1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司是乙公司的母公司。2016 年 12 月 31 日甲公司应收乙公司账款余额为 600万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 10；两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则 2016 年内部债权债务的抵
2、销对当年合并净利润的影响为( )万元。（A）一 10（B） 10（C） 125（D）752 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司及其子公司(乙公司)2014 年至 2016 年发生的有关交易或事项如下：(1)2014 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的账面价值为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计
3、 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2016 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售 A 设备按照适用税率缴纳增值税。不考虑其他因素，甲公司在 2016 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失是( )万元。（A）一 60（B）一 40（C）一 20（D）403 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。214 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 214 年 4
4、月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计尚可使用年限为 6 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权于 210 年 4 月注册，有效期为 10 年。甲公司注册该商标权时的入账价值为 100 万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑所得税等其他因素的影响，214 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，下列有关内部无形资产交易抵销处理不正确的是( )。（A）乙公司购入无形资产时包含未实现内部交易利润为 800 万元（B） 214 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵销该无形资产
5、价值 700 万元（C） 214 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为 60 万元（D）214 年抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 700 万元4 2013 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元取得乙公司 80的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 100 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 80 万元，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元。2015 年 1 月 2 日，甲公司转让持有乙公司股权的 50，收取现金 320 万元存入
6、银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40，能够对其施加重大影响。2015 年 1 月 2 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40股权的公允价值为 325 万元。假定甲公司除乙公司外还有其他子公司，需要编制合并财务报表。甲公司丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益为( )万元。（A）81（B） 73（C） 61（D）655 甲公司于 2013 年年初从非关联方处取得乙公司 100的股权，支付款项 1800 万元，取得对乙公司的控制权。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 1600 万元(等于公允价值)。当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200 万元，20
7、14 年 1 月 1 日，甲公司出售了乙公司 10的股权，出售价款为 240万元，2014 年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 300万元。2015 年 1 月 1 日出售了乙公司 50的股权，不再对乙公司具有控制，出售价款为 1600 万元，剩余股权的公允价值为 1280 万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于“ 一揽子交易”，则 2015 年处置股权的业务在合并财务报表中确认的处置损益金额为( ) 万元。（A）820（B） 790（C） 850（D）9906 甲公司 212 年 6 月 30 日支付 9000 万元从非关联方取得了乙公司 60的股权，对乙公司的财务和
8、经营政策实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为10000 万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值 500 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产尚可使用寿命 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。212 年 7 月 1 日至 213 年 12 月 31 日之间乙公司实现的净利润为 800 万元(未分配现金股利)，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 100 万元。除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。214 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 40的股权，取得转让款项8000 万元；甲公司持有乙公司剩余 20股权的
