1、会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是( )。（A）不涉及补价的，不应确认损益（B）涉及补价的，应当确认损益（C）收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本（D）支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本2 下列各项中，属于非货币性资产的是( )。（A）外
2、埠存款（B）持有的银行承兑汇票（C）拟长期持有的股票投资（D）准备持有至到期的债券投资3 甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备，另向乙公司支付补价 5 万元，该项交换具有商业实质。交换日，M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；N 设备公允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。（A）0（B） 6（C） 11（D）184 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为 17，计税价格等于公允价值。甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为
3、库存商品核算，假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。有关资料如下：甲公司换出：库存商品 A 产品，成本为 180 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值为 150 万元；库存商品B 产品，成本为 40 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 30 万元。乙公司换出：原材料，成本为 200 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值为 225 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 5265 万元。乙公司的下列会计处理中，不正确的是( )。（A）“库存商品 A 产品 ”的入账价值为 150 万元（B） “库存商品B 产品”的入账价值为 30 万元（C）确认其他业务收入
4、225 万元（D）确认其他业务成本 200 万元5 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）3756 下列各项资产中，属于货币性资产的是( )。（A）持有至到期投资（B）固定资产（C）可供出售权益工具投资（D）交易性金融资产7 在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是( ) 。（A）以长
5、期股权投资换入持有至到期投资（B）以应收票据换入投资性房地产（C）以可供出售权益工具投资换入固定资产（D）以应收账款换入一宗土地使用权8 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为 1 000 万元，累计折旧额为 250 万元，公允价值为 780 万元；换出专利权的账面原值为 120 万元，累计摊销额为 24 万元，公允价值为 100 万元；设备和专利权均未计提减值准备。乙公司换出机床的账面原值为 1 500 万元，累计折旧额为 750 万元，已计提减值准备为 32 万元，公允价值为 700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款 180
6、万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）538（B） 666（C） 700（D）7189 甲公司以库存商品 A、B 交换乙公司原材料，双方交换后不改变资产的用途。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：库存商品 A，账面成本 360 万元，已计提存货跌价准备 60 万元，公允价值 300 万元；库存商品 B，账面成本 80 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值 60 万元。乙公司换出原材料的账面成本 413 万元，已计提存货跌价准备 8 万元，
7、公允价值 450 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1053 万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，甲公司换入原材料的入账价值为( ) 万元。（A）51120（B） 43470（C） 37350（D）45010 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，无形资产 (商标权)和投资性房地产适用的增值税率分别为 6和 11。A 公司以一项无形资产与 B 公司一项投资性房地产进行资产置换，资料如下：A 公司换出的无形资产 (商标权)账面成本为 450 万元，已计提摊销额 50 万元，不含税公允价值为 405 万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为 243 万元；B 公司换出投资
8、性房地产的账面价值为 400 万元(其中成本为 310 万元，公允价值变动为 90 万元)，不含税公允价值为 450 万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为 495 万元。交换之后资产的用途不改变。A 公司另向 B 公司支付银行存款 702 万元(其中，支付不含税补价 45 万元)。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑相关税费，下列有关A 公司和 B 公司的会计处理中，正确的是( )。（A）A 公司换入投资性房地产的入账价值为 3375 万元（B） A 公司换出无形资产确认的处置损益为 1 125 万元（C） B 公司换入无形资产的入账价值为 405 万元（D）B 公司
