1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 7 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。( )（A）正确（B）错误2 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。( )（
2、A）正确（B）错误3 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。( )（A）正确（B）错误4 预计资产的未来现金流量应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。( )（A）正确（B）错误5 预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、已经作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。( )（A）正确（B）错误6 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资
3、产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。( )（A）正确（B）错误7 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。7 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司生产的 B 产品的主要销售市场在美国，因此与 B 产品有关的资产产生的预计未来现金流量以美元为基础计算。2014 年 12 月31 日甲公司对主要生产 B 产品的 C 设
4、备进行减值测试。C 设备系甲公司 2011 年12 月 30 日购入的，该设备的原价为 20000 万元人民币，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2014 年 12 月 31 日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 10000 万元人民币。C 设备预计给甲公司带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计 C 设备产生的现金流量如下表所示(假定使用寿命结束时处置 C 设备产生的净现金流量为 0，有关的现金流量均发生在年末)：已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为 8，美元适用的折现率为10，部分相关复利现值系数如下：2014
5、年 12 月 31 日的汇率为 1 美元685 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年年末为 1 美元680 元人民币，第 2 年年末为 1 美元675 元人民币，第 3 年年末为 1 美元670 元人民币，第 4 年年末为 1 美元665 元人民币，第 5 年年末为 1 美元660 元人民币。 要求：8 采用期望现金流量法计算出未来各年现金流量，并计算 2014 年 12 月 31 日 C 设备未来现金流量的现值。9 计算 2014 年 12 月 31 日 C 设备的可收回金额。10 计算 2014 年 12 月 31 日 C 设备应计提的减值金额，并编制相关的会计分录。1
6、0 长江公司在 A、B、C 三地拥有三个分支机构。这三个分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于 A、B、C 三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2014 年 12 月 31 日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。总部资产的账面价值为 2000 万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A 资产组的剩余使用寿命为 10 年，B 资产组、 C 资产组和总部资产的剩余使用寿命均为 15 年。减值测试时，A 资产组的账面价值为
7、1200 万元，B 资产组的账面价值为 1400 万元，C 资产组的账面价值为 1800 万元(其中合并商誉为 200 万元)，A 资产组和 B 资产组取得时均未包括商誉。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值，计算得出 A 资产组中资产的可收回金额为 1700 万元，B 资产组中资产的可收回金额为 2000 万元，C 资产组中资产的可收回金额为 1900 万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。要求：11 判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。三、综合题本类题共 2 题，共
8、 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。11 长江上市公司(以下简称长江公司)有两条生产线，分别为：由专利权 A、设备B 以及设备 C 所组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于 2008 年 1 月投产，至 2014 年 12 月 31 日已连续生产 7 年；由设备 D、设备 E 和商誉组成的生产线(其中商誉是 2013 年吸收合并形成的)专门用于生产乙产品。长江公司按照不同的生产线分别进行管理，甲产品和乙产品均存在活跃市场，其中生产线生产的甲产品，经包装机 W 进行外包装后对
9、外出售。资料 1：(1)甲产品生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 于 2008 年 1 月以 800 万元购入，专门用于生产甲产品。长江公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为0。 该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。 设备 B 和 C 是为生产甲产品专门定制的，除生产甲产品外，无其他用途。 设备 B 系长江公司于 2007 年 12 月10 日购入，原价 2800 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 设备 C 系长江公司于2007 年 12 月 16 日购入，原价 4
10、00 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 包装机W 系长江公司于 2007 年 12 月 18 日购入，原价 360 万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品) 进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用，长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外。长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2014 年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2
11、014年 12 月 31 日，长江公司对与甲产品有关的资产进行减值测试。 2014 年 12 月31 日，专利权 A 的公允价值为 210 万元，如将其处置，预计将发生相关处置费用10 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 125 万元，如处置预计将发生的费用为 5 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 110 万元。 长江公司管理层 2014 年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2015 年和 2016 年产品
12、销售收入中有 20属于现销，80属于赊销，其中赊销部分当年收款 90，余下的 10于下年收回，2017 年产品销售收入全部收到款项；2015 年和2016 年购买材料中有 30直接用现金支付，70属于赊购，其中赊购部分当年支付 80，余下的 20于下年支付，2017 年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑 2014 年12 月 31 日前的交易)。长江公司的增量借款年利率为 5(税前) ，长江公司认为 5是甲产品生产线的最低必要报酬率。部分相关复利现值系数如下：资料 2： 2014 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，
13、销量下降，出现减值迹象。2014 年 12 月 31 日，长江公司对与乙产品有关资产进行减值测试。 乙生产线的可收回金额为 1100 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。资料3： 某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲产品生产线和乙产品生产线的账面价值均为 50 万元。其他有关资料：(1)长江公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在 2014 年以前未发生减值。(2)长江公司不存在可分摊至甲产品生产线和乙产品生产线的商誉价值。(3)本题中有关事项均具有重要性。(4)本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：12 判断长江公司与生产
