1、会计专业技术资格中级会计实务（长期负债及借款费用）模拟试卷 2及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列情况中，不应认定为融资租赁的是( )。（A）在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人（B）租赁期占租赁资产使用寿命的 80以上（C）租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的账面价值（D）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用2 下列各项中，不属于承租人的初始直接费用的是( )。（A）印花税 （B）佣金 （C）履约成本 （D）租赁谈判人员的
2、差旅费3 若租赁资产以公允价值为入账价值的，则未确认融资费用的分摊率为( )。（A）只能为出租人的租赁内含利率（B）只能为租赁合同规定的利率（C）出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率（D）重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率4 承租人采用融资租赁方式租人一台设备，该设备尚可使用年限为 8 年，承租人租赁期为 6 年，期满归还该设备。则该设备计提折旧的期限为( )年。（A）7 （B） 6 （C） 8 （D）2 5 下列选项中，不属于借款费用的是( )。（A）发行公司债券发生的溢价 （B）借款利息（C）发行公司债券折价的摊销 （D）借款过程中
3、发生的承诺费6 企业在资本化期间内，闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。（A）冲减工程成本 （B）递延确认收益（C）直接计入当期损益 （D）直接计入资本公积7 下列说法中，表述正确的是( )。（A）在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化（B）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，说明购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态（C）企业发生的权益性融资费用，应包括在借款费用中（D）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但需待整体完工才可使用，应
4、当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化8 2010 年 1 月 1 日甲公司从银行取得 3 年期专门借款兴建办公楼。2012 年 5 月30 日该办公楼达到预定可使用状态并投入使用。6 月 20 日验收合格，7 月 5 日办理竣工决算，7 月 31 日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 2012 年停止资本化的时点为( ) 。（A）5 月 30 日 （B） 6 月 20 日 （C） 7 月 5 日 （D）7 月 31 日9 甲公司于 2012 年 7 月 1 日为新建厂房向银行借入专门借款 3 000 万元，年利率5，款项已存人银行。至 2012 年底，因拆迁补偿问题尚未解决，地面上的
5、原建筑物没有拆迁。该项借款存人银行的利息收入为 10 万元。甲公司 2012 年度应予资本化的利息金额为( ) 万元。（A）0 （B） 10 （C） 15 （D）3010 某企业按照合同为客户生产符合资本化条件的设备。占用了年利率 5的一般借款，截止 2012 年 6 月 30 日已经使用 700 万元，其中 5 月 1 日支付 300 万元的项目于 7 月 30 日单独达到可销售状态且已经交付给客户，7 月 1 日发生支出 200 万元，8 月 1 日发生支出 100 万元。则第三季度借款费用资本化金额为( )万元。（A）9778 （B） 6667 （C） 958 （D）366711 某企业
6、与 2011 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一项固定资产，2012 年 12 月 31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入一笔款项，本金为 1 500 万元，年利率 10，2 年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔2011 年 1 月 1 日借入的 600 万元，借款年利率 8，期限 2 年；第二笔为 2011 年7 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率 6，期限 1 年。该企业 2011 年为构建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化利率为( )。（A）7 （B） 72 （C） 8 （D）10二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20
7、分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。（A）将负债成分确认为应付债券（B）按公允价值计量负债成分初始确认金额（C）将权益成分确认为资本公积（D）按债券面值计量负债成分初始确认金额13 承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时，应考虑的因素有( )。（A）出租人租赁内含利率 （B）租赁合同规定的利率（C）同期银行贷款利率 （D）承租人租赁内含利率14 关于融资租赁的会计处理，下列表述中，正确的有( )。（A）出租人应当利用实际利率法计算当期应确认的融资收入（B）如果不存在
8、担保余值与未担保余值的，出租人收回租赁资产时不需要做任何处理（C）出租人应将租金总额在扣除免租期的整个租赁期内进行合理分配（D）在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值15 以下关于融资租赁业务的表述，正确的有( )。（A）在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入固定资产价值（B）承租方或相关方担保的资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值（C）在编制资产负债表时，出租方的“未实现融资收益 ”应作为“长期应收款” 的抵减项目（D）承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值16 若融资租赁合同
9、中规定承租人有优惠购买选择权，最低租赁付款额包括( )。（A）承租人行使了优惠购买选择权而支付的任何款项（B）与承租人有关的第三方担保的资产余值（C）每期支付的租金（D）或有租金17 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）借款手续费用（B）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用（C）发行公司债券发生的溢价（D）发行公司债券折价的摊销18 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围有( )。（A）经营性租赁租人的生产设备（B）经过 1 个月即可达到预定可使用状态的生产设备（C）需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货（D）经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产
