1、注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 2及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3，乙公司为售价的 2（B）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年（C）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式（D）甲公
2、司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5，乙公司为期末余额的 102 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）将自行研发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年（B）将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法（C）将账龄在 1 年内的应收账款坏账计提比例由 5提高至 8（D）将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报3 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万（B）将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2变更为 15（C）将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价
3、法（D）将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法4 甲公司将于 2013 年 12 月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，原价为 2000 万元，采用年限平均法按照 10 年计提折旧，净残值为 0，税法与会计规定相同。2016 年 1 月 1 日，甲公司决定采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 2200 万元，2015 年 12 月 31 日的公允价值为 2400 万元。该公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑其他因素，甲公
4、司该项会计政策变更的累积影响数为( )万元。（A）150（B） 300（C） 600（D）5405 下列关于会计估计及其变更的表述中正确的是( )。（A）会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础（B）对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性（C）会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理（D）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理6 甲企业于 2012 年 12 月购入管理用设备一台，其原值为 500 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 15 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2015 年起，甲企业将该固定资产的折旧
5、方法改为年限平均法，预计使用年限由 5 年改为 4 年，预计净残值由 15 万元改为 16 万元，甲企业适用的所得税税率为 25。此项变更对甲企业 2015 年净利润的影响金额为( )万元。（A）10（B） 75（C） 0（D）一 257 下列有关会计政策、会计估计及其变更和前期差错的表述中不正确的是( )。（A）会计政策包括企业采用的会计计量基础（B）企业某项负债赖以进行估计的基础发生了重大变化，应作为会计政策变更处理（C）前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响（D）如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理8 下列有关前期差错的
6、说法中，不正确的是( )。（A）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，应当从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整9 甲公司 2015 年度发生的下列交易或事项中，需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的是( ) 。（A）企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法
7、确定（B）发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为5 年（D）出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按公允价值计量10 甲公司 2016 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2014 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2014 年应摊销的金额为 24 万元，2015 年应摊销的金额为 96 万元。2014 年、2015 年实际摊销金额均为 96 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为 25，按净利润的
8、10提取法定盈余公积。甲公司 2016 年年初未分配利润应调增的金额是( )万元。（A）486（B） 54（C） 648（D）72二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年（B）所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化12
9、 下列各项中属于会计政策变更的有( )。（A）按新的控制定义调整合并财务报表合并范围（B）会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产（C）公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法（D）因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法13 甲公司 204 年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )。（A）将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法（B）改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯（C）因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平
10、均法改为车流量法（D）因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级14 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）因执行新准则将对某控股公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）因执行新准则将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法15 下列关于会计政策变更的表述中，正确的有( )。（A）本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更（B）因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改
11、为完工百分比法属于会计政策变更（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更（D）因追加投资原因长期股权投资由权益法改为成本法属于会计政策变更16 下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（B）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误（C）变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果（D）本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更17 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、
12、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性（C）企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更（D）会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数18 下列关于未来适用法的表述正确的有( )。（A）未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法（B）未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）会计政策变更采用未来适用法，需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也须重编以前年度的财务报表（D）会计估计变更采用未来使用法，不改变以
13、前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果19 下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有( )。（A）会计估计变更的内容和原因（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更对当期的影响数（D）会计估计变更对未来期间的影响数20 甲公司 211 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原值为 1000 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变，甲公司董事会决定于 214 年 1 月 1 日将设备的折旧方法由双倍余额递减法改为
14、年限平均法，折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值不变。甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，正确的有( )。（A）该管理用设备 214 年应计提的折旧额为 100 万元（B）该项会计估计变更影响 214 年资产负债表“应交税费” 项目的金额为 7 万元（C）因该项会计估计变更 214 年应确认递延所得税负债 7 万元（D）该项会计估计变更影响 214 年利润表“ 净利润”项目的金额为 21 万元21 下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。（A）本年发现重要的前期差错（B）因部分处置对联营企业投资将剩余