9、公允价值为 4000 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让乙公司 40股权在 214 年度合并财务财务报表中应确认的投资收益金额为( )万元。（A）2000（B） 2520（C） 2550（D）26107 甲公司 2013 年 1 月 10 日取得乙公司 80的股权，成本为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2015 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日起持续计算的应当纳入甲
10、公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元。乙公司个别财务报表中账面净资产为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假设不考虑其他因素，甲公司 2015 年 12 月 31 日编制合并财务报表时确认的商誉为( )万元。（A）0（B） 1380（C） 1840（D）4608 甲公司是丙公司的母公司。214 年丙公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 15 万元，未计提存货跌价准备。214 年丙公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 24 万元；年末结存 A商品 100 件。214 年
11、 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元；丙公司对A 商品计提存货跌价准备 20 万元。甲、丙公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑增值税等其他因素，甲公司 214 年合并资产负债表中递延所得税资产应列示的金额是( )万元。（A）0（B） 5（C） 75（D）1259 甲公司持有乙公司 80的股权，并对其实施控制，2016 年 6 月 10 日甲公司从乙公司购进设备一台，作为经营管理用固定资产核算。该设备为乙公司所生产的产品，成本 860 万元，未
12、计提存货跌价准备，售价为 1100 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 4 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25。2016 年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是( ) 万元。（A）60（B） 62（C） 0（D）52510 甲公司为乙公司的母公司。2016 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，
13、款项已收到；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2016 年度合并现金流量表时，“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）300（B） 700（C） 1000（D）1170二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 甲公司 214 年 1 月 1 日购入乙公司 60股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。214 年甲公司向乙公司销售 A
14、商品 2000 万元(不含增值税)，成本为 1400 万元，未计提存货跌价准备；乙公司购进的 A 商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。乙公司期末对 A 商品计提存货跌价准备 160 万元。215 年甲公司向乙公司销售 B 商品，售价为 3000 万元，成本为 2100 万元，未计提存货跌价准备。乙公司 215 年度对外销售内部购进的 A商品和 B 商品实现销售收入合计 4000 万元，销售成本合计 3200 万元，其中 214年度从甲公司购进的 A 商品本年度全部出售；本年度从甲公司购进的 B 商品销售40，另 60形成期末存货，年末其可变现净值为 1000 万元，乙公司 215 年 12
15、月 31 日对该部分存货计提存货跌价准备 800 万元。假定甲公司和乙公司除上述交易的 A、B 商品外，无其他存货，且未发生其他与存货有关的交易。下列各项关于甲公司 215 年度合并财务报表列报的表述中正确的有( )。（A）215 年度合并资产负债表中存货项目的列报金额为 1000 万元（B） 215 年度合并利润表中营业收入项目的列报金额为 4000 万元（C） 215 年度合并利润表中营业成本项目的列报金额为 2240 万元（D）215 年度合并利润表中资产减值损失项目的列报金额为 800 万元12 甲公司持有乙公司 75的股权，能够对乙公司实施控制。215 年 12 月 31 日，甲公司
16、存货中包含从乙公司购入的 A 产品 100 件，其成本为 700 万元。该 A 产品系甲公司 214 年度从乙公司购入。214 年甲公司从乙公司累计购入 A 产品 1500件，购入价格为每件 7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。214 年 12月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 900 件未对外出售。假定 214 年度以前甲、乙公司未发生任何内部交易。不考虑其他因素，215 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，下列关于内部存货交易抵销处理正确的有( )。（A）调减年初未分配利润 1800 万元（B）调减本期营业成本 1800 万元（C）调减本期营业
17、收入 1800 万元（D）调减存货账面价值 200 万元13 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。214 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 设备。 214 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 213 年 6 月 20 日购入，乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试后当月即投入使用，每台 D 设备的入账价值为 6000 万元。D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 D 设备的销售成本为每台 4500 万元。214年 6 月 10 日，乙公
18、司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台意外报废。在该设备清理过程中，取得变价收入 30 万元，发生清理费用 10 万元。不考虑所得税等其他因素的影响，214 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，下列有关内部固定资产交易抵销处理正确的有( )。（A）调减年初未分配利润 2700 万元（B）确认年末固定资产账面价值 3150 万元（C）报废的 D 设备调整增加当期收益 1200 万元（D）减少本期管理费用 450 万元14 甲公司 213 年 6 月 30 日从非关联方取得了乙公司 60的股权，支付的价款为9000 万元。甲公司取得乙公司 60股权后，能够对乙公司实施控制。215 年