10、设备19 借款费用开始资本化的条件中，符合“资本支出已经发生” 的业务有( )。（A）工程领用自产产品（B）应付在建工程人员的职工薪酬（C）支付工程款项（D）用货币资金购买工程物资20 关于借款费用，以下表述正确的有( )。（A）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（B）资产已交付使用并办理竣工决算手续说明资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态（C）辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，但不是借款费用的有机组成部分（D）专门借款与资产支出不挂钩21
11、 以下有关专门借款的借款费用的会计处理，正确的有( )。（A）由于可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过 3 个月应暂停资本化（B）一般借款费用资本化金额为累计支出加权平均数乘以资本化利率（C）在资本化期间，专门借款不论是本金的汇兑差额还是利息的汇兑差额应全额资本化（D）固定资产分别建造并分别完工，已经达到了固定可使用状态，应停止该部分资产的借款费用资本化22 以下应停止借款费用资本化的情况有( )。（A）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 （B）购建或者生产符合资本化条件的资产达到可销售状态（C）继续发生在所购建或生产的符合资：本
12、化条件的资产上的支出金额很少（D）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 存对负债成分和权益成分进行分拆时，应当先对权益成分的未来现金流量进行折现。 ( )（A）正确（B）错误24 可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。( )（A）正确（B）错误25 承租方为初始租赁合同支付的印花
13、税属于初始直接费用计入资产价值。 ( )（A）正确（B）错误26 企业发行可转换公司债券时，将负债成分确认为应付债券。 ( )（A）正确（B）错误27 借款费用是指企业借款时所发生的费用。 ( )（A）正确（B）错误28 存资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。 ( )（A）正确（B）错误29 辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。 ( )（A）正确（B）错误30 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 ( )（A）正确（B）错误31 企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全
14、部发生额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误32 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态。 ( )（A）正确（B）错误33 外币借款发生的汇兑差额应资本化。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 某股份有限公司拟建造一条生产线，于 2012 年 1 月 1 日开工并支付第一笔工程款 1
15、500 万元，至 2012 年 12 月 31 日尚未完工。2011 年 1 月 1 日借入一般借款(为公司债券)10 000 万元，利率 8，期限为 3 年。2011 年 12 月 1 日借入一般借款 2 000 万元，利率 5，期限为 3 年。2012 年 1 月 1 日借入专门借款 2 000 万元，利率 6，期限为 3 年。闲置月收益率为 05。2012 年 7 月 1 日支付工程款 2 500万元，2013 年 1 月 1 日又支付了工程款 1 500 万元。2013 年 6 月 30 日工程完工，停止了借款费用资本化。要求：(1)计算资本化期间。(2)分别计算 2012 年、201
16、3 年借款费用的利息资本化金额并编制分录。(答案中的金单位化用万元表示)35 甲公司准备建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2012 年 1 月 1 日向银行专门借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年 1 月 1 日付息。 (2)除专门借款外，公司另一笔于 2011 年 12 月 1 日借入的一般长期钟款 6000 万元，期限为 5 年，年利率 8，每年年付息。 (3)由于审批和手续原因，厂房于 2012 年 4 月 1 日动工兴建，当日支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如表 111：工程于 2013 年 9 月 30 日完工达到预定可使用状态，尚有 2
17、00 万元工程款未付清。(4)由于施工质量问题，工程于 2012 年 9 月 1 日至 12 月 31 日停工 4 个月。 (5)专门借款未支出一部分全部存入银行，假定月存款利率为 025。 要求： (1)确定资本化期间。 (2)计算 2012 年全年发生的利息资本化金额。 (3)计算 2013 年全年发生的利息资本化金额。36 某企业为建造一幢厂房，2012 年 1 月 1 日借入期限为两年的长期专门借款 800 000 元，款项已存入银行。借款利牢为 9，每年付息一次，期满后一次还清本金。2012 年 1 月 1 日，以银行存款支付工价款共计 600 000 元，2013 年 1 月 1
18、日又以银行存款支付工程费用 200 00 元。该厂房于 2013 年 8 月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或投资收益。要求：根上述业务编制有关会计分录。37 甲公司经批准于 2012 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，歉项已收存银行，债券票面年利率为 6。债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票可值为每股 1 元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定 2013 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公
19、司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9。要求：编制甲公司的会计处理分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 2011 年 12 月 31 日，A 企业从 B 租赁公司租人不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下：(1)租赁标的物：大型制造设备。(2)租赁期开始日： 2012 年 1 月 1 日。(3)租赁期： 2012 年 1 月 1 日到 2
