税费应交增值税(销项税额) 85固定资产清理厂房 100借：主营业务成本 44存货跌价准备 2贷：库存商品 46乙公司的账务处理：借：固定资产清理汽车 58累计折旧 1 2固定资产减值准备 10贷：固定资产 80借：固定资产清理
45、设备 70累计折旧 30贷：固定资产 100借：固定资产厂房 100原材料 50应交税费应交增值税(进项税额)85贷：固定资产清理 128应交税费应交增值税(销项税额) 221银行存款 64营业外收入 2【试题解析】 换人固定资产，视作购入固定资产处理。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。【知识模块】 非货币性资产交换五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 【正确答案】 (1)借：应付账
46、款 2 340长期股权投资减值准备 140投资收益 10贷：长期股权投资 700在建工程 900营业外收入债务重组利得 790非流动资产处置利得 100(2)借：银行存款 204坏账准备 2营业外支出债务重组损失 1贷：应收账款 234(3)判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重补价换入资产公允价值11780100 15小于 25属于非货币性资产交换。账务处理如下：借：固定资产清 80累计折旧 50贷：固定资产设备 130借：固定资产汽车 936营业外支出 10贷：固定资产清理 80应交税费应交增值税(销项税额) 119银行存款 117(4)借：原材料 46应交税费应交增值税(进项税额)
47、102存货跌价准备 5贷：库存商品 50应交税费应交增值税(销项税额) 102银行存款 1【试题解析】 换人固定资产，视作购入固定资产处理，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【知识模块】 非货币性资产交换43 【正确答案】 (1) 借：投资性房地产 1 000贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34可供出售金融资产成本 300公允价值变动 30银行存款 250投资收益 186借：营业税金及附加 20贷：应交税费应交消费税 20借：主营业务成本
48、160贷：库存商品 160借：资本公积其他资本公积 3n贷：投资收益 30借：银行存款 80贷：其他业务收A 80借：固定资产 q坏账准备 1营业外支出债务重组损失 035贷：应收票据 1035借：固定资产清理 设备 280累计折旧 100固定资产减值准备 20贷：固定资产 400借：投资性房地产 285银行存款 22营业外支出处置非流动资产损失 24贷：固定资产清理 280应交税费应交增值税(销项税额) 51(2)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于 25，即 1201 056100 1136小于 25，因此，应认定为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。借：无形资产 1 056贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税(销项税额) 136银行存款 1 20借：主
