1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲企业在 2015 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80股权，此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1550 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面
2、价值为 1350 万元。甲企业在 2015 年年末合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为( )万元。（A）300（B） 100（C） 240（D）1602 下列关于商誉减值的说法中，不正确的是( )。（A）与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合（B）商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组或资产组组合后进行减值测试（C）包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊（D）因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在个别财务报表中二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2
3、分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。3 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。（A）主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话)的账面价值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判
4、断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。4 企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。( )（A）正确（B）错误5 鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。( )（A）正确（B）错误6 蓝天公司拥有乙公司 5有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系 2014 年 11 月取得，拟短期内出售以赚取差价，至 2014 年 12月 31 日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。则蓝天公司该项投资应当
5、作为长期股权投资采用成本法进行后续计量。( )(改编自 2012 年综合题)（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。6 甲公司拥有 A、B、C 三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011 年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降 30，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司 2011 年 12 月 31 日对其进行减值测试，有关资料如下：(1)A 工厂负责加工半成品，年生产能力为 1
6、00 万件，完工后按照内部转移价格全部发往 B、C 工厂进行组装，但 B、C 工厂每年各自最多只能将其中的 60 万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和 B、C 工厂的装配能力，将 A 工厂的半成品在 B、C 工厂之间进行分配。(2)12 月 31 日，A、B 、C 工厂生产设备的预计尚可使用年限均为 8 年，账面价值分别为人民币 6000 万元、4800 万元和 5200 万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3)由于半成品不存在活跃市场，A 工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12 月 31 日，估计该工厂生产设备的公允价值减去
7、处置费用后的净额为人民币 5000万元。(4)12 月 31 日，甲公司无法估计 B、C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法分别合理估计 A、B 、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来 8 年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币 13000 万元。要求：7 为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。8 分析计算甲公司 2011 年 12 月 31 日 A、B、C 三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列
8、出计算过程)。9 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对 A、B、C 三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。(2012 年)9 甲公司实行事业部制管理，有 A、B、C 三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B 、C 三个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产至 2013 年年末，账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。总部资产用于 A、B、C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后。其存在减值迹象。(2)A 资产组为一条生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。至 2013 年年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为
9、 2000 万元、3000 万元、5000 万元。预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后出现减值迹象。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元，无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额。因 X、Y、z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，至 2013 年年末，该生产
10、线的账面价值为 1500 万元，预计刺余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，至 2013 年年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万
11、元。甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处置费用后的净额。要求：10 计算 A、B、C 三个资产组和总部资产应计提的减值准备并编制相应的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。10 甲公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 2011 年 1 月投产，至 2017 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W 经包装机
12、H 进行外包装后对外出售。 (1)产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下： 专利权 X 于 2011 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。 该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 专用设备 Y 和 Z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W 外，无其他用途。 专用设备 Y 系甲公司于 2010 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 专用设备 Z 系甲公司于 2010
13、年 12月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Z 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 包装机 H 系甲公司于 2010 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对甲公司生产的部分产品(包括产品 W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (2)2017 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W
14、 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。 2017 年 12 月 31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 2017 年 12 月 31 日，专利权 X 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定：包装机 H 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。 甲公司管理层 2017 年年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金
15、流量均发生于年末，各年年末不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不合增值税)：甲公司的增量借款年利率为 5(税前) ，公司认为 5是产品 W 生产线的最低必要报酬率。相关复利现值系数如下：(3)其他相关资料： 甲公司与生产产品 W 相关的资产在 2017 年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： (答案中的金额单位以万元表示，计算过程中保留两位小数)11 判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。12 计算确定甲公司与生产产品 W 相关的资产组未来每一
16、期间的现金净流量及2017 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。13 计算包装机 H 在 2017 年 12 月 31 日的可收回金额。14 填列甲公司 2017 年 12 月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表(表格见答题纸，不需列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的。不予填列。15 编制甲公司 2017 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。15 南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2009 年度财务报告时，对管理总部、甲车
17、间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料管理总部资产由一栋办公楼组成。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的账面价值为 2000 万元。甲车间仅拥有一套 A 设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009 年 12 月 31 日，A 设备的账面价值为 1200 万元。乙车间仅拥有 B、C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009 年 12 月 31 日，B、C 设备的账面价值分别为 2100 万元和 2700 万元。2009 年 12 月 31 日，办公楼如以当前
