1、注册会计师会计（所得税）模拟试卷 3（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 大海公司于 2015 年 1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 500 万元。根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，大海公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。2015 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。税法上，对该无形资产按照 10 年进行摊销，有关摊销额允许税前扣除，则大海公司 2015 年 12 月 31 日应当确认递延所得税负债的
2、金额为( )万元。（A）0（B） 125（C） 15（D）1752 大海公司当期发生研究开发支出共计 320 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 50 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 150 万元，假定大海公司该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，当期摊销 30 万元。税法允许按照该无形资产初始入账价值的 150进行摊销，摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。（A）150（B） 120（C） 0（D）1803 下列关于所得税会计的表述不正确的是( )。（A）采用资产负债表债务法核算所得税（B）利润表中的所得
3、税费用包括当期所得税和递延所得税（C）当期所得税就是当期应交所得税（D）递延所得税根据期末暂时性差异与适用的所得税税率计算确定4 2015 年 1 月 1 日，甲公司以 104328 万元(包含交易费用)购入当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为 1000 万元，票面年利率 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（A）109544（B） 104328（C） 103544（D）10005 甲企业与乙企业签订了一份租赁协议，将其原自用的一栋写字楼出租给乙企业使用
4、，租赁期开始日为 2014 年 12 月 31 日。2014 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已累计计提折旧 5000 万元，未计提减值准备，公允价值为47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。该写字楼 2015 年 12 月 31 日的计税基础为( )万元。（A）45000（B） 42750（C） 47000（D）480006 下列各项负债
5、中，计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金7 下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是( )。（A）账而价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务招待费（D）按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损8 2015 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2015 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 2 年，即可自2017 年 1 月 1 日起根据股价的增长幅度获得现金，该
6、增值权应在 2018 年 12 月 31日之前行使完毕。甲公司 2015 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为600 万元，税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除。2015 年 12 月 31 日，该项应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）600（B） 0（C） 200（D）1209 甲公司 2013 年 12 月 1 日购入的一项固定资产，原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年、预计净残值为零(均与税法规定相同)，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，甲公司在计税时采用双倍余额递减
7、法计提折旧。2015 年年末甲公司对该项固定资产计提了 40 万元的固定资产减值准备，甲公司适用的所得税税率为 25并保持不变。不考虑其他相关税费等因素，甲公司对该项固定资产2015 年度所得税会计处理正确的是( )。（A）确认递延所得税负债 30 万元（B）确认递延所得税负债 5 万元（C）确认递延所得税资产 30 万元（D）确认递延所得税资产 5 万元10 甲公司适用的所得税税率为 25，各年税前会计利润为 10000 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2014 年年末“预计负债”科目余额为 500 万元 (因计提产品保修费用确认 )，2014 年年末“
8、 递延所得税资产”余额为 125 万元(因计提产品保修费用确认 )。甲公司 2015 年实际支付保修费用400 万元，在本期计提了产品保修费用 600 万元。2015 年度因该业务确认的递延所得税费用为( ) 万元。（A）50（B）一 50（C） 2500（D）011 甲公司在 2015 年度的会计利润和应纳税所得额均为一 300 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥补亏损。甲公司预计 2016 至 2018 年每年应纳税所得额分别为 100 万元、150 万元和 80 万元，假设适用的所得税税率始终为 25，无其他暂时性差异。则甲公司 2017 年递延所得税发生额为( )。（A）递
9、延所得税资产借方发生额为 375 万元（B）递延所得税资产发生额为 0（C）递延所得税资产贷方发生额为 375 万元（D）递延所得税资产贷方发生额为 125 万元12 甲公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，期初递延所得税资产、负债余额均为零；假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2015 年 12 月 20 日甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 万件，单位售价 6 元(不含增值税)，增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权
10、退货。A 产品单位成本为 4 元。甲公司于2015 年 12 月 20 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30。至 2015 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司因销售 A 产品于 2015 年度确认的递延所得税费用是 ( )万元。（A）一 15（B） 15（C） 0（D）6013 203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税
11、负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是( ) 万元。（A）525（B） 55（C） 575（D）6014 2015 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2015 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）18015 甲公司 2015 年递延所得税负债的年初余额为
12、165 万元，递延所得税资产的年初余额为 330 万元。2015 年新发生两项暂时性差异：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础 200 万元；(2)预计负债账面价值大于计税基础 160 万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为 15，从 2016 年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25，不考虑其他因素，该公司 2015 年的递延所得税费用为( )万元。（A）175（B） 10（C）一 100（D）10016 甲公司 2015 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25，甲公司当年因发生违法经营被罚款 10 万元，业务招待费超支 15 万元，国债利息收入 20
13、万元，甲公司年初“ 预计负债一产品质量保证 ”科目余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证 20 万元，当年支付了 5 万元的产品质量保证费。假设不考虑其他因素，甲公司 2015 年所得税费用为( )万元。（A）130（B） 125（C） 115（D）12625二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备
14、的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金18 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）超过税法扣除标准的业务招待费19 企业当年发生的下列会计事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）预计未决诉讼损失（B）年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值上升（C）年末交易性金融负债的公允价值下降（D）年初投入使用的一台设备，会计和税法采用的折旧年限均相等，预计净残值均为零，但会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要
