1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余 15 年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限 10 年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地
2、产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 20 年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是( )。(2016 年)（A）将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限（B）对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量（C）区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量（D）子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或
3、摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。2 关于合并范围，下列说法中正确的有( )。（A）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利（B）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利（C）投资方仅享有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制（D）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力
4、时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利3 下列各项中，应纳入 A 公司合并范围的有( )。（A）A 公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利（B） A 公司持有被投资方 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策（C） A 公司持有被投资方 40的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方 5的投票权。股东协议授予 A 公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意（D）E 公司拥有 4 名股东，分别为 A 公司、B 公司、 C 公司和 D 公司
5、，A 公司持有 E 公司 40的普通股，其他三位股东各持有 20，董事会由 6 名董事组成，其中 4 名董事由 A 公司任命，剩余 2 名分别由 B 公司、 C 公司任命，E 公司章程规定其相关决策经半数以上表决权通过方可执行4 A 公司为 P 公司 212 年 1 月 1 日购入的全资子公司。213 年 1 月 1 日，A 公司与非关联方 B 公司设立 C 公司，并分别持有 C 公司 20和 80的股权。215 年1 月 1 日，P 公司向 B 公司收购其持有 C 公司 80的股权，C 公司成为 P 公司的全资子公司。216 年 1 月 1 日，A 公司向 P 公司购买其持有 C 公司 80
6、的股权，C 公司成为 A 公司的全资子公司。A 公司购买 C 公司 80股权的交易和原取得 C公司 20股权的交易不属于“一揽子交易” 。下列说法中正确的有 ( )。（A）A 公司从 P 公司手中购买 C 公司 80股权的交易属于同一控制下企业合并（B） A 公司 213 年 1 月 1 日至 215 年 1 月 1 日的合并财务报表不应重述（C）视同自 215 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据（D）视同自 213 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据5 B 公司为 A 公司的全资子公司，2
7、15 年 11 月 30 日，A 公司与 C 公司签订不可撤销的转让协议(属于“ 一揽子交易 ”)，约定 A 公司向 C 公司转让其持有的 B 公司100股权，价款总额为 5000 万元。考虑到 C 公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C 公司应在 215 年 12 月 31 日之前支付 2000 万元，先取得B 公司 20股权；在 216 年 12 月 31 日之前支付剩余 3000 万元，以取得 B 公司剩余 80股权。215 年 12 月 31 日至 216 年 12 月 31 日期间。B 公司的相关活动仍然由 A 公司单方面主导。215 年 12 月 31 日，按照协议约
8、定， C 公司向 A 公司支付 2000 万元，A 公司将其持有的 B 公司 20股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续：当日 B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 3500 万元。216年 6 月 30 日，C 公司向 A 公司支付 3000 万元，A 公司将其持有的 B 公司剩余80股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续，自此 C 公司取得 B 公司的控制权；当日，B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 4000 万元。下列关于 A 公司的说法或会计处理中正确的有( )。（A）215 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入投资收益 1300 万元（B） 215 年 12
9、 月 31 日，在合并财务报表中计入其他综合收益 1300 万元（C） 216 年 6 月 30 日，A 公司不再将 B 公司纳入合并范围（D）216 年 6 月 30 日， A 公司应确认投资收益 1100 万元6 215 年 A 公司和 B 公司分别出资 750 万元和 250 万元设立 C 公司，A 公司、B公司对 C 公司的持股比例分别为 75和 25。C 公司为 A 公司的子公司。216年 B 公司对 C 公司增资 500 万元，增资后占 C 公司股权比例为 35。交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。C 公司自成立日至增资前实现净利润 1000 万元，除此以外，不存在其他影响 C
10、公司净资产变动的事项，不考虑所得税等影响。A 公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）B 公司对 C 公司增资前 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值为 1500 万元（B） B 公司对 C 公司增资后 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值为 1625 万元（C）增资后 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积 125 万元（D）增资后 A 公司个别资产负债表中应调增资本公积 125 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
