1、会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 新华公司 2013 年 1 月 1 日以银行存款 1800 万元从西颐公司的原股东处取得西颐公司 30的股权，能够对西颐公司的生产经营决策产生重大影响，当日西颐公司可辨认净资产公允价值为 6200 万元，与账面价值相同。2013 年 5 月 1 日，新华公司将其生产的一批账面价值为 800 万元的产品以 600 万元(实质上发生了减值损失)的价格销售给西颐公司，至 2013 年年末该批
2、商品未对外部第三方出售。2013 年度西颐公司实现净利润 1200 万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则新华公司 2013 年应确认的投资收益金额为( )万元。（A）300（B） 360（C） 420（D）0二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。2 下列关于取得长期股权投资发生的直接相关税费的说法正确的有( )。（A）形成控股合并的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入长期股权投资成本（B）形成控股合并的长期股权投资，合并方合并过程中
3、发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入管理费用（C）合并以外方式取得的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入长期股权投资成本（D）合并以外方式取得的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入管理费用3 下列各项关于企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资的会计处理中，正确的有( )。（A）以支付现金取得的长期股权投资，购买过程中支付的手续费等必要支出应当于发生时计入当期管理费用（B）取得长期股权投资付出的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的初始投资成本（C）投资者投入
4、的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外（D）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组或非货币性资产交换的相关规定确定4 关于长期股权投资的权益法核算，下列说法中正确的有( )。（A）被投资单位发生其他综合收益变动，投资企业应当相应的调整长期股权投资的账面价值（B）被投资单位实现净利润，投资企业不需要进行相应的处理（C）分担超额亏损后，被投资单位实现盈利的，要按照分担超额亏损的相反顺序进行处理（D）在调整被投资单位的净利润时，只需要考虑逆流交易产生的未实现内部交易损益，不需要考虑顺流交易产生的未
5、实现内部交易损益5 关于采用权益法核算的长期股权投资的处置，剩余股权仍采用权益法核算的，下列说法中正确的有( ) 。（A）其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益（B）采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理（C）将全部其他综合收益转入投资收益（D）按相应比例将原计入其他综合收益的部分转入投资收益6 甲企业持有乙企业 40的股权，能够对乙企业施加重大影响。2012 年 12 月 31日该股权投资的账面价值为 4000 万元。乙企业 2013 年度发生亏损 15000 万元。假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面
6、价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，甲企业账上有应收乙企业长期应收款 3000 万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划。则下列说法中正确的有( ) 。（A）甲企业 2013 年应确认投资收益一 6000 万元（B）甲企业 2013 年年末长期股权投资的账面价值为 4000 万元（C）甲企业 2013 年应冲减长期应收款 2000 万元（D）甲企业 2013 年应确认投资收益一 4000 万元7 新华公司于 2013 年 1 月 1 日支付对价 500 万元(包括 10 万元的相关税费)取得M 公司有表决权股份的 30，能够对 M 公司施加重大影响，采
7、用权益法核算对M 公司的投资。2013 年 1 月 1 日 M 公司可辨认净资产公允价值为 1800 万元(与账面价值相等)。M 公司 2013 年度实现净利润 500 万元， 2013 年 5 月 10 日 M 公司宣告分派现金股利 50 万元，由于 M 公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为 20 万元。不考虑其他因素的影响，新华公司对该项投资的下列会计处理中，正确的有( )。（A）2013 年 1 月 1 日应确认营业外收入 40 万元（B） 2013 年度应确认其他综合收益 6 万元（C） 2013 年 5 月 10 日宣告分配现金股利时应确认投资收益 15
8、万元（D）2013 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 681 万元8 因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本（B）剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益（C）剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益（D）将剩余股权的账面价值小于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值9 下列各项涉及交
9、易费用会计处理的表述中，正确的有( )。（A）同一控制下企业合并发生的手续费计入当期损益（B）定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益（C）购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益（D）购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益10 甲公司持有乙公司 30的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015 年 10 月，甲公司将该项投资中的 50出售给非关联方，取得价款 900 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1600 万元，其中投资成本 130
10、0 万元，损益调整为 150 万元，其他综合收益为 100 万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 50 万元。剩余股权的公允价值为 900 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售 50股权时，下列会计处理中正确的有( )。（A）应结转其他综合收益 100 万元（B）应结转资本公积其他资本公积 25 万元（C）剩余股权部分应确认可供出售金融资产 900 万元（D）应确认投资收益 350 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡
11、中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 购买方作为合并对价发行的权益性证券发生的佣金手续费等冲减溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益；债务性证券的交易费用，应计入债务性证券的初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误12 多次交易实现非同一控制下的企业合并，购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定确认的累计公允价值变动，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误13 取得长期股权投资时，对于支