20、015 年 12 月 31 日，共 4 年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金 500 000 元。(5)租赁期满时该设备的估计余值为 600 000 元，其中由 A 企业的母公司担保的余值为 300 000 元，C 担保公司担保的余值为 200 000 元。(6)该设备的维修费用等费用由 A 企业负担，每年 40 000 元。(7)租赁合同规定的年利率为 6。其他条件如下：(1)该设备在 2012 年 1 月 1 日的公允价值为 1 900 000 元，估计使用年限为 10 年，已使用 6 年。(2)承租人采用年数总和法计提折旧。(3)2015 年 12 月 31 日，A 企业将该资产交回
21、 B 租赁公司。要求：(1)编制 A 企业的未确认融资费用的分摊表。(2)作出 A 企业的账务处理 (假设 A 企业无法取得 B 公司的租赁内含利率)。39 长江股份有限公司为了建造一栋厂房，于 2011 年 11 月 1 日专门从某银行借入6 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6，利息到期一次支付。长江公司 2011年 12 月 1 日从某银行借入一笔一般借款 5 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为6，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 10 000 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1
22、)2012 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 2 000万元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3 000 万元。4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程重新开工。8 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2 000 万元。12 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1 000 万元。(2)2013 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1 000 万元。5 月 31 日，厂房已达到预定可使用状态。6
23、 月 30 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 10 000 万元。同日工程交付手续办理完毕，支付剩余款项 1 000 万元。11 月 1 日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于 2011 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1的罚息。11 月 10 日，银行将其对长江公司的专门借款形成的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，长江公司与资产管理公司办妥债务重组的相关协议，并办妥相关手续。(3)2010 年 12 月，长江公司自行建成了一条生产线，建造成
24、本为 568 000 元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的 3，预计使用年限为 6年。(4)2012 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但因新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2013 年 12 月 31 日至 2013 年 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出 268 900 元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了 4 年，即为 10 年。假定改扩
25、建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3，折旧方法仍为年限平均法。假定：(1)长江公司没有动用的专门借款存在银行的月收益率为 025。(2)不考虑与厂房建造相关的税费。(3)为简化，生产线过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。(2)计算长江公司 2012 年和 2013 年专门借款利息资本化金额。(答案中的金额单位用万元表示)(3)计算长江公司 2012 年和 2013 年一般借款利息资本化金额。(答案中的金额单位用万元表示)(4)编制 2012 年 1
26、2 月 31 日与上述专门借款和一般借款有关的会计分录。(5)计算长江公司在 2013 年 12 月 1 日积欠资产管理公司的债务总额。(答案中的金额单位用万元表示)(6)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为 700 000 元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算 2013 年和2014 年计提的折旧额。(7)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为 600 000 元，计算 2013 年和 2014 年计提的折旧额。会计专业技术资格中级会计实务（长期负债及借款费用）模拟试卷 2答案与解析一、单项选择题本类题共 15
27、小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值时，应认定为融资租赁。【知识模块】 长期负债及借款费用2 【正确答案】 C【试题解析】 履约成本不属于承租人的初始直接费用。【知识模块】 长期负债及借款费用3 【正确答案】 D【试题解析】 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【知识模块】 长期负债及借款费用4 【正确答案】 C【试题解析】 应当在租赁资产
28、尚可使用年限之内计提折旧。【知识模块】 长期负债及借款费用5 【正确答案】 A【试题解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。【知识模块】 长期负债及借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】 资本化期间，闲置号门借款资金取得的固定收益冲减资本化利息费用金额，就是冲减在建工程的金额。【知识模块】 长期负债及借款费用7 【正确答案】 D【试题解析】 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化；构建或生产符合资本化条件的资产需要试生产或试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表
