1、会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷 1 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2014年 1 月 1 日系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12
2、月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：1 计算该持有至到期投资在 2015 年 12 月 31 日的摊余成本。2 计算该持有至到期投资 2016 年应确认的投资收益。2 2014 年 1 月 1 日，A 银行发放给 B 公司 5 年期贷款 5000 万元，实际支付 4900万元，合同年利率为 10。A 银行初始确认的实际利率为 1053。该笔贷款按年付息，到期一次还本。要求：3 计算该项贷款 2016 年年末摊余成本。4 计算 B 公司该项 5 年期贷款累计确认的全部利息费用金额。4 甲公司 2014 年 6 月 25 日以每股 10 元的价格(其中包含已宣告但
3、尚未发放的现金股利 04 元)购进某公司股票 20 万股，目的是近期内出售获利，6 月 30 日该股票价格下跌至每股 9 元；7 月 2 日收到宣告发放的现金股利，12 月 31 日该股票公允价值为 11 元。2015 年 1 月 20 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售，另支付相关税费 1 万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：5 说明甲公司 2014 年 6 月 25 日对该股票投资的分类及其理由，计算初始计量金额。6 说明甲公司对该股票公允价值变动应如何核算，计算该股票公允价值变动对2014 年利润总额的影响金额。7 计算 2015 年 1 月 20 日甲公司出售该股票
4、应确认的投资收益。7 2015 年 4 月 10 日，甲公司购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。2015 年 12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。假定不考虑所得税和其他因素的影响。要求：8 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由。9 计算 2015 年 12 月 31 日应确认的其他综合收益。9 甲公司有以下业务，
5、请分析其金融资产减值情况：(1)2013 年 10 月 20 日，甲公司以每股 15 元的价格(包含已宣告尚未领取的现金股利 02 元)自二级市场购入乙公司股票 200 万股，甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2013年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 13 元。2014 年 12 月 31 日，乙公司因生产经营遇到严重困难，效益下滑，股票的市场价格亦下降为每股 6 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1500 万元购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券，该债券票面年利率(等于实际利率)为10，期限 5 年
6、，面值 1500 万元，每年 12 月 31 日支付当年利息，管理层拟将其持有至到期。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到 150 万元债券利息，因丙公司经营出现异常，甲公司对该债券利息和本金的现金流量重新作了估计，2014 年 12 月 31日预计未来现金流量如下表所示(单位：万元)：利率10折现系数如下表所示：要求：不考虑其他因素，回答以下问题：10 判断甲公司持有的乙公司股票是否发生减值，理由是什么；如果发生减值，请说明甲公司应在哪一天确认减值损失并计算减值损失金额。11 判断甲公司持有的丙公司债券是否发生减值；如果发生减值，请说明甲公司应在哪一天确认减值损失并计算减值损失金额。
7、11 甲公司于 2013 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 102 元)，乙公司有权以每股 102 元的价格从甲公司购入普通股 1000 万股。其他有关资料如下：(1)合同签订日：2013 年 2 月 1 日：(2)行权日(欧式期权)：2014 年 1 月 31 日；(3)2013 年 2 月 1 日，每股市价 100 元；(4)2013 年 12 月 31 日，每股市价 104 元；(5)2014 年 1 月 31 日，每股市价 104 元：(6)2014 年 1 月 31 日，应支付的固定行权价格 102 元：(7)期权合
8、同中的普通股数量 1000 万股。假定不考虑其他因素。要求：12 期权将以现金净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，说明理由。计算 2014 年 1 月 31 日甲公司应支付的现金。13 期权以普通股净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，说明理由。计算 2014 年 1 月 31 日甲公司向乙公司交付普通股的数量。14 期权以现金换普通股方式结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，说明理由。计算 2014 年 1 月 31 日甲公司向乙公司交付普通股的数量及收到的现金。15 2015 年 1 月 20 日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可
9、疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给乙金融资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提减值准备为 1200 万元，双方协议转让价为 6000 万元转让后甲商业银行不再保留任何权利和义务。2015 年 2 月 20 日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。请分析甲商业银行是否应终止确认该组贷款，并确认转让损益。15 2015 年 1 月 2 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 305 万元，2014 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2014 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金