9、换出投资性房地产确认的处置损益为 10 万元11 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为 11。A公司以一项固定资产(不动产)交换 B 公司持有某公司的一项长期股权投资，资料如下：A 公司换出的固定资产原值为 3 000 万元，已计提折旧 450 万元，不含税公允价值为 2 700 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 297 万元，支付固定资产清理费用 50 万元；B 公司换出长期股权投资的公允价值无法确定。经协商 A公司另向 B 公司支付银行存款 3 万元(B 公司收到不含税补价 300 万元)。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他税费，A 公司下列会计处
10、理中，不正确的是 ( )。（A）补价占整个资产交换金额的比例为 589（B）该交易属于非货币性资产交换（C）换入长期股权投资的初始投资成本为 3 000 万元（D）换出固定资产产生的利得为 100 万元12 甲公司以投资性房地产和作为固定资产核算的货车交换乙公司生产经营用的 C设备和 D 设备。有关资料如下：甲公司换出：投资性房地产原值为 45 万元，已计提折旧 3 万元，公允价值为 65 万元；货车原值为 30 万元，已计提折旧 10 万元，公允价值为 30 万元。乙公司换出：C 设备原值为 25 万元，已计提折旧 10万元，公允价值为 20 万元；D 设备原值为 60 万元，已计提折旧 2
11、0 万元，公允价值为 60 万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑增值税的影响。甲公司另收到乙公司支付的银行存款 15 万元。下列有关甲公司和乙公司会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司换入 C 设备和 D 设备的入账价值分别为 20 万元和 60 万元（B）甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入为 65 万元（C）甲公司换出货车确认资产处置损益为 10 万元（D）乙公司换入投资性房地产和货车的入账价值分别为 60 万元和 20 万元13 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，动产适用的增值税税率均为 17，专利权免征增值税。甲公司以可供出售金融资产(权益工具)和交易
12、性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为 35 万元(其中成本为 40 万元、公允价值变动贷方余额为 5 万元)，公允价值为 45 万元；交易性金融资产的账面价值为 20 万元(其中成本为 18 万元、公允价值变动借方余额为 2 万元)，公允价值为 30 万元。乙公司换出：精密仪器原值为 20 万元，已计提折旧 9 万元，公允价值为 15 万元，含税公允价值为1755 万元；专利权原值为 63 万元，已摊销金额为 3 万元，公允价值为 65 万元。甲公司向乙公司支付银行存款 755 万元，甲公司为换入精密仪器支付运杂费4 万元。假
13、定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，各项资产交换前后的用途不变。不考虑其他因素。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，正确的是( ) 。（A）换入精密仪器的入账价值为 15 万元（B）换入专利权的入账价值为 65 万元（C）确认投资收益 10 万元（D）影响营业利润的金额为 17 万元14 A 公司以库存商品交换 B 公司一项生产经营用固定资产， B 公司另向 A 公司支付银行存款 1125 万元。有关资料如下：A 公司换出：库存商品的账面余额为1 080 万元，已计提存货跌价准备 90 万元，公允价值为 1125 万元；B 公司换出：固定资产的原值为 1 350 万元，累计折旧
14、为 270 万元。假定该项交换不具有商业实质，不考虑增值税因素。B 公司换入库存商品的入账价值为( )万元。（A）1 00125（B） 1 1925（C） 1 1025（D）1 08225二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有( )。（A）甲公司以公允价值为 800 万元的机床换入乙公司的专利权（B）甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价 60 万元（C）甲公司以公允价值为 150 万元的原
15、材料换入乙公司的专有技术（D）甲公司以公允价值为 105 万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价 45 万元16 下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有( )。（A）换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益（B）换出资产为无形资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入资产处置损益（C）换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入（D）换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益17 下列各项中，属于非货币性资产的有( )。（A）应收账款（B）无形资产（C）在建工程（D
16、）长期股权投资18 2015 年 7 月 10 日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价 5 万元。当日，甲公司该轿车原价为 80 万元，累计折旧为 16 万元，公允价值为 60 万元；乙公司该项非专利技术的公允价值为 65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有( ) 。（A）按 5 万元确定营业外支出（B）按 4 万元确定处置非流动资产损失（C）按 1 万元确定处置非流动资产利得（D）按 65 万元确定换入非专利技术的成本19 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换
