1、会计专业技术资格高级会计实务（企业内部控制）模拟试卷 1 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 甲公司是在中国境内外同时上市的股份有限公司，董事长要求甲公司将实现利润最大化作为公司 2015 年发展目标，要求总经理、财务总监、审计部部长等高级管理人员参与内部控制设计、实施和维护，通过付出百分百的努力绝对保证实现公司2015 年利润最大化的目标。要求：根据企业内部控制基本规范和企业
2、内部控制配套指引，判断甲公司内部控制设计和实施的理念是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出其不当之处，并简要说明理由。2 甲公司是在中国境内外同时上市的股份有限公司，公司董事会要求公司既然制定了内部控制就不能改变。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，判断甲公司内部控制设计和实施的理念是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出其不当之处，并简要说明理由。3 甲公司是在中国境内外同时上市的股份有限公司，公司董事会要求仅实施对控制业务流程的控制活动。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，判断甲公司内部控制设计和实施的理念是否存在不当之处；如果存在不当之处的，请指
3、出不当之处，并简要说明理由。4 甲公司是在中国境内外同时上市的股份有限公司，公司董事会要求公司开展风险评估，准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，把内部风险和外部风险降到零。要求：根据企业内部控制基本规范，判断甲公司内部控制设计和实施的理念是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出其不当之处，并简要说明理由。5 甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自 2013 年 1 月 1 日起全面实施企业内部控制基本规范及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：(1)工作目标。通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合
4、法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。(2)组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制订内部控制手册并经批准后组织落实。(3)工作安排。内部控制规范体系建设工作分阶段进行，第一阶段，梳理业务流程。公司严格按照企业内部控制基本规范及其配套指引的要求进行“对标” ，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范
5、围，不再进行有关管理制度和业务流程梳理；第二阶段，开展风险评估。公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别并分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动；第三阶段，组织内部控制试运行，公司通过深人宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础 E，开展内部控制自我评价。(4)控制重点。公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理，
6、制定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的应与对方当事人签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。(5)自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。(6)外部审计。公司拟聘用 A 会计师事务所为公司 2013 年内部控制自我评价工作提供咨询服务；同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A 会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立各自提供服务，人员不交叉混用。要求：根据企业
7、内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。5 甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从 2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 年有关工作要点如下：(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责：董事会委托 A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 B 会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法
8、人资格。(2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“ 出口转内销 ”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。(3)关于控制活动。甲公司在对企业层而和业务层而活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付账金额 5 万元及 5 万元以下的，由财务部门经理审批；5万元以上 20 万元以下的，由总会计师审批；20 万元
9、以上的由总经理审批。二是强化采购审批制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购审批流程，对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应当在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度，销售经理应对客户的信用状况作出充分评估，并在确认条件后经审批签订销售合同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立信息管理系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现自动控制。(5)关于内部监督。内部审计部经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分
10、管。(6)关于外部审计。B 会计师事务所在内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于 2012年 12 月 30 日完成对系统的修改后，成本和利润数据得以更正，事务所据此认为内部控制已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012 年内部控制审计报告的类型。要求：6 根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5) 、(6)项内容是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。7 根据资料(2)，说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。7 考核企业内部控
11、制设计。考核依据是企业内部控制基本规范及其配套指引。甲公司为一家以饮品生产和销售为主的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了企业内部控制手册(以下简称手册)，自 2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境，内部控
12、制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，可以说明企业文化建设和实施有效。(2)关于风险评估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于 2012 年 7 月支付 500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对
13、外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：资金投放环节。为提高资金使用效率，手册 规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，手册 规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册 规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的
14、财产损失风险，手册规定，公司采用投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，手册规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。(4)关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。(5)关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评
15、价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而内部审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。要求：8 根据资料(1)、(2) 、(4)、(5)，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主任，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由。9 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项
16、说明理由。10 根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2011 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 A 会计师事务所对 2011 年度内部控制有效性实施审计。 2012 年 2 月15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2011 年内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：(1)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并
17、支付相当于内部控制审计费用 20的咨询费用。(2)关于内部控制评价的范围，甲公司于 2011 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并于 2011 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评价的范围。(3)关于内部控制审计的范围，董事会同意 A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。(4)关于内部控制审计意见，
18、甲公司销售部门于 2012 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司 2012 年全年销售收入的 30，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2011 年 12 月 31 日之后，董事会讨论认为，该事项不影响 A 会计师事务所对本公司 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。(5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓和公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原来的 2012 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。(