10、融资产，面值为 300 万元，年利率 6(等于实际利率)，每年年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为 2015年 12 月 31 日，行权价为 150 万元，期权的公允价值(时间价值)为 18 万元，假定行权日该债券的公允价值为 300 万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强的发展潜力。要求：16 判断甲公司是否应终止确认该项金融资产，并说明理由；17 不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷 1 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，
11、否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。【知识模块】 金融工具会计1 【正确答案】 持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本 实际利率一本期收回的本金和利息一本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资在 2014 年 12 月 31 日的摊余成本=(207898+10)(1+4 )一20005=207254( 万元)；2015 年 12 月 31 日的摊余成本=207254(1+4 ) 一 2000
12、5=205544(万元)。【知识模块】 金融工具会计2 【正确答案】 2016 年甲公司应确认投资收益=2055444=82 22(万元)。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计3 【正确答案】 2014 年年末摊余成本=4900+49001053一 500=491597( 万元)2015 年年末摊余成本=491597+4915 971053 一 500=493362(万元)2016 年年末摊余成本=493362+4933 621053 一 500=495313(万元)【知识模块】 金融工具会计4 【正确答案】 B 公司该项 5 年期贷款累计确认的全部利息费用金额=5000105
13、+(5000 一 4900)=2600(万元)【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计5 【正确答案】 2014 年 6 月 25 日，甲公司应将该股票投资确认为交易性金融资产。理由：甲公司取得该项股票投资目的是为了近期内出售获利，所以应确认为交易性金融资产。初始计量金额=(10 一 04)20=192( 万元 )。【知识模块】 金融工具会计6 【正确答案】 甲公司持有该股票的公允价值变动应计入当期损益，该股票公允价值变动会增加 2014 年甲公司利润总额，金额=11 一(1004) 20=1420=28( 万元) 。【知识模块】 金融工具会计7 【正确答案】 2015 年 1 月
14、 20 日，甲公司出售该股票应确认的投资收益=(1220一 1)一 192=239192=47(万元)。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计8 【正确答案】 持有的丙公司股票应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。【知识模块】 金融工具会计9 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日，甲公司应确认的其他综合收益=10012800=400(万元)。【知识模块】 金融工具会
15、计【知识模块】 金融工具会计10 【正确答案】 甲公司持有的乙公司股票发生了减值。理由：乙公司股票的公允价值发生较大幅度下降且会持续下降。甲公司应在 2014年 12 月 31 日预计乙公司股票的市场价格将持续下跌时确认减值损失。应确认减值损失=(1486)200=1760(万元)。【知识模块】 金融工具会计11 【正确答案】 甲公司持有的丙公司债券发生了减值。理由：由于预计现金流量减少，按照原实际利率计算未来现金流量的现值会低于摊余成本。甲公司应在 2014 年 12 月 31 日预计丙公司债券未来现金流量减少时确认减值损失。2014 年 12 月 31 日账面价值为 1500 万元，未来现
16、金流量现值=15007513+16000 6830=1205 50(万元)，确认减值损失 =1500120550=294 50(万元)。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计12 【正确答案】 属于金融负债。理由：向其他方交付现金，属于金融负债。2014 年 1 月 31 日，甲公司有义务向乙公司交付 104000 万元(1041000)，并从乙公司收取 102000 万元(1021000)，甲公司实际支付净额为 2000 万元。【知识模块】 金融工具会计13 【正确答案】 属于金融负债。理由：甲公司以可变数量自身权益工具结算，属于金融负债。2014 年 1 月 31 日，甲公司
17、向乙公司交付普通股的数量=2000104=1923( 万股) 。【知识模块】 金融工具会计14 【正确答案】 属于权益工具。理由：甲公司通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金进行结算，该衍生工具是权益工具。甲公司向乙公司交付普通股的数量为 1000 万股，收到现金 102000 万元。【知识模块】 金融工具会计15 【正确答案】 甲商业银行应当终止确认该组贷款。由于甲商业银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙金融资产管理公司，甲商业银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行将账面价值 6800 万元(80001200)的贷款以 6000
18、 万元公允价值转让，发生转让损失800 万元。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计16 【正确答案】 鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。甲公司将债券出售给丙公司时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，应当终止确认该项金融资产。【知识模块】 金融工具会计17 【正确答案】 终止确认损益=305310+10( 其他综合收益转入投资收益 )=5(万元)。【知识模块】 金融工具会计
