1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 8 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2014 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元，未计提跌价准备。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。适用的所得税税率为 25。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。初始确认的固定资产入账价值与其计税基
2、础相同。编制 2014 年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为( )。（A）180 万元（B） 200 万元（C） 185 万元（D）13875 万元2 2014 年 3 月，母公司以每件 1 万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品 100 件销售给其全资子公司作为存货。该产品每件成本为 07 万元，未计提跌价准备。至 2014 年末子公司已对外销售 90 件。适用的所得税税率为 25，存货的初始入账价值与其计税基础相同。编制 2014 年合并财务报表时，因该项内部交易确认递延所得税资产的金额是( )。（A）0（B） 075 万元（C） 3 万元（
3、D）025 万元3 下列有关合并财务报表的表述，不正确的是( )。（A）当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价（B）如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益（C）母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其纳入合并范围并编制合并财务报表（D）投资性主体的
4、母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围4 下列关于甲公司是否拥有足以赋予其权力的权利的表述中，正确的是( )。（A）甲公司持有乙公司 45的投票权，其他十一位投资者各持有被投资者 5的投票权，股东之间不存在合同安排以互相协商或作出共同决策，则甲公司拥有对乙公司的权力（B）甲公司持有丙公司 35的投票权，其他三位股东各持有丙公司 5的投票权，剩余投票权(50) 由众多股东持有，而没有任何一位股东持有超过 1的投票权，股东之间不存在合同安排以互相协商或作出共同决策，涉及被投资者相关活动的决策须获得股东会议上大多数投票权的批准
5、(在近期的股东会议上被投资者 75的投票权投了票)，则甲公司拥有对丙公司的权力（C）甲公司持有丁公司 40的普通股，其他三位股东(B 企业、C 企业和 D 企业)各持有 20，丁公司的相关活动受其董事会主导，董事会由 6 名董事组成，其中3 名董事由甲公司任命，剩余 3 名分别由 B 企业、C 企业和 D 企业任命。甲公司和 B 企业单独签订合同安排，规定 B 企业任命的董事必须与甲公司任命的董事以相同结果进行表决，甲公司的各项决策由董事会过半数表决通过即可执行。若不存在其他因素，则甲公司拥有对丁公司的权力（D）甲公司持有戊公司 40的普通股，其他三位股东 (B 企业、C 企业和 D 企业)各
6、持有 20，戊公司的相关活动受其董事会主导，董事会由 6 名董事组成，其中3 名董事由甲公司任命，剩余 3 名分别由 B 企业、C 企业和 D 企业任命。股东们签订协议赋予甲公司任命的其中 1 名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票，甲公司的各项决策由董事会过半数表决通过即可执行，则甲公司没有拥有对戊公司的权力5 关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映，下列说法中不正确的是( )。（A）同一控制下企业合并增加的子公司，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不需要由合并方的资本公积转入盈
7、余公积和未分配利润（B）非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数（C）在报告期内处置子公司，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数（D）在报告期内处置子公司，编制合并利润表时，则应当将该子公司期初至丧失控制权日的收入、费用、利润纳入合并利润表6 甲公司拥有乙公司 80的股份。甲公司与子公司的所得税税率均为 25，有关内部交易资料如下：甲公司 2014 年 4 月 2 日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为 90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。
8、甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。与税法规定相同。甲公司 2015 年 1 月 2 日以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。不考虑其他因素，2015 年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的营业外收入为( ) 。（A）0（B） 905 万元（C） 50 万元（D）85 万元7 甲公司 2015 年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，2015 年又斥资 10000 万元自 A 公司取得乙公司另外 50股权。至此甲公司持有乙公司 80的股权并取得控制权，甲公司与 A公司不存在任何关联方关系。增资时
9、乙公司有 1000 万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司 80的股权，2015 年又斥资 5000 万元自 B 公司取得丙公司另外 10的股权。至此甲公司持有丙公司 90的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B 公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司 80的股权，2015 年出售丁公司 10的股权，取得价款7800 万元，出售后甲公司持有丁公司 70的股权，仍能够控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80的股权，2015 年出售戊公司 60的股权，取得价款6500 万元，出售后甲公司持有戊公司 20的股权，丧失对戊公司的控制但仍具有重大影响。处置时戊公司现金及
10、现金等价物余额为 500 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是( )。（A）投资活动现金流出 9000 万元（B）筹资活动现金流出 0（C）筹资活动现金流入 0（D）投资活动现金流入 6500 万元8 甲公司对乙公司进行非同一控制下的控股合并，购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。两家公司适用的所得税税率均为 25。该项业务的相关资料如下：甲公司于 2013 年 1 月 2 日取得乙公司 80的股权，成本为 43000 万元，购买日乙公司可辨认净资产账面价值