11、6 P 公司 215 年 10 月 1 日取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司生产经营决策。216 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。216 年 3 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 216 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 70。217 年 P 公司实现净利润 1100 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元，至 217 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货全部对外销售，217 年未发生内部交易。
12、假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：7 计算 216 年合并净利润。8 计算 216 年少数股东损益。9 计算 216 年归属于 P 公司的净利润。10 计算 217 年合并净利润。11 计算 217 年少数股东损益。12 计算 217 年归属于 P 公司的净利润。12 P 公司 215 年 10 月 1 日取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司的生产经营决策。216 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。216 年 3 月 1 日，P 公司向 S 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万
13、元，至 216 年 12 月 31 日，S 公司将上述存货对外出售 70，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：13 计算 216 年合并净利润。14 计算 216 年少数股东损益。15 计算 216 年归属于 P 公司的净利润。15 甲公司 215 年 10 月 1 日取得 A 公司 80股份，能够控制 A 公司的生产经营决策，215 年 12 月 1 日取得 B 公司 60股份，能够控制 B 公司的生产经营决策。216 年甲公司实现净利润 1000 万元，A 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元，B 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 100 万元。216 年 3月
14、1 日，A 公司向 B 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 216 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 70，A 公司和 B 公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：16 计算 216 年合并净利润。17 计算 216 年少数股东损益。18 计算 216 年归属于甲公司的净利润。19 A 公司是上市公司，215 年 A 公司收购 B 公司，形成非同一控制下企业合并。购买日 B 公司资产中包括一项应收 S 公司款项 850 万元，已计提坏账准备 50 万元，账面价值和公允价值均为 800 万元。216 年 11
15、月，由于 S 公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此 B 公司估计合并前确认的对 S 公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与 S 公司应收账款相关的坏账准备 50 万元。问题：A 公司是否应该在 216 年合并财务报表中转回坏账准备 50 万元?19 长江公司于 215 年 1 月 1 日以银行存款 3100 万元取得大海公司 30的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是11000 万元。215 年 1 月 1 日，大海公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。购买日，
16、该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，剩余使用年限为 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 215 年度实现净利润 1000 万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元。216 年 1 月 1 日长江公司以银行存款 5220 万元进一步取得大海公司 40的有表决权股份，取得了对大海公司的控制权。当日，大海公司所有者权益的账面价值为 12000 万元，其中：股本 5000 万元，资本公积 1200 万元，其他综合收益1000 万元，盈余公积 480 万元，未分配利润 4320 万元；可辨认净资产的公允价值为 1230
17、0 万元。216 年 1 月 1 日，大海公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，剩余使用年限为 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定：原 30股权在购买日的公允价值为 3915 万元。不考虑所得税和内部交易的影响。要求：20 编制 215 年 1 月 1 日至 216 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。21 计算 216 年 1 月 1 日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。2
18、2 计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。23 编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。24 编制在购买日合并财务报表工作底稿中调整长期股权投资的会计分录。25 编制在购买日合并财务报表工作底稿中与投资有关的抵销分录。26 P 公司和 S 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25。215 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S 公司 80的股份，能够对 S 公司实施控制。215 年 S 公司从 P 公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税，下同) 。每件 A 商品的成本为 15 万元，未计提存货
19、跌价准备。215 年 S 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 22 万元；215 年年末结存 A 商品 100 件。215 年 12 月 31 日，每件 A 商品可变现净值为 1 8 万元；S 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。216 年 S 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为18 万元。216 年 12 月 31 日，S 公司年末存货中包括从 P 公司购进的 A 商品 80件，A 商品每件可变现净值为 14 万元。S 公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。要求：编制 215 年和 216 年与存货有关的抵销分录或调整分录(
