1、会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 3月，甲公司以其持有的 10000 股丙公司股票(作为交易性金融资产核算)交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的账面价值为 180 万元(成本 170 万元，公允价值变动 10 万元)，在交换日的公允价值为 200 万元。乙公司设备的账面价值为 170 万元
2、，计税价格为 200 万元。甲公司另向乙公司支付价款 34 万元。该交换具有商业实质。甲公司换入办公设备的入账价值是( ) 万元。（A）180（B） 200（C） 234（D）1902 A 公司用投资性房地产换入 B 公司的一项专利权。 A 公司对投资性房地产采用成本模式计量。该项投资性房地产的账面原值为 5000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 500 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 100 万元。假设该项资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A 公司换入专利权的入账价值为( )万元。（A）3500（B） 3600（C） 4000（D）46003 下列各项中
3、属于非货币性资产的是( )。（A）外埠存款（B）持有的银行承兑汇票（C）拟长期持有的股票投资（D）准备持有至到期的债券投资4 甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备，另向乙公司支付补价 5 万元，该项交易具有商业实质。交换日，M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；N 设备公允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。（A）0（B） 6（C） 11（D）185 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元
4、的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）3756 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出材料的公允价值能够确定且不考虑增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( ) 。（A）按材料的账面价值确认其他业务收入（B）按材料的公允价值确认其他业务收入（C）按材料的公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入（D）按材料的公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失7 A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人，适用
5、的增值税税率均为 17，A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一项可供出售金融资产。交换日甲设备的账面原价为600 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 30 万元，其公允价值和计税价格均为500 万元，同时 A 公司支付清理费用 2 万元。A 公司收到补价 50 万元。假定 A 公司和 B 公司的资产交换具有商业实质。A 公司换入的可供出售金融资产的入账价值为( )万元。（A）635（B） 535（C） 592（D）6528 甲公司经与乙公司协商，以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司对投资性房地产采用成本模式计量。
6、在交换日，该幢公寓楼的账面原价为 8000 万元，已提折 1 日 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 9000 万元，应确认的应交营业税税额为 450 万元；乙公司持有的可供出售金融资产的账面价值为 7000 万元(成本为6000 万元，公允价值变动为 1000 万元)，在交换日的公允价值为 8000 万元，乙公司另向甲公司支付补价 1000 万元。假定该项交换具有商业实（A）2000（B） 1000（C） 3000（D）14509 2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 700 万元的厂房和 300 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 600 万元的在建房屋和 200 万元
7、的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等相关税费，乙公司换入专利权的入账价值为( ) 万元。（A）300（B） 200（C） 240（D）560二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 50 万元的原材料换取一项设备（B）以公允价值 100 万元的长期股权投资换取专利权（C）以公允价值 100 万元的专利权换取长期股权投资，同时收到 25 万元的补价（D）以持有至到期投资换入一批存货11
8、 非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有( )。（A）支付的补价（B）换入资产的成本（C）换出资产的账面价值（D）换入资产发生的相关税费12 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的公允价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产已计提的减值准备13 根据企业会计准则第 7 号一非货币性资产交换的规定，下列项目中属于货币性资产的有( ) 。（A）预付账款（B）应收账款（C）不准备持有至到期的债券投资（D）准备持有至到期的债券投资14 下列项目中，属于非
9、货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 50 万元的原材料换取一台设备（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料（C）以公允价值 1000 万元的应收账款换入厂房，同时收到 120 万元的补价（D）以公允价值 3000 万元的专利权换入一栋厂房，同时支付 1500 万元的补价15 企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准有( )。（A）支付的补价占换入资产公允价值的比例小于 25（B）支付的补价占换出资产公允价值的比例小于 25（C）支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于 25（D）支付的补价占换出资产公允价值和支付补价之和的比例小于 25
10、16 关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( )。（A）只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（B）若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质（C）若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质（D）在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业还应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质17 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产
11、交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( ) 。（A）换出资产公允价值（B）换出资产计提的减值准备（C）应支付的与换入资产相关的税费（D）换出资产账面余额18 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的19 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 3
12、0的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900 万元，该联营企业 30股权的取得成本为 2200 万元：取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 1500 万元，分配现金股利 400 万元，可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30股权的（A）甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元（B）丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元（C）甲公
13、司确认换入大型设备的入账价值为 3900 万元（D）丙公司确认换出大型设备的营业收入为 3900 万元20 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中错误的有( ) 。（A）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（B）均按各项换入资产的账面价值确定（C）均按各项换入资产的公允价值确定（D）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价
14、值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。 ( )（A）正确（B）错误22 企业购入的准备在 2 个月后转让的债券投资，属于货币性资产。 ( )（A）正确（B）错误23 如果非货币性资产交换不具有商业实质，应以换入资产账面价值为基础确定其入账价值
15、。 ( )（A）正确（B）错误24 在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误25 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误26 因为应收账款可能发生坏账，将来收取的货币是不确定的，因此，应收账款属于非货币性资产。 ( )（A）正确（B）错误27 关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
16、。 ( )（A）正确（B）错误28 具有商业实质且换入资产的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。( )（A）正确（B）错误29 公允价值计量下，换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益，但不需要将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，