29、明资产能够正常运转或营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态；企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。【知识模块】 长期负债及借款费用8 【正确答案】 A【试题解析】 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态时。借款费用应停止资本化。【知识模块】 长期负债及借款费用9 【正确答案】 A【试题解析】 资本化还未发生，所以应予资本化的利息金额为 0。【知识模块】 长期负债及借款费用10 【正确答案】 C【试题解析】 【知识模块】 长期负债及借款费用11 【正确答案】 B【试题解析】 资本化率(60088006612)(6008006 12)100 72。【知识模块】
30、长期负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业发行可转换公司债券将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。【知识模块】 长期负债及借款费用13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率
31、。【知识模块】 长期负债及借款费用14 【正确答案】 A,B【试题解析】 出租人应将租金总额在加上免租期的整个租赁期内进行合理分配：在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值加上担保余值。【知识模块】 长期负债及借款费用15 【正确答案】 B,C【试题解析】 在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用不应计入固定资产价值；承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入当期损益。【知识模块】 长期负债及借款费用16 【正确答案】 A,C【试题解析】 若融资租赁合同中规定承租人有优惠购买选择权，最低租赁付款额包括承租人行使了优惠购买选择权而
32、支付的任何款项，每期支付的租金。【知识模块】 长期负债及借款费用17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。【知识模块】 长期负债及借款费用18 【正确答案】 C,D【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租人的生产设备不属于固定资产的购建。【知识模块】 长期负债及借款费用19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 应付在建工程人员的职工薪酬没有占用借款资金，所以不视为资本支出已经发生。【
33、知识模块】 长期负债及借款费用20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。【知识模块】 长期负债及借款费用21 【正确答案】 C,D【试题解析】 由于可预见的不可抗力因素导致中断时问连续超过 3 个月不应暂停资本化：一般借款费用资本化金额为累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化利率。【知识模块】 长期负债及借款费用22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的
34、购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。【知识模块】 长期负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 【正确答案】 B【试题解析】 在对负债成分和权益成分进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现。【知识模块】 长期负债及借款费用24 【正确答案】 A【试题解析】 可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。【知识
35、模块】 长期负债及借款费用25 【正确答案】 B【试题解析】 承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入当期损益。【知识模块】 长期负债及借款费用26 【正确答案】 A【试题解析】 企业发行可转换公司债券时，将负债成分确认为应付债券。【知识模块】 长期负债及借款费用27 【正确答案】 B【试题解析】 借款费用是指企业借款时所发生的利息和相关成本。【知识模块】 长期负债及借款费用28 【正确答案】 A【试题解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。【知识模块】 长期负债及借款费用29 【正确答案】 A【试题解析】 辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款
36、费用的有机组成部分。【知识模块】 长期负债及借款费用30 【正确答案】 B【试题解析】 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，并达到可销售或可使用状态时，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。【知识模块】 长期负债及借款费用31 【正确答案】 B【试题解析】 应将其计入负债的初始确认金额，按实际利率法摊销，其摊销额视情况资本化或费用化。【知识模块】 长期负债及借款费用32 【正确答案】 A【试题解析】 这是资产已经达到预定可使用状态的标志之一。【知识模块】 长期负债及借款费用33 【正确答案】 B【试题解析】 外币专门借款本金及利息的汇兑差额应资本化。【知识模块】 长期负债
37、及借款费用四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 【正确答案】 (1)资本化期间：2012 年 1 月 1 日至 2013 年 6 月 30 日。(2)2012 年借款费用的利息资本化金额及分录如下。专门借款利息资本化金额2 00065000 56 105(万元)专门借款闲置资金收益额500056 15( 万元)一般借款平均资本化率(2 0005 10 0008 )(2 00010 000)100 7 5一般借款利息资本化金额2 000612
38、7 575(万元)一般借款利息费用化金额2 000510 000875825(万元)借：在建工程 180应收利息 15财务费用 825贷：应付利息 1 0202013 年借款费用的利息资本化金额及分录如下。专门借款利息资本化金额2 00066 1260(万元)一般借款平均资本化率(2 0005 10 0008 )(2 00010 000)100 7 5一般借款利息资本化金额：(2 0001 500)6 127 513125( 万元)一般借款利息费用化金额(2 000510 0008)612 131 2531875(万元)借：在建工程 19125财务费用 31875贷：应付利息 510【试题解析
39、】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。【知识模块】 长期负债及借款费用35 【正确答案】 (1)2012 年 9 月 1 日至 12 月 31 日，非正常原因停工，且停工期间超过 3 个月，所以应暂停资本化。资本化期间为：2012 年 4 月 1 日至 2012 年 8月 31 日，2013 年 1 月 1 日至 2013 年 9 月 30 日。(2)2012 年借款资本化金额专门借款资本化金额5 0006(12 34)123 0000 2522
