1、会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换和债务重组）模拟试卷 2 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 当换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量时，若不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。( )（A）正确（B）错误2 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明
2、该非货币性资产交换具有商业实质。( )（A）正确（B）错误3 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。( )（A）正确（B）错误4 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误5 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额以及重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，一并计入当期损益。( )（A）正
3、确（B）错误6 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权公允价值和未来应收利息之和作为重组后债权的账面价值。( )（A）正确（B）错误7 重组债权已计提减值准备的，应当先将收到资产的入账价值与重组债权的账面余额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。7 甲公司和乙公司均为
4、增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2015年 3 月 1 日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产和专利权(符合增值税免税条件)同乙公司的原材料和固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的成本为 100 万元(未计提存货跌价准备)，不含增值税的公允价值为 150 万元，交易性金融资产的账面价值(成本)为 180 万元，累计公允价值变动为零，公允价值为 200 万元，专利权的账面原价为 400 万元，已累计摊销的金额为 100 万元，已计提减值准备为 20 万元，公允价值为 260 万元；乙公司原材料的账面成本为 300 万元(未计提存货跌价准备
5、)，不含增值税的公允价值为350 万元，固定资产的账面原价为 500 万元，已计提折旧为 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 230 万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款 4 万元(其中包括收取补价 30 万元，支付增值税进项税额和销项税额的差额 34 万元)，假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权仍作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算，不考虑除增值税以外的其他税费。要求：8 分别计算甲、乙公司换入资产的总成本；9 分别计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；10 分别编制甲、乙公司相关的会计分录。
6、10 甲上市公司(以下简称甲公司)和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2014 年 1 月 1 日销售给乙公司产品一批，公允价值为2000 万元(不含增值税) 。双方约定 3 个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 2014 年 12 月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234 万元。2014 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100 万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以一仓库和一批 A 产品抵偿部分债务，仓库账面原价为 350 万元，已提折旧为 100 万元，计提的减值准备为 10
7、 万元，公允价值为 280 万元。A 产品成本为 180 万元，公允价值(计税价格)为 200 万元。A 产品已于 2014 年 12 月 31 日运抵甲公司，仓库产权转移手续也于当日办理完毕。(3)将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为 5 元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，能够对乙公司产生重大影响。乙公司已于当日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40，其余债务延期至 2016 年 12 月 31日偿还，并从 2015 年 1 月 1 日起按年利率 4计算利息(单利计息)。但如果乙公司从 2015 年起，年实现利润
8、总额超过 100 万元，则当年利率上升为 6。如果乙公司年利润总额低于 100 万元，则当年仍按年利率 4计算利息。乙公司 2014 年年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100 万元。上述重组协议于 2014 年 12 月 31 日执行完毕。乙公司 2015 年实现利润总额 120万元，2016 年实现利润总额 80 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入；不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：11 计算甲公司应确认的债务重组损失。12 计算乙公司应确认的债务重组利得。13 分别编制甲公司和乙
9、公司债务重组的有关会计分录。(计算结果保留三位小数)三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。13 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 2013 年至 2014 年发生的相关交易或事项如下：(1)2013 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清
10、。2013 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2300 万元。甲公司将取得的股权投资仍作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2014 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。2014 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资
11、产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2013 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2014 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元。同日，该写字楼的公允价值为3200 万元。(3)2014 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取得 C 公司
12、一项土地使用权。12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。假定上述交易具有商业实质。要求：14 计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。15 计算 A 公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。16 计算甲公司写字楼在 2014 年应确