19、6)关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2012 年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B 会计师事务所对本公司 2012 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所签订 2012 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐步判断甲公司董事会决议中的(1)至(6) 项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。11 甲公司是在中国境内主板上市的公司，按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等
20、五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，2014年 2 月召开董事会全体会议，讨论如何进一步完善已建立并实施的甲公司内部控制实施细则。关于内部控制相关重大问题的决议摘要如下：(1)控制目标。董事长针对目前上市公司曝光的财务造假案件，提出 2014 年度公司内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告及相关信息的真实完整，以确保公司经营管理过程不存在任何风险。(2)内部环境。董事会会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。同时鼓励员工创新和团队协作，只有不断开创新业务和研发新
21、产品，公司才能发展壮大。(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入” 信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。(5)信息与沟通。会议要求公司建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，至少应当传达至公司副总及以上的领导层。(6)内部监
22、督。公司应当强调审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，保证内部控制目标的实现，如果在内部监督中发现重大问题，则应当直接向董事会报告。要求：根据企业内部控制基本规范的要求，分析、判断甲公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。12 甲公司是在中国境内主板上市的公司，按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，2013年 10 月召开董事会全体会议，讨论如何进一步完善已建立并实施的甲公司内部控制实施细则，公司董事会指定财务总监负责完善实施方案，该方案要点如下：(1)梳理业务流程，优化内控手册。聘请负责本公司财务报
23、表审计的 ABc 会计师事务所提供咨询，对照企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，结合公司实际，全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在优化公司内部控制手册过程中，围绕风险评估和控制活动展开，强化对各项经营业务的风险控制。(2)宣传培训，统一思想。公司利用举办培训班、开设网络课堂、编写专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在 3 个月内将公司所有部门经理轮训一遍，至少保证部门经理级别的员工掌握企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引，以便顺利完成对公司公司内部控制手册的优化。(3)升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本
24、公司 ERP 系统提供商根据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。(4)开展试运行，做好全面实施准备。2013 年 11 月，选择本公司财务部门开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为 2014 年 1 月 1日起全面实施做好充分准备。(5)强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调整职责岗位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。(6)
25、组织内部控制评价，监督整改落实。2013 年年底，开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的设计情况，特别要将下属分公司、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分公司、子公司的管控能力。(7)借助专业力量，引入外部审计。鉴于 ABC 会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请 ABc 会计师事务所同时承担内部控制审计和内部控制设计工作，以便于沟通协调、整合审计。(8)实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约束制度，将公司各责任单位纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要
26、严肃处理。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引，逐项判断甲公司实施方案中的(1)(8)项工作安排是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。13 甲公司系境内外同时上市的公司，其 A 股在深圳证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引以及据此优化后的甲公司 2013 年内部控制手册，甲公司应于 2013 年起实施内部控制评价制度。内部控制评价方案由审计部经理负责牵头拟订。该方案摘要如下：(1)内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。财务部负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性
27、负责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。(2)关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按公司法和公司章程明确了发展战略和企业责任，发展战略和企业责任相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，根据重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价深圳证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题
28、讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用个别访谈和比较分析实施测试和评价。(3)关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和甲公司 2013 年内部控制手册实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价无需编制工作记录，直接形成现场评价报告。现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计
29、部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。(4)关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告，董事会审核后对外披露。(5)关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的 ABC 会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。2013
30、 年内部控制审计的重点是审计甲公司内部控制评价报告中的重大缺陷。要求：根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(1)至(5) 项的观点是否存在不当之处；如果存在，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。13 甲公司为一家在中国境内以中成药品的研发、生产和销售为主的上市公司。2013 年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了企业内部控制手册(2013 版)，自2014 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，甲公司于 2014 年 7 月成立内部控制评价项目组，对内部控制设计与运行情况进行检
31、查评价。内部控制评价项目组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2014 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境。甲公司内部控制评价项目组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明公司社会责任建设和实施取得较好实效，公司战略部门负责人表示，公司领导对公司社会责任建设的重视是无形的，难以量化，且公司战略部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，可以说明公司社会责任建设和实施有效。(2)关于风险评估。甲公司于 2014 年 4 月支付 5000 万元给中国红十字协会，援助某地震灾区震后重建家园规划
32、。内部控制评价项目组在对公司风险评估机制进行评价时，发现该援助 5000 万元项目未进行任何项目评估，财务部门负责人回答的原因是公司对外捐助属于履行社会责任，不需要风险评估。(3)关于控制活动。内部控制评价项目组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现企业内部控制手册(2013 版)中有关专项投资、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：专项投资环节。为提高资金使用效率，企业内部控制手册 (2013 版)规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的专项投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，企业
33、内部控制手册 (2013 版)规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予财务总监在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。企业内部控制手册 (2013 版) 规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，企业内部控制手册(2013 版 )规定，公司采用固定资产投保方式对固定资产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，企业内部控制手册(2013 版 )规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗
34、位的运行情况和有关文档记录进行核查。(4)关于信息与沟通。内部控制评价项目组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认为控制缺陷。(5)关于内部监督。内部审计部门负责人表示，2014 年度内部控制评价项目组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部财务部门承担相应的职责。内部控制评价项目组负责人认为，项目组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而财务部门人手少、力量弱，现阶段无法有效
35、承担年度评价职责。要求：14 根据资料(1)、(2) 、(4)、(5)，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是甲公司审计委员会主席，逐项说明是否同意内部控制评价项目组或公司相关负责人的意见，并逐项说明理由。15 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否存在缺陷，并逐项说明理由。16 某国有大型 D 集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于 2014 年 2 月1 日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：(1)总经理刘某认为，加
36、强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措；集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。(2)常务副总经理张某认为，企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损
37、失的风险事项，应采取一切措施予以回避。(3)总会计师李某认为，由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。(4)协管人事的副总经理周某认为，集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手，健全内部控制。建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责；注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内
38、控培训。(5)董事长吴某认为，以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：思想要统一，即对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制；组织要严密，即建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合；监督要到位，即公司应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：依据企业内部控制基本规范和配套指引，从内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观
39、点有何不当之处?并分别简要说明理由。会计专业技术资格高级会计实务（企业内部控制）模拟试卷 1 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 存在不当之处。不当之处：(1)甲公司内部控制目标不恰当。理由：企业内部控制并非仅一个目标，而是五个控制目标，即：合理保证企业经营管理合法合规(目标 1)、资产安全(目标 2)、财务报告及相关信息真实完整(目标 3)，提高经营效率和效果(目
40、标 4)，促进企业实现发展战略(目标 5)。(2)参与内部控制设计、实施和维护的人员不恰当。理由：除了公司总经理、财务总监、审计部部长等高级管理人员参与内部控制设计、实施和维护外，其他员工也应当参与内部控制设计、实施和维护，这属于全员参与的工作。(3)绝对保证实现公司 2015 年利润最大化的目标不恰当。理由：内部控制只能合理保证，不能绝对保证实现内部控制目标。【知识模块】 企业内部控制2 【正确答案】 存在不当之处。不当之处：甲公司要求既然制定了内部控制就不能改变。理由：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。【知识模块】 企业内部控制
41、3 【正确答案】 存在不当之处。不当之处：甲公司董事会要求仅实施对控制业务流程的控制活动不恰当。理由：不论是内部控制设计还是内部控制评价均需要考虑五个要素，每一个要素缺一不可。【知识模块】 企业内部控制4 【正确答案】 存在不当之处。不当之处：甲公司董事会要求把内部风险和外部风险降到零。理由如下：(1)根据企业内部控制基本规范第二十条，企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。(2)根据企业内部控制基本规范第二十一条，企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括
42、整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。(3)风险承受度本身说明内部控制不能把“ 风险”降到零，因为技术上不可能，成本效益上看也没有必要。【知识模块】 企业内部控制5 【正确答案】 1第(1)项内容不存在不当之处。2第(2)项内容存在不当之处。不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。理由：董事会确定公司最大风险承受度。3第(3)项内容存在不当之处。不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。理由：不符合全面性原则的要求。不当之处二：识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部
43、风险。4第(4)项内容存在不当之处。不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。理由：严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。或：不符合不相容职务相分离的要求。或：不符合制衡性原则的要求。5第(5)项内容存在不当之处。不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。理由：内部控制评价方案报经董事会批准后实施。6第(6)项内容存在不当之处。不当之处：委托 A 会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务
44、的表述不当。理由：无法保证内部控制审计工作的独立性。或：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。【知识模块】 企业内部控制【知识模块】 企业内部控制6 【正确答案】 资料(1)存在不当之处。不当之处：董事会同时选聘 A 咨询公司和 B 会计师事务所分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。理由：A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不能同时为同一家企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。资料(3)存在不当之处。不当之处一：20 万元以上资金支付由总经理审批。理由：企业的大额资金支付业务等，应当按照规定的权
45、限和程序实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策。不当之处二：对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订。理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责，应当分离。资料(4)不存在不当之处。资料(5)存在不当之处。不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。资料(6)存在不当之处。不当之处：会计师事务所
46、认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告类型。理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部控制审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在做判断时没有考虑测试该设计运行的有效性。【知识模块】 企业内部控制7 【正确答案】 财务部门采用的是风险规避的应对策略。风险规避策略的优点是：风险规避是管理风险的一种最彻底的应对策略，是在风险事故发生之前，将所有的风险因素全部消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。风险规避策略的缺点是：风险规避是一种相对消极的应对策略，选择这一策略意味着：放弃可能从风险中获得收益；可能影响企业经营业绩；可能带来新的风险。【知识模块】 企业内部控制【知识模块】
47、企业内部控制8 【正确答案】 资料(1)关于内部环境：赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。或：企业应当保留相关的文档记录以证明企业文化得以有效贯彻落实(如领导在董事会议上所做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、员工行为守则的宣传贯彻工作等)。资料(2)关于风险评估：赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。或：公司没有对赞助和捐赠事项进行风险识别、风险分析和风险应对。资料(4)关于信息与沟通：赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总
48、经理向董事会报告认定为控制缺陷。理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。或：对于重大风险信息，风险管理部门在向总经理报告的同时应及时向董事会及其审计委员会报告。资料(5)关于内部监督：赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性以及是否得到公司领导层的支持等。【知识模块】 企业内部控制9 【正确答案】 资料(3)关于控制活动：(1)资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。或：大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。(2)资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特
49、别授权应当按照规定的权限和程序进行。(3)物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。或：库存较低时，由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。(4)资产管理环节的内部控制设计无效。理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。或：公司不再另行制定有关投保业务的控制规定不符合全面性原则的要求。(5)商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。【知识模块】 企业内部控制10 【正确答案】 1第(1)项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托 A 会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。2第(2)项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性的评价范围。理由：内部