40、0000 25 1105( 万元)一般借款资本化利息1 0002128 1333(万元)合计105133311833(万元)(3)2013 年借款资本化金额专门借款资本化金额5 00069 12225(万元 )一般借款资本化利息(2 0009125006 12 5003 12)8150(万元)合计225150375(万元)【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。【知识模块】 长期负债及借款费用3
41、6 【正确答案】 (1)2012 年 1 月 1 日，取得借款时借：银行存款 800 000贷：长期借款 800 000(2)2012 年 1 月 1 日，支付工程款时借：在建工程 600 000贷：银行存款 600 000(3)2012 年 12 月 31 日，计算 2012 年应计入工程成本的利息借款利息800 000972 000(元)借：在建工程 72 000贷：应付利息 72 000(4)2012 年 12 月 31 日，支付借款利息时借：应付利息 72 000贷：银行存款 72 000(5)2013 年 1 月 1 日，支付工程款时借：在建工程 200 000贷：银行存款 200
42、000(6)2013 年 8 月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息(800 0009 12)848 000(元)借：在建工程 48 000贷：应付利息 48 000同时：借：固定资产 920 000贷：在建工程 920 000(7)2013 年 12 月 31 日，计算 2013 年 9 月12 月应计入财务费用的利息(800 0009 12)424 000(元)借：财务费用 24 000贷：应付利息 24 000(8)2013 年 12 月 31 日，支付利息时借：应付利息 72 000贷：银行存款 72 000(9)2014 年 1 月 1 日，到期还本时借：长期借款 800
43、 000贷：银行存款 800 000【试题解析】 工程期间发生的借款利息计入在建工程，工程完毕之后计入财务费用。【知识模块】 长期负债及借款费用37 【正确答案】 (1)2012 年 1 月 1 日，发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 00006499200 000 0006 3 8897176 656 400(元)可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000176 656 40023 343 600(元 )借：银行存款 200 000 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 23 343 600贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200 00
44、0 000资本公积其他资本公积 23 343 600(2)2012 年 12 月 31 日，确认利息费用时借：财务费用等(176 656 4009) 15 899 076贷：应付利息 12 000 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 3 899 076(3)2013 年 1 月 1 日，债券持有人行使转换权时转换的股份数为：(200 000 00012 000 000)1021 200 000(股)借：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000 000应付利息 12 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000应付债券可转换公司债券(利息调整
45、) 19 444 524资本公积股本溢价 194 699 076【试题解析】 可转换公司债券分为权益部分和负债部分。【知识模块】 长期负债及借款费用五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1) 判断租赁类型 该设备已使用年限占全新使用年限的6075，且租赁期占尚可使用年限的 10075，满足融资租赁标准，所以为融资租赁。确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额 500 0004300 0002 300 000(元) 。 最低租赁付款额
46、的现值500 000106 4500 000106 3500 000106 2500 000106300 000106 41 970 200(元)。以最低租赁付款额的现值和公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即为 1 900 000 万元。 计算未确认融资费用 未确认融资费用最低租赁付款额一固定资产入账价值2 300 0001 900 000400 000(元) 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。(2)账务处埋 2011 年 12 月 31 日借：固定资产融资租入固定资产 1 900 000 未确认融资费用 400 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 2 300 000
47、2012 年 12 月31 日借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 0002012 年 12月 31 日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 142 310 贷：未确认融资费用 142 3102012 年 12 月 31 日，支付维修费用等借：管理费用 40 000 贷：银行存款 40 000 2012 年 12 月 31 日，计提本年折旧借：制造费用 640 000 贷：累计折旧 640 000 2013 年 12 月 31 日借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 0002013 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未确
48、认融资费用借：财务费用 115 51902 贷：未确认融资费用 115 519022013 年 12 月 31 日，支付维修费用等借：管理费用 40 000 贷：银行存款 40 0002013 年 12 月 31 日，计提本年折旧借：制造费用 480 00 贷：累计折 IH 480 000 2014 年 12 月 31 B 借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 0002014 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 86 72139 贷：未确认融资费用 86 72139 2014 年 12 月 31 日，支付维修费用等借：管理费用 40 000 贷：银行存款 40 0002014 年 12 月 31 日，计提本年折旧借：制造费用 320 000 贷：累计折旧 320 0002015 年 12 月 31 日借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 0002015 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 55 44959 贷：未确认融资费用 55 44959201