13、认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。17 编制甲公司 2014 年收取写字楼租金的相关会计分录。18 计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。18 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 4 月 25 日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款 2500 万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于 5 月 1 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司 20的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成
14、，至2014 年 5 月 1 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。5 月 1 日，丁公司 20股权的公允价值为 1800 万元，丁公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为 100 万元、公允价值为 160 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自 2014 年 5 月起预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2014 年 5 月至 12 月，丁公司净亏损为 100 万元，除所发生的 100 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。2014 年 12 月 31 日，因对丁公
15、司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 1750 万元。甲公司对上述交易的会计处理为：借：长期股权投资投资成本 1700坏账准备 800贷：应收账款 2500借：投资收益 20贷：长期股权投资损益调整 20(2)甲公司于 2014 年 9 月 20 日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 960 万元(成本 900 万元，公允价值变动 60 万元)，公允价值为 1200 万元；乙公司换出专利权的账面余额为 1400 万元，累计摊销 160 万元，朱计提减值准备，公允价值为1200 万元，符合增值
16、税免税条件。甲公司换入的专利权采用直线法按 5 年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产 960贷：可供出售金融资产成本 900公允价值变动 60借：管理费用 64贷：累计摊销 64(3)2014 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备20 万元，因乙公司发生财务困难，无力偿还所欠甲公司账款，双方进行债务重组。2014 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司为取得该批产品支付保险费 2 万元。甲公司将该批产品作为库存商品核算。甲公司相
17、关会计处理如下：借：库存商品 115应交税费应交增值税(进项税额) 17坏账准备 20贷：应收账款 150银行存款 2(4)甲公司于 2014 年 10 月以一幢自用办公楼与丙公司的一项土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 10000 万元，已提折旧 2000 万元，未计提减值准备，公允价值为 12000 万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为6000 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值，尚可使用年限为 50 年，采用成本模式进行计量，按照直线法摊销，净残值为零。甲公司换出办公楼应交营业税税额为 600 万元，不考虑其他税费。假定该项
18、非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理 8000累计折旧 2000贷：固定资产 10000借：投资性房地产 12600贷：固定资产清理 12000应交税费应交营业税 600借：固定资产清理 4000贷：营业外收入 4000借：其他业务成本 63贷：投资性房地产累计摊销 63(5)2014 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备60 万元，因丙公司发生财务困难，无力偿还所欠甲公司账款，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50
19、万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2014 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 100其他应收款 50坏账准备 60贷：应收账款 200资产减值损失 10要求：19 根据资料(1)至(5) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整” 科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配)会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换和债务重组）模拟试卷 2 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述
20、正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组2 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组3 【正确答案】 B【试题解析】 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组4 【正确答案】 B【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账
21、面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组5 【正确答案】 B【试题解析】 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组6 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，未来
22、应收利息不计入重组后债权的账面价值。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 重组债权已计提减值准备的，应当先将收到资产的入账价值与重组债权的账面余额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有余额的，借方差额计入营业外支出(债务重组损失)，贷方差额冲减资产减值损失。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组8 【正确答案】 计算双方换入资产
23、的总成本：甲公司换入资产的总成本(150200260)30580(万元)乙公司换入资产的总成本(350230)30610(万元)【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组9 【正确答案】 计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司的各项换入资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值230580580230(万元)换入的原材料应分配的价值350580580350(万元)乙公司的各项换入资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值150610610150(万元)换入的交易性金融资产应分配的价值200610610200(万元)换入的无形资产应分配的价值260610610260(万元)【知识模块】 非货币性
