1、审计沟通练习试卷 1 及答案与解析1 在针对计划的审计范围和时间安排与治理层沟通时，以下沟通内容不适当的是( )。（A）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（B）注册会计师拟利用内部审计工作的程度（C）重要性水平的具体金额（D）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案2 接受委托后与前任注册会计师之间的沟通采用的最有效、最常用的方式是( )。（A）电话询问（B）查阅前任注册会计师的工作底稿（C）举行会谈（D）致送审计问卷3 下列各项中，不符合对前后任注册会计师沟通的总体要求的是( )。（A）后任注册会计师负有主动沟通的义务（B）前提是征得被审计单位的同意（C）沟通须以书面方式进行
2、（D）前后任注册会计师均应履行保密义务4 下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的执行的审计程序所获取的审计证据的基础上（B）有效的沟通可能包括结构化的陈述、书面报告以及不太正式的沟通（C）对于自身与财务报表审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通（D）与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，所以注册会计师可以与治理层共同承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任5 以下给出的各种情形中。B 会计师事务所的注册会计师属于 A 会计师事务所的注
3、册会计师的前任的是( )。（A）甲公司 2011 年度财务报表由 B 会计师事务所的注册会计师审计，其 2012 年度财务报表已签订合同由 A 会计师事务所的注册会计师审计（B）乙公司 2012 年的半年报由 B 会计师事务所的注册会计师审阅，其 2012 年年度财务报表由 A 会计师事务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作（C）丙公司 2012 年的预测性财务信息审核由 B 会计师事务所的注册会计师进行，其 2012 年年度财务报表由 A 会计师事务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作（D）丁公司 2011 年度设立，B 会计师事务所的注册会计师为其办理了
4、设立验资，其 2012 年度财务报表由 A 会计师事务所的注册会计师审计6 注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与( )进行沟通。（A）委托人（B）股东大会(股东会)（C）监事会（D）董事会7 下列关于前后任注册会计师的沟通问题，不正确的是( )。（A）后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹（B）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确
5、定是否接受委托（C）接受委托前的沟通和接受委托后的沟通均是必要的审计程序（D）如果被审计单位有购买审计意见的行为，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益8 下列关于注册会计师与治理层沟通的事项，说法正确的有( )。（A）注册会计师应当考虑就拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险与治理层沟通（B）注册会计师在与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论（C）注册会计师应当独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任（D）注册会计师可以考虑就治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与治理层进行沟通9 下列各项中，属于注册会计师与治理层进行沟
6、通的主要目的的有( )。（A）就审计范围和时间取得相互了解（B）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（C）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息（D）就注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解10 下列各项中，属于后任注册会计师的有( )。（A）正在考虑接受委托，准备与前任注册会计师沟通以作决定的注册会计师（B）已经接受委托接替前任注册会计师的注册会计师（C）同一会计师事务所中不同分部的其他注册会计师（D）重新审计时被审计单位聘请的第二任注册会计师11 接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序，对于后任注册会计师来
7、说，决定是否接受委托的至关重要的因素有( )。（A）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题（B）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（C）前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷等问题（D）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因12 注册会计师在与治理层沟通补充事项时，应当使其了解( )。（A）注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项（B）识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的（C）另外专门实施程序以确定是否还存在与
8、已沟通事项性质相同的其他事项（D）没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项13 下列说法中正确的有( )。（A）前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容（B）审计工作底稿的所有权属于会计师事务所（C）接受委托后，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函（D）如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈14 在被审计单位同时设有审计委员会和监事会
9、时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案有( )。（A）根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通（B）与两者同时沟通（C）仅与审计委员会沟通（D）仅与监事会沟通15 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（A）审计工作中发现的重大问题（B）计划的审计范围和时间安排（C）注册会计师与财务报表审计相关的责任（D）注册会计师的独立性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 前后任注册会计师沟通过程中是否需要遵守保密原则?17 注册会计师应当就哪些重要会计实务的质量和可接受性与治理层沟通?18 与治理层进行沟通的事项是否需要记录?审计沟通
10、练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，沟通强调的是重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。2 【正确答案】 B3 【正确答案】 C【试题解析】 沟通可以采用书面或口头的方式进行。4 【正确答案】 D【试题解析】 尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。5 【正确答案】 A【试题解析】 前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选
11、项 BCD 不正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。7 【正确答案】 C【试题解析】 接受委托前的沟通是必要的，接受委托后的沟通并不是必要的审计程序。8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论。9 【正确答案】 A,B,C,D10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会汁师的范畴。11 【正确答案】 A,B,C,D12 【正确答案】 A,B,
12、D【试题解析】 除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，选项 A 不正确。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。15 【正确答案】 A,B,C,D一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 【正确答案】 前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委
13、托，后任注册会计师仍应履行保密义务，根据中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则第六条的规定，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。因此，在前后任注册会计师的沟通过程中，无论是前任还是后任注册会计师，都应当对沟通过程中获知的信息保密。根据本准则对后任注册会计师的界定，后任注册会计师有可能是正在考虑接受委托的注册会计师，因此，存在着一种可能性，即经过与前任注册会计师的沟通后决定不接受审计业务委托。在这种相对特殊的情况下，后任注册会计师仍然应当履行保密义务。17 【正确答案】 (1)选用
14、的会计政策。会计政策是指被审计单位在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。注册会计师就被审计单位所选用的会计政策与治理层进行沟通的内容一般包括：所选用的会计政策是否符合会计准则和相关会计制度的规定；所选用的会计政策是否适用于被审计单位的特定环境；如果存在可以选择的会计政策，重大会计政策的选择所影响的财务报表项目，以及与被审计单位类似的单位通常所作的选择；初次采用新的会计政策或变更会计政策对被审计单位当期和未来利润的影响；由于新近颁布或修订会计准则、会计制度或其他相关法律法规，而导致会计政策可能发生变更的预期时间；对于现行会计准则、会计制度或其他相关法律法规没有作出具体规定的新
15、兴、特殊业务，所采用的重大会计政策及其可能产生的影响等。(2)作出的会计估计。注册会计师就被审计单位作出的会计估计与治理层沟通的内容一般包括：管理层对需要作出会计估计的情形的识别，管理层作出会计估计的程序，由于会计估计所导致的重大错报风险，管理层作出的会计估计可能存在偏差的迹象，财务报表中对估计事项不确定性的披露等。(3)财务报表的披露。财务报表的披露是被审计单位会计处理的重要内容之一。注册会计师就财务报表的披露与治理层沟通的内容一般包括：在对有关收入确认、持续经营、期后事项、或有事项、关联方等特别敏感的财务报表披露事项进行表述的过程中所涉及的问题和所作出的判断，财务报表披露的真实性、完整性和
16、明晰性等。18 【正确答案】 注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。这意味着不是所有的沟通事项都需要记录，只有那些对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项，才需要记录。如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程。记录的内容一般包括从被审计单位获取的治理结构和组织结构图、项目组内部就确定沟通对象的讨论、与委托人就沟通对象进行沟通的过程和商定的结果等。它可以记录于注册会计师的工作底稿中，必要时也可以载人业务约定书或记录商定的业务约定条款的其他形式的合约中。