19、1月 1 日，甲公司处置了乙公司 40的股权，取得处置价款为 8000 万元(剩余 20股权的公允价值为 4000 万元)，丧失了对乙公司的控制权，但能够对乙公司施加重大影响。215 年 1 月 1 日，按甲公司取得乙公司投资日确定的乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的乙公司净资产为 10700 万元，其中：累计实现净利润 600 万元，可供出售金融资产公允价值累计增加 100 万元，无其他所有者权益变动。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列有关甲公司处置乙公司股权的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司处置乙公司股权在其个别财务报表中应确认投资收益 200
20、0 万元（B）甲公司处置乙公司股权在其合并财务报表中应确认投资收益 2640 万元（C）甲公司在其个别财务报表中对其他综合收益应调增 20 万元（D）甲公司处置乙公司股权在其合并财务报表中应将原确认的其他综合收益全部转入投资收益15 A 公司于 214 年 6 月 30 日以 10000 万元取得 B 公司 60股权成为其母公司，215 年 6 月 30 日又以 4000 万元取得 B 公司少数股东持有的 B 公司 20股权。214 年 6 月 30 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 15000 万元(与账面价值相同)，其中股本 1000 万元，资本公积 9000 万元，留存收益 5000
21、万元。215 年 6 月 30日 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值 17500 万元，差额均为B 公司实现的净利润。A 公司与 B 公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，215 年 6 月 30 日在合并财务报表中处理表述正确的有( )。（A）214 年 6 月 30 日购买日合并商誉为 1000 万元（B） 215 年 6 月 30 日取得 20股权时确认商誉为 500 万元（C） 215 年 6 月 30 日合并报表上因购买少数股权需调减资本公积 500 万元（D）215 年 6 月 30 日合并报表上列示的少数股东权益为 3500 万元16 甲公司 212
22、年 1 月 10 日取得乙公司 80的股权，成本为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。214 年 1 月 1 日。甲公司将其持有的对乙公司股权投资中的 1/4 对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表可辨认净资产的公允价值为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司。不考虑其他因素，下列有关甲公司在其个别财务报表和合并财务报表中的会计处理中正确的有( )。（A）甲公
23、司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为 1000 万元（B）甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为 500 万元（C）甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为 500 万元（D）甲公司 214 年 12 月 31 日合并报表中商誉为 1840 万元17 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数（B）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应
24、调整合并资产负债表的期初数（D）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当凋整合并资产负债表的期初数三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司 30股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司 203 年及 204 年发生的相关交易事项如下：(1)203 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司的控股股东一丙公司处受让乙公司 50股权，受让价格为 13000 万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东
25、变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，公允价值为 20000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 2000 万元)，除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司 50后，共计持有乙公司 80股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司 50股权时，所持乙公司 30股权的账面价值为 5400 万元，其中投资成本4500 万元，损益调整 870 万元，其他权益变动 30 万元；公允价值为 6200 万元。(2)203 年 1
26、月 1 日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18000 万元，其中实收资本 15000 万元，资本公积 100 万元，盈余公积为 290 万元，未分配利润2610 万元。203 年度，乙公司个别财务报表实现净利润 500 万元，因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益 60 万元。(3)204 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 70，转让价格为20000 万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下 10股权的公允价值为 2500 万元。转让乙公司 70股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。其他相关资料：