15、求采用年限平均法计提折旧20 下列关于递延所得税确认的说法中正确的有( )。（A）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响（B）因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债（C）因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债（D）按照会计准则规定在非同一控制下吸收合并中确认了商誉，并且按照税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响21 下列关于递延所得税会计处理的表述中不符合会计准
16、则规定的有( )。（A）企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产（B）企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债（C）企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额22 下列关于递延所得税资产确认的说法中符合企业会计准则规定的有( )。（A）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限（B）可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产（C）企业合并中，按照
17、会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相关的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等（D）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相关的递延所得税资产应计入所得税费用23 甲公司 2015 年发生的研发支出为 360 万元，其中资本化部分为 200 万元。2015年 7 月 1 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。税法规定：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的 150摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计
18、相同，所得税税率为 25。2015 年 12 月 31 日，甲公司有关该无形资产所得税会计处理表述正确的有( )。（A）无形资产账面价值为 190 万元（B）无形资产计税基础为 285 万元（C）可抵扣暂时性差异为 95 万元（D）该事项形成应确认递延所得税资产 2375 万元24 甲公司适用的所得税税率为 25，其 209 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司 209 年利润总额
19、为 5200 万元，假定递延所得税资产/ 负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 209 年所得税的处理中，正确的有( )。（A）所得税费用为 900 万元（B）应交所得税为 1300 万元（C）递延所得税负债为 40 万元（D）递延所得税资产为 400 万元25 甲公司适用所得税税率为 25，其 215 年发生的交易或事项中，与所得税费用有关的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160万元；收到与收益相关的政府补助 1600 万元，用于补偿企业以后期间的损失，税法规定，该政府补助不属于免税收入，应于收
20、到时确认当期收益；因违反经济合同支付违约金 100 万元。甲公司 215 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 215 年所得税的处理中，正确的有( )。（A）所得税费用为 900 万元（B）应交所得税为 1725 万元（C）递延所得税负债为 40 万元（D）递延所得税资产为 400 万元26 甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司 215 年交易性金融资产初始成本为2000 万元，215 年 12 月 31 日其公允价值为 2400 万元；可供出售金融资产初始成本 1000 万元，21
21、5 年 12 月 31 日公允价值为 1300 万元，这两类金融资产均为甲公司 215 年购入。不考虑其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日下述递延所得税确认计量正确的有( )。（A）资产负债表递延所得税资产项目增加 100 万元（B）资产负债表递延所得税负债项目增加 75 万元（C）资产负债表递延所得税负债项目增加 175 万元（D）影响利润表的递延所得税费用为 100 万元27 甲公司适用的所得税税率为 25。215 年度实现利润总额为 20000 万元，其中：(1)长期股权投资(拟长期持有) 采用权益法核算确认的投资收益为 1800 万元；(2)国债利息收入 500 万元；(3
22、)因违反经济合同支付违约金 200 万元；(4)计提坏账准备 3000 万元；(5)计提存货跌价准备 2000 万元；(6)214 年年末取得管理用的固定资产在 215 年年末的账面价值为 2000 万元，计税基础为 400 万元。假定甲公司 215 年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减 215 年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司 215 年所得税的会计处理中，表述正确的有( )。（A）215 年应交所得税 5275 万元（B） 215 年所得税费用 4425 万元（C） 215 年递延所得税费用 850 万元（D）215 年度净利
23、润 15575 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲公司于 2014 年 3 月 1 日取得乙公司的一项长期股权投资，取得时成本为21oo 万元(税法认定的取得成本也是 2100 万元)。2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认了投资收益 100 万元，甲公司的该项长期股权投资 2014 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的
24、所得税税率均为 25，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。则甲公司 2014 年是否应当确认递延所得税?28 甲公司 202 年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 3 月 20 日起自行研发一项新技术。202 年以银行存款支付研发支出共计 680万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 202 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，
25、按照无形资产成本的 150摊销。(2)7 月 10 日，自公开市场以每股 55 元的价格购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 78 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。(3)202 年发生广告费 2000 万元，甲公司当年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 202 年未发牛其他纳税调整事项，递延所得税资
26、产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：29 对甲公司 202 年自行研发新技术发生的支出进行会计处理，确定 202 年 12月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。30 对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在202 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。31 计算甲公司 202 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。31 甲公司适用的企业所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报 2
27、15 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)215 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)215 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 213 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始
28、投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。215 年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)215 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元。至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料：214 年 12 月 31 日，甲公司存在可于
29、 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲公司 215 年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：32 确定甲公司 215 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在以下“甲公司 215 年暂时性差异计算表”内。33 计算甲公司 215 年应确认的递延所得税费用(或收益)。34 编制甲公司 215 年与所得税相关的会计分录。