20、编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。27 甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 15。214 年12 月 31 日，甲公司以 20000 万元购入乙公司 60的股权。形成非同一控制下的企业合并。215 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提坏账准备30 万元；乙公司购入商品作为存货核算，当年未出售，年末计提存货跌价准备 10万元。216 年，乙公司将上年所购商品全部出售，在结转营业成本的同时结转存货跌价准备，并向甲公司支付了全部货款，假定不考虑除所得税以外的其他因素影响
21、。要求：编制 215 年和 216 年甲公司合并财务报表有关业务的抵销分录或调整分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 及其子公司 213、214、215 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：(1)213 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60股权。协议同时约定：评估基准日为 213年 9 月 30 日，以该基准日经评
22、估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股 9 元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益(100)于 213 年 9 月 30 日的公允价值为 18 亿元，甲公司向 P 公司发行 12 亿股，交易完成后，P 公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的 8。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 213 年 12 月 20 日经监管机构核准。甲公司于 213 年 12 月 31 日向 P公司发行 12 亿股，当日甲公司股票收盘价为每股 95 元(公允价值)；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 5
23、名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 185 亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)；乙公司 213 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本40000 万元、资本公积 60000 万元、盈余公积 23300 万元、未分配利润 61700 万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1200 万元。协议约定，P 公司承诺本次交易完成后的214、 215 和 216 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 10000 万元、12000 万元和 20000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P 公司将按照出售股权比例，
24、以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。213 年 12 月 31 日，甲公司认为乙公司在 214 年至 216 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。(2)214 年 4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 200 万元，售价为 260 万元(不含增值税，与对第三方的售价相同)，截至 214 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售该批商品的 40，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对 1 年以内的应收账款按照余额的 5计提坏账准备，对 1 至 2 年的应收账款按照 20计提坏账准备。(3)乙公司 214
25、年实现净利润 5000 万元，较原承诺利润少 5000 万元。214 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，215 年、 216 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。215 年 2 月 10 日，甲公司收到 P 公司 214 年业绩补偿款 3000 万元。(4)214 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为 800 万元，出售给乙公司的价格是 1160 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 12 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至 215 年 12 月 31 日，甲公司原
26、自乙公司购入的 W 商品累计已有 80对外出售，货款仍未支付。乙公司 215 年实现净利润 12000 万元，215 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40000 万元、资本公积 60000 万元、盈余公积25000 万元、未分配利润 77000 万元。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P 公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。要求：28 判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确
27、定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司 60股权的相关会计分录。29 对于因乙公司 214 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。30 编制甲公司 215 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。(2016 年)注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一
28、要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。2 【正确答案】 A，C【试题解析】 在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项 B 和 D 错误。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质
29、性权利，其并不拥有对被投资方的权力，选项 A 不纳入合并范围。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 因 A 公司为 P 公司的全资子公司，所以 A 公司从 P 公司处购买 C公司 80股权属于同一控制下企业合并，选项 A 正确；A 公司合并财务报表应自取得原股权之日(即 213 年 1 月 1 日)和双方同处于同一方最终控制之日 (215 年 1月 1 日)孰晚日( 即 215 年 1 月 1 日)起开始将 C 公司纳入合并范围，即：视同自215 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据。213 年 1 月 1 日至