27、甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。203 年度及 204 年度，乙公司未向股东分配利润。不考虑相关税费及其他因素。要求：18 根据资料(1)，计算甲公司 203 年度个别报表中受让乙公司 50股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。19 根据资料(1)，计算甲公司 203 年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。20 根据资料(1)，计算甲公司 203 年度合并财务报表中因购买乙公司 50股权应确认的投资收益
28、。21 根据资料(1)和(2) 编制甲公司 203 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。22 根据上诉资料，计算甲公司 204 年度个别财务报表中因处置 70股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。23 根据上诉资料，计算甲公司 204 年度合并财务报表中因处置 70股权应确认的投资收益。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年年末内部应收账款余额增加 100
29、万元，应予以抵销，相应的坏账准备也应予以抵销，借记“应收账款一坏账准备”10 万元，贷记“资产减值损失”10 万元，增加当年合并营业利润 10 万元；同时考虑所得税影响，借记“所得税费用”25 万元，贷记“递延所得税资产”25 万元，所以，2016 年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为 75 万元(1025)。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在 2016 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损益=260 一 (400400/52)=20(万元)(收益)，即应确认的损失为一 20 万元。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】
30、乙公司购入无形资产时包含的未实现内部销售利润=860 一(10040)=800(万元) ，选项 A 正确；214 年 12 月 31 日合并财务报表中抵销无形资产的价值=800 800/69/12=700(万元)，选项 B 正确； 214 年合并财务报表该无形资产应列示的金额=6060/69/12=525( 万元)，选项 C 不正确；214 年抵销内部交易减少合并利润 700 万元，选项 D 正确。参考抵销分录：借：营业外收入 800860 一(10040)贷：无形资产一原价 800借：无形资产一累计摊销 100贷：管理费用 100(800/69/12)【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案
31、】 A【试题解析】 甲公司丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=(320 325)一(600100)80 +(50060080)+2080=81(万元)。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 C【试题解析】 因两次股权处置属于“一揽子交易”，所以处置业务在合并财务报表中确认的处置损益=(1600+1280)一(1600+200+300)90200(商誉)+240 一(1600+200)10=850(万元)。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 214 年度合并财务报表中应确认的投资收益=(8000+4000)一(10000+800500/515+100
32、)60一(90001000060)+10060=2610(万元)。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 C【试题解析】 合并财务报表中确认的商誉=172001920080 =1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了 1/4 股份，但合财务并报表中的商誉仍为 1840 万元。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 D【试题解析】 214 年合并资产负债表中 A 商品的账面价值=(400300)1 5=150(万元)，A 商品的计税基础=(400300)2=200(万元)，应列示的递延所得税资产金额=(200150)25=125(万元)。【知
33、识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 D【试题解析】 在合并财务报表中，2016 年末甲公司固定资产的账面价值为7525 万元(860 一 86046/12)，其计税基础为 9625 万元(1100110046/12)，产生可抵扣暂时性差异 210 万元(96257525)，应确认递延所得税资产 525万元(21025)，选项 D 正确。附相关分录：借：营业收入 1100贷：营业成本 860固定资产原价 240借：固定资产一累计折旧 30(24046/12)贷：管理费用 30借：递延所得税资产 525贷：所得税费用 525【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商
34、品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 从 215 年度合并报表角度看，215 年期末存货的成本为 1260 万元(210060)，可变现净值为 1000 万元，发生减值 260 万元，所以，215 年度合并资产负债表中存货项目的列报金额为 1000 万元，选项 A
35、正确；215 年度合并利润表中资产减值损失项目的列报金额=12601000=260(万元)，选项 D 错误；215 年度合并利润表中营业收入的列报金额为 4000 万元，选项 B 正确；215 年度合并利润表中营业成本的列报金额=1400+210040=2240( 万元)，选项 C 正确。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 A,D【试题解析】 调减本期营业成本 1600 万元(1800200)，选项 B 错误；不调整本期营业收入，选项 C 错误。215 年存货内部交易抵销分录如下：借：未分配利润一年初 1800(75)900贷：营业成本 1800借：营业成本 200(7 5)100贷
36、：存货 200【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 214 年 12 月 31 日，编制合并财务报表时，调减年初未分配利润的金额=(60004500)2 一(60004500)/56/122=2700(万元)，选项 A 正确；年末固定资产账面价值=4500/535=3150(万元)，选项 B 正确；报废 D 设备调整增加当期收益=(60004500)/54=1200(万元)，选项 C 正确；减少本期管理费用=(60004500)/5+(60004500)/56/12=450(万元)，选项 D 正确。参考抵销分录：借：未分配利润一年初 3000贷：固定资产一原