17、入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的金额、时间相同，风险显著不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的20 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的公允价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产已计提的减值准备21 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项生产经营用固
18、定资产(设备)进行资产置换，甲公司另向乙公司支付银行存款 712 万元。有关资料如下：甲公司换出：长期股权投资账面价值为 300 万元其中投资成本为 270 万元，损益调整为 20 万元，其他综合收益 8 万元(均为可供出售金融资产公允价值变动引起的)，其他权益变动为 2 万元，假定公允价值无法确定；乙公司换出：固定资产账面价值为 320 万元(其中原值为 330 万元，已提折旧为 10 万元)，公允价值为 360 万元，含税公允价值为4212 万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素。甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司换入固定资产的入账成本为 360 万元（B
19、）甲公司换出长期股权投资确认的投资收益为 50 万元（C）乙公司换入长期股权投资的入账成本为 350 万元（D）乙公司换出固定资产确认的损益为 40 万元22 不考虑其他因素，A 公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( ) 。（A）以对子公司的股权投资换入一项投资性房地产（B）以本公司生产的产品换入生产用专利技术（C）以原准备持有至到期的债券投资换入固定资产（D）定向发行本公司股票取得某被投资单位 40股权23 下列各项中，属于非货币性资产的有( )。（A）长期股权投资（B）银行本票存款（C）可供出售权益工具投资（D）持有至到期投资24 下列各项资产交换中，属于
20、非货币性资产交换的有( )。（A）以库存商品换入交易性金融资产（B）以持有至到期的债券投资换入原材料（C）以银行本票换入无形资产（D）以一项成本模式计量的投资性房地产换入一幢办公楼25 不考虑其他因素，下列交易中属于非货币性资产交换的有( )。（A）以 800 万元应收债权换取生产用设备（B）以持有至到期投资换取一项长期股权投资（C）以公允价值为 600 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 140 万元（D）以公允价值为 600 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 160万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的
21、，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误27 非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 ( )（A）正确（B）错误28 非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，不确认非货币性资产交换损益。( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实
22、务（非货币性资产交换）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 以账面价值计量的非货币性资产交换不确认损益。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，股票投资没有到期日，企业持有股票投资在未来将收取的金额是不固定的，因此选项 C 属于非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 D【试题解析】 会计分录如下(将固定资产转入固定资产清理的分录略)：借：固定资产 72贷：固定资产清理 (6698)
23、49银行存款 5资产处置损益 (倒挤)18【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 D【试题解析】 乙公司取得的库存商品的入账价值总额=225+22517一 526515017一 3017=180( 万元)，“库存商品A 产品”的入账价值=180150(150+30)=150(万元)，“库存商品B 产品”的入账价值=18030(150+30)=30(万元)，选项 A、B 正确；乙公司应确认其他业务收入=225(万元) ，选项 C 正确；应确认的其他业务成本=200 一 4=196(万元)，选项 D 不正确。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入资产的总
24、成本=350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值=500300 (100+300)=375(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 C【试题解析】 应收账款、应收票据、持有至到期投资属于货币性资产，故选项A、B、D 不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换入机床的入账价值=(1 000 250)+(120 一 24)一180=666(万元)【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 D【试题解析】 方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值 360+
25、支付的不含税补价 90+应支付的相关税费 0=450(万元)。注：不含税补价为不含税公允价值的差额，即 450 一(300+60)=90(万元)。方法二：换入资产成本：换出资产含税公允价值(360+36017)+支付的含税补价 1053 一可抵扣的增值税进项税额 45017+应支付的相关税费 0=450(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B，A 公司换入投资性房地产的入账成本=405+45=450(万元)，或 =405+243+70 2495=450(万元)，确认无形资产的处置损益=405 一(450 一 50)=5(万元)；选项 C、D，B