11、与公允价值相同，总额为 49000 万元(股本 10000 万元、资本公积 19000 万元、盈余公积 2000 万元、未分配利润 18000 万元)。乙公司 2013 年 1 月 2 日至 2014 年 12 月31 日实现净利润为 10000 万元，其他综合收益税后净额增加 1000 万元。2015 年 1月 2 日，甲公司将其持有的乙公司 20的股权对外出售，取得价款 13000 万元。该项交易后，甲公司持有乙公司 60的股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。下列关于甲公司 2015 年 1 月 2 日会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）个别财务报表中应确认的投资收益为 22
12、50 万元（B）合并财务报表中应确认处置损益 2250 万元（C）合并财务报表中应确认处置损益金额为 0（D）合并财务报表中应确认资本公积为 1000 万元9 甲公司于 2014 年 12 月 29 日以 10000 万元取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 8000 万元。2015 年 12 月 25 日甲公司再次以 1000 万元的价格购买乙公司 10的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 9500 万元。甲公司及乙公司的少数股东在交易发生前不存在任何关联方关系，不考虑所
13、得税因素。甲公司在编制 2015 年的合并资产负债表时，因购买 10股权而冲减资本公积的金额为( )。（A）50 万元（B） 100 万元（C） 150 万元（D）200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 下列有关合并财务报表的表述，正确的有( )。（A）控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（B）投资方应当在综合考虑所有相关事实
14、和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估（C）投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力（D）两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力11 投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括( ) 。（A）表决权或潜在表决权（B）委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利
15、（C）决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利（D）由管理合同授予的决策权利12 持有半数或半数以下表决权的投资方应综合考虑下列事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。下列表述正确的有( ) 。（A）甲公司持有乙公司 46的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，可以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，则甲公司拥有对乙公司的权力（B）甲公司持有丙公司 40的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司 5的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多
16、数股东表决权同意。则甲公司拥有对丙公司的权力（C）甲公司持有丁公司 40的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司 5的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。但是由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力（D）甲公司持有戊公司 45的投票权，其他两位投资者各持有被投资者 26的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力13 拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份
17、进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有( )。（A）代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人（B）当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属于代理人的结论（C）如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本上可判断该决策者是代理人（D）当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于主要责任人14 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制，下列
18、表述正确的有( ) 。（A）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销（B）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销（C）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销（D）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销15 关于母公司在报告期增减子公
19、司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表16 甲公司有关投资业务如下：甲公司于 2015 年 1 月 2 日以 500
20、00 万元取得对乙公司 70的股权，当日起主导乙公司财务和经营政策。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2015 年 12 月 31 日，甲公司又出资 18750 万元自乙公司的少数股东处取得乙公司 20的股权。2015 年按甲公司取得乙公司投资日确定各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算乙公司实现的净利润为 6250 万元。甲公司与乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2015 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 10000 万元，资本公积 20000 万元(全部为