30、215 年 1 月 1 日的合并财务报表不应重述。选项 B 和 C正确，选项 D 错误。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 215 年 12 月 31 日，A 公司转让持有的 B 公司 20股权，持有 B公司的股权比例下降至 80，A 公司仍然能够控制 B 公司。处置价款 2000 万元与处置 20股权对应的 B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值的份额 700 万元(350020) 之间的差额 1300 万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项 A错误，选项 B 正确；216 年 6 月 30 日，A 公司转让 B 公司剩余 80股权丧失对 B 公司的
31、控制权，不再将 B 公司纳入合并范围，选项 C 正确；216 年 6 月 30日，A 公司应将处置价款 3000 万元与享有的 B 公司自购买日持续计算的净资产份额 3200 万元(400080)之间的差额 200 万元，计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的 1300 万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1300=1100(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 B 公司增资前，A 公司原持股比例为 75，由于少数股东增资，A公司持股比例变为 65。增资前，A 公司按照 75的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 1
32、500 万元(200075)，选项 A 正确；增资后，A 公司按照 65持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 1625 万元 (250065)，两者之间的差额125 万元，在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项 B 和 C 正确选项D 错误。【知识模块】 合并财务报表三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 216 年存货中包含的未实现利润=(100-80)(1-70)=6(万
33、元)。216 年合并净利润=(1000+200)-6=1194(万元)。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 216 年少数股东损益=20020 -620=388(万元)。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 216 年归属于 P 公司的净利润=1194-388=11552(万元)。或：216 年归属于 P 公司的净利润=1000+20080-680=11552(万元)。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 216 年存货中包含的未实现利润 6 万元在 217 年实现。217 年合并净利润=(1100+300)+6=1406(万元)。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答
34、案】 217 年少数股东损益=30020 +620=61 2(万元)。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 217 年归属于 P 公司的净利润=1406-612=13448(万元)。或：217 年归属于 P 公司的净利润=1100+30080+680=13448(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 216 年存货中包含的未实现利润=(100-80)(1-70)=6(万元)。216 年合并净利润=(1000+200)-6=1194(万元)。【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 216 年少数股东损益=20020 =40(万元)。【知识模
35、块】 合并财务报表15 【正确答案】 216 年归属于 P 公司的净利润=1194-40=1154(万元)。或：216 年归属于 P 公司的净利润=1000+20080-6=1154(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 216 年存货中包含的未实现利润=(100-80)(1-70)=6(万元)。216 年合并净利润=(1000+200+100)-6=1294(万元)。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 A 公司少数股东损益=20020-620=388(万元)，B 公司少数股东损益=10040=40( 万元)，216 年少数股东损益=388+
36、40=788(万元)。【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 216 年归属于甲公司的净利润=1294-788=1215 2(万元)。或：216 年归属于甲公司的净利润=(1000+20080 +10060)-680 =12152( 万元)。【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 购买法的理念是被购买方的资产、负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中明确指出，对于企业合并中取得的、初始确认按照公允价
37、值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值中。因此，在购买日将被购买方的资产、负债纳入购买方的合并财务报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现。后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够全额收回，在被购买方自身个别财务报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并财务报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并财务报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表20 【正确答
38、案】 215 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投资投资成本 200(1100030-3100)贷：营业外收入 200215 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 294 1000-(300-100)1030贷：投资收益 294借：长期股权投资其他综合收益 60(20030)贷：其他综合收益 60216 年 1 月 1 日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220借：长期股权投资 3654贷：长期股权投资投资成本 3300(3100+200)损益调整 294其他综合收益 60【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 个别财
39、务报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874(万元)。【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 长江公司对大海公司投资形成的商誉=(5220+3915)-12300(30+40)=525( 万元) 。【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值借：固定资产 300贷：资本公积 300(390-90)【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 将原 30持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3654=261( 万元)。借：长期股权投资 261贷：投资收益 261将原 30持股比例长期股权投资权益法核算形