26、公司换入无形资产的入账价值 =45045=405(万元)，或=450+495702243=405(万元)，确认投资性房地产处置损益=450 一 400=50(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，A 公司向 B 公司支付补价 300 万元，补价的比例=300 (300+2 700)=10；选项 B，补价比例 10小于 25，因此属于非货币性资产交换；选项 C，A 公司换入长期股权投资的初始投资成本=(2 700+297)+3=3 000(万元 )，或 =2 700+300=3 000(万元)；选项 D，A 公司换出固定资产产生的利得=2 700 一
27、(3 000450)一 50=100(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，甲公司换入 C 设备的入账价值=(95 15)20(20+60)=20(万元) ，换入 D 设备的入账价值=(95 一 15)60(20+60)=60(万元)；选项 B，甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入=65(万元 )，结转其他业务成本=453=42(万元) ；选项 C，甲公司换出货车确认的资产处置损益=30 一(30 一 10)=10(万元)；选项 D，乙公司换入投资性房地产的入账价值=(80+15)65(65+30)=65(万元)，换入货车的入账价值=(80+15
28、)30(65+30)=30( 万元)。【知识模块】 非货币性资产交换13 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换入资产的成本总额=换出资产不舍税公允价值(45+30)+支付的不含税补价 5=80(万元)，或：换出资产不含税公允价值 (45+30)+支付的含税补价 755 一可抵扣的进项税额 255=80(万元)；换入精密仪器的入账价值=8015(15+65)+4=19( 万元 )；换入专利权的入账价值=8065(15+65)=65(万元)。因此，选项 A 不正确，选项 B 正确。选项 C，确认投资收益=(45 40)+(3018)=17(万元) ；选项 D，影响营业利润的金额=(4535 5)
29、+(30 一 20)=15(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 B【试题解析】 在不具有商业实质的情况下，B 公司换入库存商品入账价值=(1 350一 270)+1125=1 1925(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 B，60300100=2025，属于非货币性资产交换；选项 D，45(105+45)100=3025，不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产
30、交换16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定或不可确定的。【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 B,D【试题解析】 甲公司确认的处置非流动资产损益=60 一(80 一 16)=一 4(万元)；换入的非专利技术成本=60+
31、5=65(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 A,D【试题解析】 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项 A 和选项 D 会影响换出资产的账面价值，进而影响换入资产入账价值。【知识模块】
32、 非货币性资产交换21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 甲公司换出资产公允价值无法确定的情况下，应以换入资产公允价值为基础确认换入资产成本。甲公司的会计分录：借：固定资产 360应交税费应交增值税(进项税额)612贷：长期股权投资 300投资收益 (倒挤)50银行存款 712借：其他综合收益 8资本公积 2贷：投资收益 10乙公司会计分录如下：借：固定资产清理 320累计折旧 10贷：固定资产 330借：长期股权投资 350银行存款 712贷：固定资产清理 320应交税费应交增值税(销项税额) 612资产处置损益 40因此，选项 A 正确，选项 B 不正确；选项 C，乙公司换入长期股权投
33、资入账成本(方法一)= 换出资产不合税公允价值 360 一不合税补价 10(71236017)=350(万元) ，或乙公司换入长期股权投资入账成本 (方法二)= 换出资产含税公允价值4212 一含税补价 712=350(万元)；选项 D，乙公司换出固定资产确认的损益=360 一 320=40(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，持有至到期的债券投资属于货币性资产；选项 D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 A,C【知识模块】 非货币性资产交换24 【正确答案】 A,D【
34、试题解析】 持有至到期投资的债券和银行本票是货币性资产，因此，选项B、C 是货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换25 【正确答案】 C,D【试题解析】 应收债权和持有至到期投资均属于货币性资产，因此，选项 A、B不属于非货币性资产交换；选项 C，补价的比例=140600100=23 33，小于 25，属于非货币性资产交换；选项 D，补价的比例 =160(160+600)100 =21 05，小于 25，属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换，应该以账面价值进行计量，所以应该以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。【知识模块】 非货币性资产交换27 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换28 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换