21、股本溢价)，盈余公积 3000 万元，未分配利润 8000 万元。各公司按年度净利润的 10提取法定盈余公积。下列有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理，表述不正确的有( ) 。（A）2015 年 1 月 2 日长期股权投资的入账价值为 50000 万元（B） 2015 年 12 月 31 日甲公司再次取得乙公司 20的股权属于企业合并（C） 2015 年 12 月 31 日取得 20股权的入账价值为 18750 万元（D）甲公司编制 2015 年合并报表应确认的商誉总额为 11250 万元17 甲公司有关投资业务的资料如下：2014 年 1 月 2 日，甲公司对乙公司投资，取得乙公司 90
22、的股权，取得成本为 9000 万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9500 万元。乙公司 2014 年度按购买日公允价值持续计算的净利润为 4000 万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 500 万元，假定乙公司一直未进行利润分配。甲公司和乙公司在交易发生前不存在任何关联方关系。乙公司 2015 年前 6 个月按购买日公允价值计算的净利润为 3000 万元。2015 年 7 月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 70的股权出售给某企业，取得价款 8000 万元，甲公司按净利润的 10提取盈余公积。在出售 70的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 20，在被投资单位董事会
23、中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。2015 年 7 月 1 日剩余股权的公允价值为 2300 万元。不考虑所得税影响。下列有关甲公司的会计处理，正确的有( )。（A）2014 年 1 月 2 日合并报表投资确认的商誉为 450 万元（B） 2015 年 7 月 1 日甲公司个别报表中确认长期股权投资处置损益 1000 万元（C） 2015 年 7 月 1 日影响甲公司个别报表投资收益 1600 万元（D）2015 年 7 月 1 日甲公司个别报表经过调整的长期股权投资账面价值为 3500万元18 甲公司 2014 年和 2015 年有关投资业务如下：2014 年 1 月 2 日
24、，甲公司与 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 4000 万元向 A 公司购买其所持有的乙公司 90的股权；工商变更登记手续亦于 2014 年 1 月 2 日办理完成。当日起主导乙公司财务和经营政策，取得控制权，该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。乙公司可辨认净资产的公允价值为 4300 万元，包括乙公司一栋办公楼评估增值 200 万元和应收账款评估减值 100 万元。乙公司该栋办公楼预计使用 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2014 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。自甲公司 2014 年 1
25、 月 2 日取得乙公司 90的股权起到 2014 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 500 万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 700 万元，其他综合收益税后净额增加 60 万元，分配现金股利 90 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司将其持有乙公司 9的股权对外出售，取得价款 900 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。下列说法中表述正确的有( )。（A）购买日取得乙公司 90股权时形成的商誉为
26、130 万元（B）购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积 100 万元（C）乙公司自购买日开始持续计算至 2015 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额为 5530 万元（D）甲公司 2015 年 12 月 31 日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为 540 万元19 甲公司 2014 年和 2015 年有关投资业务如下：2014 年 1 月 2 日，甲公司与 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 4000 万元向 A 公司购买其所持有的乙公司 90的股权；工商变更登记手续亦于 2014 年 1 月 2 日办理完成。当日起主导乙公司财务和经营政策，取得控
27、制权，该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。乙公司可辨认净资产的公允价值为 4300 万元，包括乙公司一栋办公楼评估增值 200 万元和应收账款评估减值 100 万元。乙公司该栋办公楼预计使用 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2014 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。自甲公司 2014 年 1 月 2 日取得乙公司 90的股权起到 2014 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 500 万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。2015 年 1 月 1 日至
28、 2015 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 700 万元，其他综合收益税后净额增加 60 万元，分配现金股利 90 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司将其持有乙公司 9的股权对外出售，取得价款 900 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。出售股权交易日，下列关于甲公司合并报表的会计处理中，正确的有( )。（A）出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有 B 公司净资产之间的差额为44883 万元应当调增合并资产负债表中的资本公积（B）出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有 B 公司净资产之间的差额为4023 万元应当调增合并资产负债表
29、中的投资收益（C）出售股权交易日，合并报表中抵销子公司所有者权益总额为 5530 万元（D）出售股权交易日，合并报表商誉的列示金额为 130 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。 (1)甲公司于 2014 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下。 以乙公司 2014年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票 1000