12、付的对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应构成取得长期股权投资的初始投资成本。 ( )（A）正确（B）错误14 子公司实现的净利润会影响母公司个别报表中长期股权投资的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误15 采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入“资本公积” 科目。 ( )（A）正确（B）错误16 对长期股权投资采用权益法核算时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。( )（A）正确（B）错误17 因逆流
13、交易产生的未实现内部交易损益，在相关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对被投资方相关营业收入和营业成本进行抵销，差额调整合并报表投资收益。 ( )（A）正确（B）错误18 权益法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资单位应确认投资收益。( )（A）正确（B）错误19 投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误20 对于权益法核算下的长期股权投资，当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股
14、权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 M 公司于 2012 年 1 月 1 日以银行存款 1520 万元购入大海公司 400 万股普通股股票，每股面值 1 元，占大海公司实际发行在外股份的 35，能够对大海公司的财务和生产经营施加重大影响，取得投资时另
15、以银行存款支付相关交易费用 10 万元。2012 年 1 月 1 日大海公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元(与账面价值相同)。2012 年大海公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 40 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 100 万元。2013 年度大海公司发生亏损5000 万元。2014 年度大海公司实现净利润 500 万元。假定 M 公司和大海公司未发生过内部交易，且采用的会计年度的会计政策一致，不考虑所得税和其他事项的影响。要求：编制 M 公司与投资有关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小
16、数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 蓝天公司与其被投资单位甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，有关资料如下： (1)蓝天公司与各被投资单位的关系蓝天公司拥有甲公司 70有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2014 年 1 月取得时准备长期持有，至 2015 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有乙公司 5有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系 2011 年 11 月取得，拟短
17、期内出售以赚取差价，至 2015 年 12 月31 日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有丙公司 100有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2014 年 5 月取得时准备长期持有，至 2015 年 12 月 31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。蓝天公司拥有丁公司 20有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于 2014 年 4 月取得时准备长期持有，至 2015 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠
18、计量。蓝天公司拥有戊公司 90有表决权的股份，该项股权系 2012 年 6 月取得，并准备长期持有，戊公司已于 2015 年 10 月 20 日被人民法院直接宣告破产清算，至2015 年 12 月 31 日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。(2)蓝天公司与各被投资单位 2015 年发生的相关业务2015 年9 月 1 日，蓝天公司自甲公司购入 A 商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元，至 2015 年 12 月 31 日，蓝天公司尚未支付上述款项，A 商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实
19、际成本为 400 万元(未计提存货跌价准备)。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收款项计提了 8 万元的坏账准备。2015 年 8 月 30 日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项已存银行，该设备的实际成本为 2700 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。2015 年 12 月 31 日，蓝天公司以银行存款 1800 万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为 2000 万元，累计折旧为 5
20、40 万元，未计提固定资产减值准备。2015 年 12 月 31 日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券 1000 万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为 5 年，票面年利率与实际利率均为 4，自次年起每年 12 月 31 日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。(3)其他相关资料 上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素
21、。要求：(1)逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司 2015 年度合并财务报表的合并范围。(2)分析计算相关业务对蓝天公司 2015 年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，填列到下表中。会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 新华公司在确认应享有西颐公司净损益时，有证据表明交易价格600 万元与该商品账面价
22、 800 万元之间的差额为该资产发生的减值损失，在确认投资收益时不应考虑该内部交易损失。新华公司 2013 年应确认的投资收益=120030=360( 万元) 。【知识模块】 长期股权投资二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。2 【正确答案】 B,C【试题解析】 形成控股合并的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入管理费用；合并以外方式取得的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入长期股权投资成本。【知识模块