15、长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产（C）发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60股权（D）购买日后 12 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整22 甲公司 2015 年发生或发现的下列重要的交易或事项中会影响 2015 年期初未分配利润的有( ) 。（A）发现 2014 年漏记管理费用 100 万元（B）将某类固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C） 2014 年应确认为资本公积的 1000 万元计入了 2013 年的营业外收入（D）由于技术进步原因，特定固定资产的履行弃置义务对应的预计负债减少23 下列关于会计差错会
16、计处理的说法正确的有( )。（A）本期发现的，与以前期间相关的重大会计差错，涉及损益类科目用 “利润分配一未分配利润” 科目代替（B）企业发现属于当期的会计差错，无论是否重大，应当调整当期相关项目（C）本期发现的，属于非日后期间的前期重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表相关项目的期初数（D）本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试
17、题卷上无效。24 2016 年 7 月 31 日，甲公司发现 2015 年 2 月漏记了一项领用低值易耗品的业务，该低值易耗品价值为 01 万元(没有达到重要性)，管理人员将其领用，但未进行会计处理。甲公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。假定甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，所得税汇算清缴尚未完成，按净利润的 10提取法定盈余公积。要求：编制甲公司的相关账务处理。25 2016 年 7 月 31 日，甲公司发现 2015 年漏记一项长期股权投资的减值，该项长期股权投资是甲公司对 A 公司的具有控制权的投资，长期股权投资账面余额为1080 万元，以前未计提减值准
18、备，2015 年 12 月 31 日，A 公司财务状况出现严重恶化。长期股权投资的可收回金额为 680、万元。假定甲公司适用的所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算，未来期间能取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异；按净利润的 100k，提取盈余公积，无其他纳税调整事项。要求：编制甲公司的相关账务处理并调整财务报表相关项目金额。26 甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司于 2014 年 3 月 30 日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为 36000 万元，出租时甲公司认定的公允价值为 40000 万元，2014 年 12
19、月 31日甲公司认定的公允价值为 42000 万元。2014 年 12 月 31 日甲公司确认了递延所得税负债 1770 万元(其中对应其他综合收益 1000 万元对应所得税费用 770 万元)。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 25 年，预计无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同；此题涉及损益的事项均可调整应交所得税。要求：编制差错更正的会计处理。(不要求编制以前年度损益调整结转的分录)27 甲公司适用的所得税税率为 25。2014 年
20、8 月 31 日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司 122500 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2015 年 1 月 31 日甲公司 122700 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 360 万元。甲公司 2014年确认了主营业务收入 500 万元。并结转主营业务成本 360 万元。要求：编制差错更正的会计处理。(不要求编制以前年度损益调整结转的分录)27 甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。201 年 3 月，新华会计事务所对甲公司 200 年度财务报表进行审
21、计时，现场审计入员关注到其 200 年以下交易或事项的会计处理：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 200 年 1 月 1 日至 204 年 12 月31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年：同等办公楼的市场售价为 5500 万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办
22、公楼产权变更手续。甲公司会计处理：200 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。(2)1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 200 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工
23、尚不确定。甲公司会计处理：200 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“ 工程施工 ”科目余额 357 万元与 “工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资产负债表存货项目中。(3)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成本为800 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。甲公司会计处理：200 年，确认其他应付款 1000 万元，
24、同时将发出钢材的成本结转到发出商品。(4)10 月 22 日，甲公司与戊公司合作生产销售 N 设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发，制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定，N 设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的 30支付给戊公司，当年，N 设备共实现销售收入 2000 万元。甲公司会计处理：200 年，确认主营业务收入 2000 万元，并将支付给戊公司的 600 万元作为生产成本结转至主营业务成本。(5)12 月 30 日，甲公
25、司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8000 万元，辛银行将豁免甲公司 200 年度利息 400 万元以及逾期罚息 140 万元。根据内部资金筹措及还款计划。甲公司预计在201 年 5 月还清上述长期借款。甲公司会计处理：200 年，确认债务重组收益400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。(6)12 月 31 日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800 万元。201 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：200 年末，确认预
26、计负债和营业外支出 800 万元；法院判决后未调整 200 年度财务报表。假定甲公司200 年度财务报表于 201 年 3 月 31 日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：28 根据资料(1)至(6) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录(涉及损益的科目直接调整相关科目，不通过以前年度损益调整科目核算，不需要编制结转分录)。29 计算甲公司 200 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一” 表示) 。29 注册会计师在对甲公司 209 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(
27、1)209 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司 )，期末形成应收账款 6000万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 6000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司209 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 20无法收回。(2)209 年 5 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 209 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 20
28、 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 209 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3 年也不会有人离开。甲公司的会计处理如下：借：资本公积 1200贷：银行存款 1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 20万元。209 年 2 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 209 年 2 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同
29、意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。甲公司的会计处理如下：借：销售费用 990贷：银行存款 990(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 209 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元，209 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产 950
30、0贷：交易性金融资产 8000其他综合收益 1500(5)甲公司编制的 209 年利润表中，其他综合收益总额为 1100 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元；因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积 1000 万元；因权益法核算确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 800 万元；因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具 700 万元。(6)其他有关资料：甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税及其他相关税费。要求：30 根据资料(1)至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明