17、均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司达成协议，以本公司生产的一批 C 产品及 64 万元银行存款换入乙公司一宗土地使用权。10 月 26 日，甲公司将 C 产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款 64 万元；乙公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出 C 产品的成本为 800 万元，已计提存货跌价准备 80 万元，市场价格为 800 万元；换入土地使用权的公允价值为 1000 万元
18、。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用30 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2015年 3 月 1 日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为 100 万元(未计提减值准备)，公允价值为 150 万元(不含增值税)；交易性金融资产的账面价值为 180 万元(成本 170 万元，公允价值变动 10 万元)，公允价值为 200 万元；专利权的账面原价为 400 万元，已累计摊销 100 万元，已计提减值准备为 20 万元，公允价值为 260
19、 万元。乙公司原31 计算甲、乙公司换入资产的总成本。32 计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值。33 编制甲、乙公司相关的会计分录。34 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于 2014 年 9 月 20 日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 240 万元(成本200 万元，公允价值变动 40 万元)，公允价值为 300 万元；乙公司换出专利权的账面余额为 350 万元，累计摊销 40 万元，未计提减值准备，公允价值为 300 万元。甲公
20、司换人的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为 5 年，无残值。假定该非货币性资产交换具有商会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+ 支付的补价一可抵扣增值税进项税额=200+3420017 =200( 万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司换入专利权的入账价值=(50001000500)+100=3600(万元)。3 【正确答案】
21、C【试题解析】 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项 C 属于非货币性资产。4 【正确答案】 D【试题解析】 因为换出资产的公允价值无法合理确定，但该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=725=67(万元)，账面价值=669 8=49(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=6749=18(万元)。注：此题不考虑增值税因素。
22、5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150)300 (300+100)=375(万元) 。6 【正确答案】 B【试题解析】 应按材料的公允价值确认其他业务收入，并按其账面价值结转其他业务成本。7 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司换入可供出售金融资产的入账价值 =500+50017一50=535(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司换出资产时影响利润总额的金额=(8000 7000)+1000=2000(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司换入专利权的入账价值=(600+200)300 (700+300)=240(万元)。二、多
23、项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，25100100=25，不属于非货币性资产交换；选项D，持有至到期投资属于货币性资产，因此该交换不属于非货币性资产交换。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 换出资产的损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值，或者：换入资产的公允价值支付的补价换出资产的账面价值，所以选项 A、B和 C 都正确。12 【正确答案】 A,D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和
24、应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项 B 和 C 不正确；换出资产的账面价值换出资产账面余额换出资产已计提的累计折旧或摊销换出资产已计提的减值准备，选项 A 和 D 正确。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 货币性资产，是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，应收账款属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项 D，1500(3000+1500)100=333325，该项交换不属于非货币性资产交换
25、。15 【正确答案】 A,D【试题解析】 支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于 25确定。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本： (1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资
26、产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项 A 与换入资产入账价值无关。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500302200)+(1500400)30+65030=2775(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800 2775+65030=1220(
27、万元) ，选项 A 错误；丙公司确认该联营企业股权按其公允价值 3800 万元入账，选项 B 正确；甲公司确认换入大型设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项 C 正确；丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值 3900 万元确认营业收入，选项 D 正确。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答
28、题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 B【试题解析】 非货币性资产交换是指不涉及或只涉及少量的货币性资产的交换。22 【正确答案】 B【试题解析】 此项不是以固定或可确定的金额收取的资产，不符合货币性资产的定义。23 【正确答案】 B【试题解析】 如果非货币性资产交换不具有商业实质，在确定换入资产入账价值时，应以换出资产账面价值为基础计算。24 【正确答案】 B【试题解析】 在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换
29、出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。25 【正确答案】 A26 【正确答案】 B【试题解析】 应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定的或可确定的，属于货币性资产。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 同时将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；
30、计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 【正确答案】 (1)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于 25，即641000100=6 425，因此，应认定为非货币性资产交换。(2)因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。甲公司的会计分录：10 月 26 日借：无形资产 1000贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税(销项税额) 1 36(8031 【正确答案】 计算双方换入资产
31、的总成本：甲公司换入资产的总成本=(150+200+260)30=580( 万元) 乙公司换入资产的总成本=(350+230)30=610(万元)32 【正确答案】 计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司换入的各项资产的入账价值：换入的固定资产入账价值=230580580=230 (万元)换入的原材料入账价值=350 580580=350 (万元)乙公司换入的各项资产的入账价值：换入的库存商品入账价值=150610610=150 (万元)换入的交易性金融资产入账价值=200 610610=200(万元 )换入的无形资产入账价值 =260610610=260 (万元)33 【正确答案】 编制相
32、关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料 350固定资产 230应交税费一应交增值税(进项税额)595累计摊销 100无形资产减值准备 20营业外支出处置非流动资产损失 20贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税(销项税额)255交易性金融资产成本 170一公允价值变动 10投资收益 20无形资产 400银行存款34 【正确答案】 (1)事项(1) 的会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质” 及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本。更正分录为：借：无形资产 60(300240)贷：投资收益 60借：其他综合收益 40贷：投资收益 40借：管理费用 4(300541216)贷：累计摊销 4(2)事项(2)会计处理不正确。理由：换出办公楼应交的营业税不