18、状态对外出售，估计售价为 1980 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 20 万元。A、B 、C 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、 A、B 、C 设备均不能单独产生现金流量。2009 年 12 月 31 日，乙车间的 B、C 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538 万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7800 万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(
19、2)商誉减值测试相关资料2008 年 12 月 31 日，南方公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入北方公司80的有表决权股份。能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000 万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000 万元。2009 年 12 月 31 日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为 4200 万元，在活跃市场中的报价为 4080 万元，预计处置费用为 20 万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为 5400 万元，北方公司可收回金额为 5100 万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会
20、计处理：(1)认定资产组或资产组组合将管理总部认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为 1960 万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为 4080 万元。(3)计量资产减值损失管理总部的减值损失金额为 50 万元；甲车间 A 设备的减值损失金额为 30 万元；乙车间的减值损失金额为 120 万元；乙车闽 B 设备的减值损失金额为 525 万元；乙车间 C 设备的减值损失金额为 675 万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为 120万元；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000
21、 万元。要求：(答案中的金额单位用万元表示)(2010 年)16 根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值1600150080400(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值1350400801850(万元)，
22、该资产组的可收回金额为 1550 万元，该资产组确认减值损失18501550300(万元)，因完全商誉的价值为 500 万元，所以减值损失只冲减商誉 300 万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值30080240(万元)，合并财务报表中列示的商誉的账面价值400240160(万元)。【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 C【试题解析】 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 C 的说法不正确。【
23、知识模块】 资产减值二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。3 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。4 【正确答案】 B【试题解析】 根据资产减值准则的规定，商誉应于每年年度终了进行减值测试，且商誉不需要进行摊销。【知识模块】 资产减值5
24、【正确答案】 A【知识模块】 资产减值6 【正确答案】 B【试题解析】 由于蓝天公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且该项投资在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量并意图短期内出售赚取差价。因此应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【知识模块】 资产减值四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值7 【正确答案】 应该将 A、B、C 工厂作为一个资产组核算，因为 A、B、C 工厂组成一个独立的产销单元，
25、A 将产品发往 B、C 装配，并且考虑 B、C 的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且 B、C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法分别合理估计A、B、C 三家工厂未来现金流量的现值，即只有 A、B、C 组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。【知识模块】 资产减值8 【正确答案】 【知识模块】 资产减值9 【正确答案】 借：资产减值损失 3000贷：固定资产减值准备A 1000B 960C 1040【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值10 【正确答案】 (1)分摊总部资产的账面价值由于各个资产组的使用寿命不相同，所以
26、需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4 年、16 年、8 年；按使用寿命计算的权重1：4：2。A 资产组的账面价值20003000500010000(万元)A 资产组分摊的总部资产账面价值1200100001(1000011500420002)600(万元)B 资产组分摊的总部资产账面价值120015004(1000011500420002)360( 万元)C 资产组分摊的总部资产账面价值120020002(1000011500420002)240( 万元)(2)计算 A 资产组的减值准备A 资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备 (10000600)84802120(万元)A 资
27、产组(不包括总部资产)应计提的减值准备 212010000(10000600)2000( 万元)总部资产应计提的减值准备21202000120(万元)(3)确定 A 资产组中各资产的减值准备A 资产组应计提的减值准备为 2000 万元。如 X 机器按 20002000(200030005000)计提减值准备，则减值准备为 400万元，在此情况下 X 机器新的账面价值为 1600 万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额 1800 万元。因此，X 机器应计提的减值准备 20001800200(万元)。Y 机器应计提的减值准备(2000200)3000(30005000)675(万元)Z 机器应计
28、提的减值准备(2000200)5000(30005000)1125(万元)借：资产减值损失 2000贷：固定资产减值准备X 机器 200Y 机器 675Z 机器 1125(4)计算 B 资产组的减值准备B 资产组 (包括分配的总部资产)的账面价值为 1860 万元(1500360)，小于其可收回金额 2600 万元，无须计提资产减值准备。(5)计算 C 资产组的减值准备C 资产组 (包括分配的总部资产)应计提的减值准备(2000240)2016224(万元)C 资产组 (不包括总部资产)应计提的减值准备2242000(2000240)200( 万元)总部资产应计提的减值准备22420024(万
29、元)借：资产减值损失 200贷：固定资产减值准备 200(6)计算总部资产应计提的减值准备总部资产共应计提的减值准备12024144(万元) 。借：资产减值损失 144贷：固定资产减值准备总部资产 144【知识模块】 资产减值五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值11 【正确答案】 专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 构成一个资产组。理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。【知识模块】 资产减值12 【
30、正确答案】 2018 年现金净流量120020 600180100300(万元)；2019 年现金净流量110020100550 160160150(万元)；2020 年现金净流量720100460140 120100(万元)；2017 年 12 月 31 日资产组未来现金流量的现值3000 9524 1500 907010008638508 15(万元)。【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 包装机 H 的公允价值减去处置费用后的净额 62260(万元)，预计未来现金流量现值为 63 万元，所以，包装机 H 的可收回金额为 63 万元。【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 资产组减值
31、测试表【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 借：资产减值损失 9185贷：固定资产减值准备 8185无形资产减值准备 10【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值16 【正确答案】 (1)资产组或资产组组合的认定将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。(2)可收回金额的确定正确。不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额：公允价值 4080处置费用204060( 万元) 。(3)资产减值损失的计量均不
32、正确。资产组应确认的减值损失资产组的账面价值(2000120021002700)资产组的可收回金额 7800200(万元)。按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额200(20008000)50(万元 )，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额1980201960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于 1960 万元，所以办公楼只能分摊减值损失 40 万元，剩余 160 万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。分摊减值损失 160 万元后，甲、乙车间的账面价值 5840 万元(1200 21002700160)，大于该资产组的未来现金流量现值 5538 万元，故甲、乙车间应确
33、认的减值损失为 160 万元。按账面价值所占比例，甲车间 A 设备应分摊的减值损失 160(12006000)32(万元 )；乙车间 B 设备应分摊的减值损失160(21006000)56(万元) ；乙车间 C 设备应分摊的减值损失160(27006000)72(万元)。按账面价值所占比例，乙车间分摊的减值损失总额5672128(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值 4672 万元(21002700128)，大于乙车间未来现金流量现值 4658 万元，所以乙车间应计提的减值损失为 128 万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额4080204060(万元)，应计提的减值准备42004060140(万元)。处理正确。【知识模块】 资产减值