14、甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。13 计算确定长江公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2014 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。14 计算包装机 W 在 2014 年 12 月 31 日的可收回金额。15 计算 2014 年 12 月 31 日计提减值前包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账面价值。16 判断 2014 年 12 月 31 日甲产品生产线、乙产品生产线和总部资产是否应计提减值准备；若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。17 填列长江公司 2014 年 12 月 31 日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于
15、资产组的，不予填列。18 编制长江公司 2014 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 7 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值3 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 B【试题解析】 预计资产的未来现金流量不应当包括筹资活动产
16、生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 B【试题解析】 预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【知识模块】 资产减值6 【正确答案】 B【试题解析】 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，首先。在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分
17、。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。【知识模块】 资产减值7 【正确答案】 B【试题解析】 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值) 。【知识模块】 资产减值二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值8 【正确答案】 计算未来现金流量：第 1 年的现金流量350303
18、0050 24020303(万美元)；第 2 年的现金流量3003024050 15020240(万美元)；第 3 年的现金流量3203022050 15020236(万美元)；第 4 年的现金流量3003022050 12020224(万美元)；第 5 年的现金流量3103020050 12020217(万美元)。未来现金流量现值(美元 )3030 9091 2400 82642360751322406832170620993883(万美元 )；未来现金流量现值(人民币)938836 85643099(万元人民币)。【知识模块】 资产减值9 【正确答案】 C 设备的公允价值减去处置费用后的净
19、额为 10000 万元人民币，未来现金流量的现值为 643099 万元人民币，因此 C 设备的可收回金额是 10000万元人民币。【知识模块】 资产减值10 【正确答案】 C 设备计提减值准备前的账面价值20000(20000500)103 14150(万元人民币) ，可收回金额是 10000 万元人民币，账面价值大于可收回金额，应当计提的减值准备的金额14150100004150(万元人民币)。借：资产减值损失 4150贷：固定资产减值准备 4150【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值11 【正确答案】 (1)将总部资产账面价值分配至各资产组：资产组 A 应分摊的金额120010(1
20、20010140015180015)2000 400(万元)；资产组 B 应分摊的金额140015(120010 140015180015)2000 700(万元)；资产组 C 应分摊的金额180015(120010 140015180015)2000 900(万元)。分配总部资产账面价值后各资产组的账面价值为：资产组 A 的账面价值12004001600(万元)；资产组 B 的账面价值14007002100(万元)；资产组 C 的账面价值18009002700(万元)。(2)进行减值测试包含总部资产账面价值的资产组 A 的账面价值为 1600 万元，可收回金额为 1700万元，没有发生减值；
21、包含总部资产账面价值的资产组 B 的账面价值为 2100 万元，可收回金额为 2000万元，发生减值 100 万元；包含总部资产账面价值的资产组 C 的账面价值为 2700 万元，可收回金额为 1900万元，发生减值 800 万元。(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配资产组 B 减值额分配给总部资产的数额10021007003333(万元)，分配给资产组 B 本身的数额10033336667(万元)；资产组 C 中的减值额先冲减商誉 200 万元，余下的 600 万元(800200)分配给总部资产和资产组 C 本身(不含商誉部分)。分配给总部的资产减值数额600(900 180
22、0200)900 216(万元)，分配给资产组 C 本身(不含商誉部分)的数额600216384(万元)。总部资产减值金额333321624933(万元)；资产组 A 没有减值；资产组B 减值 6667 万元；资产组 C 中商誉减值 200 万元，其他资产减值 384 万元。【知识模块】 资产减值三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值12 【正确答案】 专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线构成资产组。理由：因为长江公司
23、按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，甲产品经包装机 W 包装后能单独对外出售。W 包装机独立考虑计提减值。理由：因为 W 包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量：2015 年现金净流量(200020200080 90)(10003010007080)300280400(万元)；2016 年现金净流量(20008010 18002018008090)(100070208003080070 80)280208500(万元)；2017 年现金净流量(18
24、008010 1000)(8007020400)2602174200(万元)；2014 年 12 月 31 日预计未来现金流量现值4000 9524 5000 9070200086381007 22(万元)。【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 包装机 W 的公允价值减去处置费用后的净额1255120(万元)，未来现金流量现值为 110 万元，所以，包装机 W 的可收回金额为 120 万元。【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 生产线甲2014 年 12 月 31 日专利权 A 的账面价值800800 107240(万元)；2014 年 12 月 31 日设备 B 的账面价值28002
25、800107840(万元)；2014 年 12 月 31 日设备 C 的账面价值400400107120(万元)；专利权 A、设备 B 和设备 C 账面价值合计2408401201200(万元) ；包含总部资产账面价值的生产线甲的账面价值1200501250(万元)。生产线乙设备 D、设备 E 和商誉的账面价值合计6004002001200(万元)，包含总部资产生产线乙的账面价值1200501250(万元)。【知识模块】 资产减值16 【正确答案】 包含总部资产账面价值的甲生产线的账面价值 1250 万元，可收回金额为 100722 万元，应计提减值准备125010072224278(万元)，
26、其中生产线甲本身应负担的减值损失242781200125023307(万元)，总部资产负担减值损失2427823307971(万元)。包含总部资产账面价值的乙生产线的账面价值 1250 万元，可收回金额为 1100万元，应计提减值准备12501100150(万元)，因商誉的账面价值为 200 万元，所以商誉应计提减值准备 150 万元，其他资产不需计提减值准备。【知识模块】 资产减值17 【正确答案】 【知识模块】 资产减值18 【正确答案】 借：资产减值损失 39278贷：无形资产减值准备专利权 A 40固定资产减值准备设备 B 16893设备 C 2414总部资产 971商誉减值准备 150【知识模块】 资产减值