24、资产交换和债务重组10 【正确答案】 编制甲、乙公司相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料 350固定资产 230应交税费应交增值税(进项税额) 595 (35017)累计摊销 100无形资产减值准备 20营业外支出处置非流动资产损失 20贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税(销项税额) 255交易性金融资产成本 180投资收益 20无形资产 400银行存款 4借：主营业务成本 100贷：库存商品 100乙公司的账务处理：借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 150应交税费应交增值税(进项税额) 255交易性金融资产成本 200无形资产 260银
25、行存款 4营业外支出处置非流动资产损失 70贷：其他业务收入 350应交税费应交增值税(销项税额) 595固定资产清理 300借：其他业务成本 300贷：原材料 300【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组11 【正确答案】 甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)(20001171002802001 171005)(140)7356(万元)；甲公司应确认的债务重组损失2000117 1002802001 171005735 62342564(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组12 【正确答案】 乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)(
26、20001171002802001 171005)(140)7356(万元)；应确认预计负债的金额7356(64)2 29424( 万元)；乙公司应确认的债务重组利得2000117 1002802001 17500735629424460976(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组13 【正确答案】 甲公司有关分录如下：2014 年 12 月 31 日债务重组时：借：银行存款 100固定资产 280库存商品 200应交税费应交增值税(进项税额) 34长期股权投资投资成本 500应收账款债务重 7356营业外支出债务重组损失 2564坏账准备 234贷：应收账款 23402015 年
27、收取利息时：借：银行存款 44136 (7356 6)贷：财务费用 441362016 年收回款项时：借：银行存款 765024贷：应收账款债务重组 7356财务费用 29424 (73564)乙公司有关分录如下：2014 年 12 月 31 日债务重组时：借：固定资产清理 240累计折旧 100固定资产减值准备 10贷：固定资产 350借：应付账款 2340贷：银行存款 100固定资产清理 240主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34股本 100资本公积股本溢价 400应付账款债务重组 7356预计负债 29424营业外收入处置非流动资产利得 40债务重组利得 460976
28、借：主营业务成本 180贷：库存商品 1802015 年支付利息时：借：财务费用 29424 (73564)预计负债 14712贷：银行存款 441362016 年支付款项时：借：应付账款债务重组 7356财务费用 29424 (73564)贷：银行存款 765024借：预计负债 14712 (73562)贷：营业外收入 1471 2【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组1
29、4 【正确答案】 甲公司应确认债务重组损失(6000800)(22002300)700( 万元) 。会计分录：借：在建工程 2200长期股权投资 2300坏账准备 800营业外支 700贷：应收账款 6000【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组15 【正确答案】 A 公司应确认的收益(22001800)(23002600200)(6000 4500)1800(万元) 。会计分录：借：应付账款 6000长期股权投资减值准备 200投资收益 100贷：长期股权投资 2600在建工程 1800营业外收入 1900【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组16 【正确答案】 写字楼公允价值变动损益3
30、200(2200800)200(万元)。会计分录：借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组17 【正确答案】 借：银行存款 240贷：其他业务收入 240【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组18 【正确答案】 甲公司转让长期股权投资产生的投资损失23002000300(万元)。会计分录：借：无形资产 2200投资收益 300贷：长期股权投资 2300银行存款 200【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组19 【正确答案】 (1)事项(1) 甲公司会计处理不正确。理由：债务重组采用债务转
31、为资本方式的，债权人应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后的借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。长期股权投资应按权益法核算，初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调增初始投资成本，同时将差额部分计入当期损益。对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产或负债公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为 1800 万元，因小于被投资
32、单位可辨认净资产公允价值的份额 2000 万元(1000020)，应调增长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。甲公司2014 年应确认的投资损失100(160100)581220 216(万元)。更正分录为：借：长期股权投资投资成本 100 (18001700)贷：以前年度损益调整资产减值损失 100借：长期股权投资投资成本 200 (20001800)贷：以前年度损益调整营业外收入 200借：以前年度损益调整投资收益 16 (21620)贷：长期股权投资损益调整 16调整后长期股权投资账面余额180020021619784(万元)，大于其可收回金额 1750 万元，应当计提资产减值准
33、备，会计分录为：借：以前年度损益调整资产减值损失 2284 (197841750)贷：长期股权投资减值准备 2284(2)事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质” 及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值计量确定换入资产成本。更正分录为：借：无形资产 240 (1200960)贷：以前年度损益调整投资收益 240借：其他综合收益 60贷：以前年度损益调整投资收益 60借：以前年度损益调整管理费用 16 (1200541264)贷：累计摊销 16(3)事项(3)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的产品应按债务重
34、组当日的公允价值与相关费用之和 102 万元入账。更正分录为：借：以前年度损益调整营业外支出 13贷：库存商品 13(4)事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本。应作为换出资产处置损益。更正分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 600贷：投资性房地产 600借：投资性房地产累计摊销 3 (631200050123)贷：以前年度损益调整其他业务成本 3(5)事项(5)甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产，应在实际发生时计入当期损益。更正分录为：借：以前年度损益调整营业外支出 40资产减值损失 10贷：其他应收款 50“以前年度损益调整 ”科目的借方余额10020016228424060161360034010306(万元)。借：利润分配未分配利润 306贷：以前年度损益调整 306【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组