30、万股(每股面值 1 元) 给 A 公司取得乙公司 80的股权，确定每股价格为 61 元。甲公司该并购事项于 2014 年 4 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 652 元，并于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2014 年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名
31、为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2014 年 6 月 30 日，以 2014 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400 万元，其中股本 2000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100 万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得)、盈余公积 510 万元、未分配利润 2890 万元。可辨认净资产的公允价值为 8400 万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2014 年 6月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即(
32、单位：万元) 上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。截至2014 年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货，2014 年末已全部对外销售。 乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计
33、净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销 )方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2014 年 11 月 30 日，乙公司向甲公司销售 100 台 A 产品，每台售价 2 万元(不含税，下同)，增值税税率为17，每台成本为 1 万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A产品对外售出 70 台，其余部分形成期末存货。2015 年 12 月 31 日，A 产品全部对外
34、售出。(5)其他有关资料如下： 甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。各个公司所得税税率均为 25。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。 乙公司 2014 年 16 月和 712 月实现的净利润均为 6775 万元，2014 年下半年计提盈余公积 1355 万元，分配现金股利 500 万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额 300 万元。2015 年乙公司
35、实现净利润为20225 万元，当年计提盈余公积 20225 万元，年末分配现金股利 200 万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失 100 万元(已扣除所得税影响)，其他所有者权益变动增加 150 万元。要求：20 根据资料(1)、(2) 、(3)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。21 判断乙公司是否应纳入甲公司合并范围，并说明理由。22 根据资料(1
36、)、(2) 、(3)，编制 2014 年 6 月 30 日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中的调整抵销分录。23 编制 2014 年 12 月 31 日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录；说明至2014 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。24 编制 2015 年 12 月 31 日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录；说明至2015 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。24 甲公司有关投资业务资料如下。(1)2015 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 15000 万
37、元从其他股东处购买了乙公司10的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160000 万元(含一项存货评估增值 200 万元；一项无形资产评估增值 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司 10的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。(2)2015 年 7 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日之间乙公司向甲公司销售商品，成本 200万元，售价 300 万元，甲公司取得后至本年末已出售 70，其余形
38、成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16000 万元(其中上半年发生净亏损 190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售 70。2015 年年末，该10的股权投资的公允价值为 17000 万元。(3)2016 年 1 月 1 日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 60，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易” ，甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房地产账面价值 40001)万元( 其中，成本为
39、10000 万元，公允价值变动30000 万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 5000 万元)，公允价值 90000 万元；交易性金融资产账面价值 1900 万元(其中，成本为 1700 万元，公允价值变动200 万元)，公允价值 2000 万元；可供出售金融资产账面价值 2300 万元(其中，成本为 2000 万元，公允价值变动300 万元)，公允价值 3000 万元。2016 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额为 175590 万元(其中，股本20000 万元、资本公积 41000 万元、盈余公积 11459 万元、未分配利润 103131 万元)，公允价