31、理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。31 根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。31 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 202 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)202 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 202 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元，202年 7 月 1 日，甲公司向丙
32、公司支付租金 2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 2000贷：银行存款 2000借：销售费用 50贷：累计摊销 50(2)202 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，202 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同
33、时，收到丁公司支付的款项 585 万元。该批 C 商品的成本为 400万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)201 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交
34、款项。202 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元。202 年 6 月 30 日，甲公司与10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 6000贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本 4200贷：开发产品 4200(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，202 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司( 项目公司)与某地政府( 合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司
35、采用“建设一经营一移交”方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截 202 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元(其中：原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为
36、项目建造成本加上 10的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工 20000贷：原材料 13000应付职工薪酬 3000累计折旧 4000其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：32 根据资料(1)至(3) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 202 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。33 根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计
37、处理不正确，编制更正乙公司 202 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。34 注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司 ”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1 月 2 日，甲公司自公开市场以 293695 万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 55；该债券为 5 年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。公司对该交易事项的会
38、计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 293695财务费用 6305借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助甲公司 204 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860贷：营业外收入 1860借：研发支出一费用化支出 1500贷：银行存款 1500借：管理费用
39、 1500贷：研发支出一费用化支出 1500(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 203 年 2 月以 12 元/ 股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为 14 元/股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失 2000贷：可供出售金融资产 2000(4)8 月 26 日，甲公司
40、与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金 3200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 04。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 3840贷：在建工程 3840其中，冲减在建工程的金额=2600043+1800041=38 40(万元)。其他有关资
41、料：(P/A，5，5)=4 3295，(P/A，6，5) =42124 ，(P/F，5，5) =07835；(P/F，6，5)=07473。本题中有关公司均按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整 ”科目)。注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 2答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1
42、 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 和 D 均属于会计估计方面的差异，只有选项 C 属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整为母公司的会计政策。本题考核的是会计政策和会计估计的区分。应重点把握以下要点：(1)会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法；(2)会计政策的判断通常应当考虑从六大会计要素的确认出发，另外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定也属于会计政策。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2 【正确
43、答案】 B【试题解析】 选项 A 和 C，属于会计估计变更；选项 D，属于新的事项。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 和 D 均属于会计估计变更。选项 C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司该项会计政策变更的累积影响数=2200 一(2000 200010)(125)=300(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项 C，会计估计变更应采用未来适用法
44、；选项 D，某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值=50050025 一(50050025)25=180(万元)；2015 年按照双倍余额递减法计提的折旧额=18025=72(万元)；2015 年按照年限平均法计提的折旧额 =(18016)(42)=82(万元) ；此变更减少 2015 年净利润的金额=(8272)(1 25)=75(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，企
45、业某项负债赖以进行估计的基础发生了变化，属于会计估计变更，不应作为会计政策变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正10 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年年初未分配利润应调增的金额=962 一(
46、24+96)(125)(1 一 10)=486(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年，属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 A,B【试题解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
47、满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项 A，满足条件(1)属于会计政策变更；选项 B，满足条件(2)属于会计政策变更；选项 C，属于会计估计变更；选项 D，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正13 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A 和 B 属于会计政策变更；选项 C 和 D 属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 和 C，如果
48、属于首次执行新会计准则，属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项 B 错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 A,B,C【试题解
49、析】 选项 D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表，选项 C 不正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(1)会计估计变更的内容和原因；(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数；(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。【知识模块】 会计政策、会计估