40、成的其他综合收益转入投资收益。借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 借：股本 5000资本公积 1500(1200+300)其他综合收益 1000盈余公积 480未分配利润 4320商誉 525贷：长期股权投资 9135(3915+5220)少数股东权益 3690(1230030)【知识模块】 合并财务报表26 【正确答案】 (1)215 年抵销内部交易存货未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800(4002)贷：营业成本 750存货 50100(2-15)抵销 S 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失
41、 20调整合并财务报表中递延所得税资产215 年 12 月 31 日，合并财务报表中结存存货的账面价值=10015=150( 万元)，计税基础=1002=200(万元 )，合并财务报表中应确认递延所得税资产 =(200-150)25=125(万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=2025=5( 万元) ，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额 =125-5=75(万元)。215 年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75(2)216 年抵销期初存货中未实现内部销售利润借：年初未分配利润 50贷：营业成本 50抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营
42、业成本 40贷：存货 4080(2-15)抵销期初存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：年初未分配利润 20抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4(2010020)贷：存货存货跌价准备 4调整本期存货跌价准备216 年 12 月 31 日，结存的存货中未实现内部销售利润为 40 万元，存货跌价准备的期末余额为 48 万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为 40 万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24( 万元) 。借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24调整合并财务报表中递延所得税资产 216 年 12 月 31 日，合并财务报表中结存存货账面价值=801
43、4=112( 万元)，计税基础=802=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)25 =12(万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产余额=4825=12( 万元) ，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12-12-75(期初)=-7 5( 万元)。216 年合并财务报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 75贷：年初未分配利润 75借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 75【知识模块】 合并财务报表27 【正确答案】 (1)215 年 12 月 31 日，甲公司相关分录如下：借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏
44、账准备 30贷：资产减值损失 30借：营业收入 1000贷：营业成本 800存货 200借：存货存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10合并财务报表中甲公司应收账款确认递延所得税资产 75 万元(3025)应当转回；乙公司结存内部存货合并财务报表角度成本为 800 万元，可变现净值为 990 万元(1000-10)，因此账面价值为 800 万元，计税基础为 1000 万元，合并财务报表递延所得税资产余额=(1000-800)25 =50( 万元)，乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=1015=15(万元)。合并财务报表应调增递延所得税资产 =50-75-15=41(万元)。借：递延所得税资
45、产 41贷：所得税费用 41(2)216 年 12 月 31 日，甲公司相关分录如下：借：应收账款坏账准备 30贷：年初未分配利润 30借：资产减值损失 30贷：应收账款坏账准备 30借：年初未分配利润 200贷：营业成本 200借：存货存货跌价准备 10贷：年初未分配利润 10借：营业成本 10贷：存货一存货跌价准备 10216 年 12 月 31 日，个别财务报表和合并财务报表中均不存在递延所得税资产。相关分录为：借：递延所得税资产 41贷：年初未分配利润 41借：所得税费用 41贷：递延所得税资产 41【知识模块】 合并财务报表四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数
46、，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表28 【正确答案】 甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司、P 公司在本次并购交易前不存在关联关系。甲公司对乙公司的企业合并成本=1200095=114000(万元)。应确认商誉=114000-18500060=3000( 万元)。借：长期股权投资 114000贷：股本 12000资本公积 102000借：管理费用 1200贷：银行存款 1200【知识模块】 合并财务报表29 【正确答案】 甲公司应将预期可能取得的
47、补偿款计入预期获得年度(214 年)损益。理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。214 年末补偿金额确定时：借：交易性金融资产 3000(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)贷：投资收益 3000或(确认为可供出售金融资产时)：借：可供出售金融资产 3000贷：投资收益 3000215 年 2 月收到补偿款时：借：银行存款 3000贷：交易性金融资产(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产) 3000或(此前确认为可供出售金融资产)：借：银行存款 3000贷：可供出售金融资产 30
48、00【知识模块】 合并财务报表30 【正确答案】 214 年内部出售房屋：借：年初未分配利润 360(1160-800)贷：固定资产 360借：固定资产 30贷：管理费用 30214 年内部出售商品：借：应付账款 260贷：应收账款 260借：应收账款 13贷：年初未分配利润 13(2605)借：应收账款 39(26020-13)贷：资产减值损失 39借：年初未分配利润 52(1340)贷：少数股东权益 52借：少数股东损益 156(3940)贷：少数股东权益 156借：年初未分配利润 36贷：营业成本 36借：营业成本 12贷：存货 12借：少数股东权益 144贷：年初未分配利润 144(606040 )(上年未实现部分)借：少数股东损益 96(604040 )(本年实现部分)贷：少数股东权益 96将成本法调整为权益法：借：长期股