37、价 1500营业外支出 1500借：固定资产一累计折旧 150(1500/56/12)营业外支出 150贷：未分配利润一年初 300借：固定资产一累计折旧 300营业外支出 150(1500/56/12)贷：管理费用 450【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 甲公司处置乙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益=8000900040/60=2000(万元)，选项 A 正确；在合并报表中应确认的投资收益=(4000+8000)一 1070060一9000 一(10700600100)60 +10060=2640( 万元) ，选项 B 正确；甲公司个别报表中对剩
38、余股权投资按照权益法进行追溯调整时，调整增加其他综合收益=10020=20(万元)，选项 C 正确；甲公司在合并报表中应将与原子公司相关的其他综合收益在丧失控制权时全部转入投资收益，选项 D 正确。相关分录如下：个别财务报表中：处置部分股权：借：银行存款 8000贷：长期股权投资 6000投资收益 2000对剩余股权进行追溯调整：借：长期股权投资 140贷：盈余公积 12利润分配一未分配利润 108其他综合收益 20合并财务报表中：剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量借：长期股权投资 860(40003000140)贷：投资收益 860对个别报表中处置部分投资收益的归属期间进行调整，借：投
39、资收益 280(6004100)40贷：盈余公积 24(6004010)未分配利润 216(6004090)其他综合收益 40将其他综合收益转入投资收益借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，购买日合并商誉=100001500060=1000( 万元)；选项B，取得少数股东股权不应确认商誉；选项 C，应调整减少资本公积 =40001750020=500(万元)；选项 D，合并财务报表上少数股东权益=1750020 =3500(万元)。【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 个别财务报表
40、中应确认的投资收益=5300172001/4=1000(万元)，选项 A 正确；合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款 5300 万元与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产 4800 万元(2400080 1/4)的差额 500 万元当计入资本公积，不确认投资收益，选项 B 错误，选项 C 正确；甲公司 214 年12 月 31 日合并财务报表中商誉=172001920080=1840(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，选项 D 错误。【知识
41、模块】 合并财务报表三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。所以，初始投资成本=5400+13000=18400(万元 )。借：长期股权投资 18400贷：长期股权投资一投资成本 4500一损益调整 870一其他权益变动 30银行存款 13000【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 合并财务报表中
42、的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=6200+13000=19200(万元 )。合并商誉=合并成本一应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=19200 2000080=3200( 万元)。【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。合并财务报表中确认的投资收益=620
43、05400+30=830( 万元)。【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 借：无形资产 2000贷：资本公积 2000借：管理费用 200贷：无形资产一累计摊销 200(200010)借：长期股权投资 800贷：投资收益 800借：资本公积一其他资本公积 30贷：投资收益 30调整后的净利润=(500200010)=300(万元)。借：长期股权投资 240(30080)贷：投资收益 240借：长期股权投资 48(6080)贷：其他综合收益 48注：调整后的长期股权投资的账面价值=18400+800+240+48=19488( 万元) 。借：实收资本 15000资本公积 2100(200
44、0+100)其他综合收益 60盈余公积 340(290+50)未分配利润一年末 2860(2610+50020050)商誉 3200贷：长期股权投资 19488少数股东权益 4072借：投资收益 240少数股东损益 60未分配利润一年初 2610贷：提取盈余公积 50未分配利润一年末 2860【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资账面价值；在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益；即视同处置原持有的全部股权，再按照公允价值购入一项新的股权。个
45、别财务报表中的确认投资收益=(200001840070 /80)+(2500 一 1840010/80 )+30=4130(万元)。注：将原 30的投资确认的其他权益变动对应的资本公积 30 万元结转到投资收益。借：银行存款 20000贷：长期股权投资 16100(1840070/80 )投资收益 3900借：资本公积一其他资本公积 30贷：投资收益 30借：可供出售金融资产(或交易性金融资产) 2500贷：长期股权投资 2300(1840010/80)投资收益 200【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 在合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。合并报表当期的处置投资收益=( 处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)一(原有子公司自购买日开始持续计算的净资产原持股比例+商誉)+ 其他综合收益、其他所有者权益变动原持股比例=(20000+2500) 一 (20000+300+60)80+3200+6080=3060( 万元) 。【知识模块】 合并财务报表