23、】 长期股权投资3 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，选项A 错误。【知识模块】 长期股权投资4 【正确答案】 A,C【试题解析】 被投资单位实现的净利润，投资方应借记“长期股权投资损益调整”，贷记“投资收益”，选项 B 不正确；个别报表中采用权益法核算长期股权投资时，在调整被投资单位的净利润时，无论是顺流交易还是逆流交易，只要是内部交易产生的未实现内部交易损益都需要对被投资单位的净利润进行调整，选项 D不正确。【知识模块】 长期股权投资5 【正确答案】 A,B【试
24、题解析】 采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，剩余股权仍采用权益法核算，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理，如果被投资单位其他综合收益不转入损益，投资方也不转入损益，选项 C 和 D 错误。【知识模块】 长期股权投资6 【正确答案】 A,C【试题解析】 由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款 3000 万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资 4000 万元，将长期股权投资减记为 0，然后冲减长期应收款 2000 万元(1500040 4000) 。【知识模块】 长期股权投资7 【正确答
25、案】 A,B,D【试题解析】 2013 年 1 月 1 日，取得投资时长期股权投资的初始投资成本为 500万元，投资当日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=180030=540( 万元) ，大于初始投资成本，应对长期股权投资的初始投资成本进行调整，并记入“营业外收入”科目，金额=540500=40(万元)，选项 A 正确；2013 年由于被投资单位其他综合收益变动应计入其他综合收益的金额=2030=6( 万元) ，选项 B 正确；权益法下宣告分配现金股利时应冲减长期股权投资的账面价值，不应确认投资收益，选项 C 错误； 2013 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=500+4
26、0+50030 5030+2030=681(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 长期股权投资8 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益，选项 C 错误。【知识模块】 长期股权投资9 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项 D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。【知识模块】 长期股权投资10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益，选项 A 正确，选项 B
27、错误；可供出售金融资产按照公允价值计量，选项 C iE 确；应确认投资收益=处置收益(900160050)+其他综合收益转入 100+资本公积(其他资本公积) 转入 50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额(900 一 160050)=350(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 长期股权投资三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资12 【正
28、确答案】 B【试题解析】 多次交易实现非同一控制下的企业合并，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。【知识模块】 长期股权投资13 【正确答案】 B【试题解析】 取得长期股权投资时，对于支付的对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。【知识模块】 长期股权
29、投资14 【正确答案】 B【试题解析】 母公司个别报表中采用成本法核算，不受子公司实现净利润的影响。【知识模块】 长期股权投资15 【正确答案】 B【试题解析】 采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入“营业外收入”科目。【知识模块】 长期股权投资16 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资17 【正确答案】 B【试题解析】 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在相关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗之前，体现在投资企业持有资产的账面价值中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交
30、易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。【知识模块】 长期股权投资18 【正确答案】 B【试题解析】 投资企业对长期股权投资采用权益法核算的，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按享有份额借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。【知识模块】 长期股权投资19 【正确答案】 B【试题解析】 投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。【知识模块】 长期股权投资20 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资四、
31、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 【正确答案】 (1)取得投资时借：长期股权投资投资成本 1530(1520+10)贷：银行存款 1530长期股权投资的初始投资成本 1530 万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 1575 万元(450035) ，应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资投资成本 45(15751530)贷：营业外收入 45(2)2012 年 12 月 31 日 M 公司确认投资收益M 公司应确
32、认的投资收益=20035=70(万元)借：长期股权投资损益调整 70贷：投资收益 70(3)2012 年 12 月 31 日，由于被投资单位其他综合收益变动调整长期股权投资借：长期股权投资其他综合收益 35(10035)贷：其他综合收益 35(4)在调整亏损前， M 公司对大海公司长期股权投资的账面余额=1575+70+35=1680(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以长期股权投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整” 的数额为 1680 万元，而不是1750 万元(500035)。借：投资收益 1680贷：长期股权投资损益调整 1680备查登记中应记录应分担的额外损失 70 万元(17501680)。(5)2014 年度大海公司实现盈利，应先恢复备查簿中登记的 70 万元，然后再调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整 105(50035一 70)贷：投资收益 105【知识模块】 长期股权投资五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 【正确答案】 (1)表 1：【知识模块】 长期股权投资