40、值为 175660 万元，其差额 70 万元为无形资产评估增值。原持有 10的股权投资的公允价值为 18000 万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为 10，不考虑所得税影响。要求：25 根据资料(1)，分别两种情况，编制 2015 年 7 月 1 日有关股权投资的会计分录。26 根据资料(2)，分别两种情况，编制 2015 年末有关股权投资的会计分录。27 根据资料(3)，分别两种情况，编制 2016 年 1 月 1 日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016 年 1 月利润表投资收益和营业利润项目的金额。28 根据资料(3)
41、，分别两种情况，编制 2016 年 1 月 1 日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。29 根据资料(3)，分别两种情况，计算 2016 年 1 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整、抵销分录。29 母、子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。2010 年 12 月 16 日母公司以 10530 万元(含销项税额 1530 万元)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为 7500 万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用 70 万元(假定为支付第
42、三方的价款)，当月安装完毕并交付使用。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。要求：30 编制 2010 年至 2014 年与固定资产有关的内部交易抵销分录(包括现金流量的抵销分录，下同)，及其 2015 年末该固定资产使用期满时对其报废清理的抵销分录；31 假定 2014 年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录；32 假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在 2017 年 5 月报废，编制 2015 年至 2017 年的抵销分录。32 A 公司为 P 公司的全资子
43、公司。P 公司及其子公司按照 10计提盈余公积。(1)2011 年 1 月 1 日，A 公司与非关联方 B 公司分别出资 200 万元及 800 万元设立C 公司，并分别持有 C 公司 20及 80的股权。C 公司净资产的账面价值为 1000万元(其中股本为 1000 万元)，A 公司采用权益法核算长期股权投资。 2011 年 1 月1 日至 2012 年 12 月 31 日，C 公司实现净利润 300 万元、可供出售金融资产公允价值变动 150 万元、其他所有者权益变动 50 万元。2013 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 1 日，实现的净利润为 400 万元(其中 2014 年
44、前两个月净利润为 20 万元)。(2)2013 年 1 月 1 日，P 公司以 1300 万元的价款向 B 公司收购其持有 C 公司 80的股权，C 公司成为 P 公司的全资子公司，当日 C 公司净资产的账面价值与其公允价值相等为 1500 万元。(3)2014 年 3 月 1 日，A 公司向 P 公司购买其持有 C 公司 80的股权，C 公司成为A 公司的全资子公司。A 公司以固定资产作为对价，其账面价值 1000 万元，公允价值 1200 万元；当日 C 公司净资产的账面价值与其公允价值相等为 1900 万元。A 公司购买 C 公司 80股权的交易和原取得 C 公司 20股权的交易不属于“
45、一揽子交易”，A 公司在可预见的未来打算一直持有 C 公司股权。不考虑其他因素，要求：33 根据资料(1)，编制 A 公司 2011 年 1 月 1 日对 C 公司初始投资的会计分录；分别计算 2012 年 12 月 31 日 A 公司对 C 公司长期股权投资的账面价值、 2014 年 3月 1 日 A 公司对 C 公司长期股权投资的账面价值。34 根据资料(2)，编制 P 公司 2013 年 1 月 1 日对 C 公司投资的会计分录，计算 P公司合并财务报表确认的合并商誉，编制 P 公司 2013 年 1 月 1 日购买日合并报表抵销分录；编制 P 公司 2014 年 3 月 1 日合并报表
46、抵销分录。35 根据资料(3)，说明 2014 年 3 月 1 日 A 公司从 P 公司处购买 C 公司 80股权的交易是否属于同一控制下企业合并；编制 A 公司 2014 年 3 月 1 日再次投资的会计分录(列示明细科目) ；编制 A 公司 2014 年 3 月 1 日合并报表抵销分录。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 8 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 减少合并净利润的金额=1000-800-(1000-800)1
47、0912(1-25)=138 75(万元)【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 B【试题解析】 确认的递延所得税资产=325=075(万元)【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有) 纳入合并范围并编制合并财务报表。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，若其他十一位投资者作出共同决策，则持股比例达到55，大于甲公司的持股比例，因此甲公司单凭持股比例不能够说明其对乙公司的权力，应考虑其他可能为甲公司是否拥有权力提供证据的额外事实和情况；选项B，其他股东在近期股东
48、会议上的积极参与的事实表明甲公司不具有单方面主导相关活动的实际能力，无论投资者是否因足够数量的其他股东与其作出相同决策而主导了相关活动；选项 C，若不存在其他因素，该合同安排赋予甲公司在董事会议上获得涉及相关活动的大多数投票权这一事实将使甲公司拥有对丁公司的权力，即使甲公司并未持有丁公司的大多数投票权；选项 D，股东协议有效地赋予甲公司在董事会会议上获得相关活动的大多数投票权，这将使甲公司拥有对戊公司的权力，即使甲公司并未持有戊公司的大多数投票权。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 A【试题解析】 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的
49、收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。需要将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2015 年度合并利润表中因处置无形资产确认的营业外收入=150-(70-70 5129)=905(万元)【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，投资活动现金流出=(1)10000-1000=9000(万元)；选项 B，筹资活动现金流出=(2)5000(万元)；选项 C，筹资活动现金流入=(3)7800(万元)；选项 D，投资活动现金流入=(4)6500-500=6000(万元)。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，个别财务报表应确认的投资收益 =13000-430002080=2250(万元)；选项 B，不丧失控制权下处置子公司部分股权在合并
