1、注册会计师会计（政府补助）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，不属于企业会计准则规范的政府补助的是( )。（A）收到的财政贴息（B）收到先征后返的增值税（C）政府减免的所得税（D）收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项2 下列各项中，不属于政府补助准则规范的政府补助的是( )。（A）财政部门拨付给企业的粮食定额补贴（B）收到先征后返的所得税（C）增值税出口退税（D）收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项3 某企业收到与收益相关的
2、政府补助用于补偿已发生的费用，应在取得时计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入4 某企业收到与收益相关的政府补助用于补偿以后期间发生的费用的，应在取得时计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入5 2016 年 2 月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。预计价款为 7000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2016 年 6 月，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账) 。2016 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，
3、共发生建造成本 6000 万元，该商业设施预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，则甲公司 2016 年因该事项影响损益的金额为( )万元。（A）一 144（B）一 48（C） 0（D）816 2016 年 2 月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。预计价款为 7000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2016 年 6 月，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账) 。假设 2016 年年末商业设施尚未达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元，该商业设施预计使用年
4、限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，则甲公司 2016 年因该事项影响损益的金额为( )万元。（A）一 225（B）一 144（C） 0（D）817 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。（A）增值税的出口退税（B）免征的企业所得税（C）减征的企业所得税（D）先征后返的企业所得税8 206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年 6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公
5、司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该实验设备对 206 年度损益的影响金额为( )万元。（A）一 40（B）一 80（C） 410（D）4609 201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的
6、补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额是( )万元。（A）600（B） 620（C） 900（D）340010 201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50
7、年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中正确的是( )。（A）收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本（B）收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助（C）收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益（D）收到政府拨付用于
8、新型设备的款项应冲减设备的建造成本11 206 年 1 月 5 日，A 公司收到当地政府拨付的财政拨款 9000 万元，用于购买一台大型管理用环保设备。206 年 1 月 31 日，A 公司购入该设备(无需安装)，实际成本为 9600 万元，其中 600 万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。214 年 3 月 31 日，A 公司出售了这台设备，取得价款 2400 万元。不考虑其他因素，上述事项对 A 公司 214 年度利润总额的影响金额是( )万元。（A）1635（B） 2275（C） 2290（D）251512 2014 年 4 月，甲
9、公司拟为处于研究阶段的项目购置一台研发设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 1500 万元的申请。2014 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 1800 万元，款项于 2014 年 6 月 30 日到账。2014 年 7 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 2400 万元(不含增值税)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2014 年度损益的影响金额为( )万元。（A）一 50（B）一 60（C） 125（D）15013 下列关于与资产相关的政府补助的确认和计量的表述中不正确的是( )。（
10、A）与资产相关的政府补助是指企业直接取得非货币性资产形式的政府补助（B）以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计入当期损益（C）政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息，属于与资产相关的政府补助（D）企业取得的非货币性资产形式的政府补助应按照其公允价值确认和计量14 下列关于政府补助的确认和计量的表述中不正确的是( )。（A）与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均分配计入各期损益（B）递延收益只用于核算与资产相关的政府补助（C）与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（D）与收益相关的政府补助用于
11、补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益15 下列关于政府补助的说法中符合企业会计准则规定的是( )。（A）政府补助有收益法与资本法两种会计处理方法（B）企业与政府发生交易取得的收入属于政府补助（C）增值税的出口退税属于政府补助（D）行政划拨的土地使用权属于政府补助16 2015 年度甲公司因政策性原因导致亏损 200 万元，年末收到当地政府给予的亏损补贴 300 万元，其中，文件明确规定 100 万元将用于 2016 年度亏损补贴，不考虑其他因素，甲公司 2015 年度的会计处理是( )。（A）确认递延收益 300 万元（B）确认营业外收入
12、300 万元（C）确认递延收益 100 万元和营业外收入 200 万元（D）确认资本公积 100 万元和营业外收入 200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列关于政府补助说法中正确的有( )。（A）增值税出口退税不属于政府补助（B）政府资本性投入不属于政府补助（C）不涉及资产直接转移的经济支持不属于企业会计准则规范的政府补助（D）政府对企业的债务豁免属于政府补助18 甲公司为境内上市公司，206 年发生的有关交
13、易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1000 万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元；(3)收到税务部门返还的增值税款 100 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 206 年对上述交易或事项会计处理正确的有( )。（A）收到返还的增值税款 100 万元确认为资本公积（B）收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入（C）取得其母公司 1000 万元投入资金确认为股本及资本公积（D）应享有联营企业 140 万元的可供出售金融资产公允价值增加额按照份额确认为其他综合收益19 甲公司 203 年自财政部门取得以
14、下款项：(1)2 月 20 日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)6 月 20 日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；(3)12 月 30 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600 万元预计项目结束前仍将发生研究支出 2400 万元。假定上述政府补助在 203 年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司 203 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。（A）
15、当期应计入损益的政府补助是 1860 万元（B）当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元（C）当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元（D）当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元20 203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元/台，成本为 25 万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A商品的售价为 3 万元/台，国家财政给予 2 万元/台的补贴。203 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 台。假设不考虑相关税费的影响，下列关
16、于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有( )。（A）甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助（B）甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分（C）甲公司对该事项的应确认的主营业务收入 5000 万元（D）甲公司对该事项的应确认的营业外收入 2000 万元21 依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。（A）政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理（B）对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、范围和期限（C）企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助（D）企业在日常活动中仅有按照
17、固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量22 215 年甲公司发生了以下交易或事项：(1)当地政府直接减免甲公司企业所得税 500 万元；(2)接受当地政府投资 1000 万元；(3)年末因购置环保设备(不需安装，已达到可使用状态)取得政府拨款 500 万元，设备预计使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，甲公司 215 年对上述交易或事项的会计处理正确的有( )。（A）直接减征的企业所得税属于与收益相关的政府补助（B）接受当地政府投资应直接计入所有者权益（C）因环保设备取得的政府拨款应直接先计入递延收益（D）215 年甲公司应计入营业外收入的
18、金额为 100 万元23 甲公司为境内上市公司，214 年发生的有关交易或事项包括：(1)收到增值税出口退税 200 万元；(2)收到控股股东现金捐赠 500 万元；(3)收到税务部门先征后返的增值税税款 1200 万元；(4)收到财政部门发放的与收益相关的技改创新财政补助资金 1600 万元。甲公司 214 年对上述交易或事项会计处理正确的有( )。（A）收到的增值税出口退税 200 万元确认为当期营业外收入（B）收到的技改创新财政补助资金 1600 万元确认为当期营业外收入（C）收到的先征后返的增值税 1200 万元确认为当期营业外收入（D）收到的控股股东现金捐赠 500 万元确认为当期营
19、业外收入24 甲公司从事土地开发与建设业务。213 年 1 月 20 日，甲公司以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 9000 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法推销，无残值。213 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。214 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 60000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 214 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 300 万元。下列各项关于甲公司上述交易
20、或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）政府补助收到时确认递延收益 300 万元（B）收到的政府补助于 214 年 9 月 20 日开始摊销并计入损益（C）商业设施 214 年 12 月 31 日作为固定资产列示并按照 59250 万元计量（D）商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本25 关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有( )。（A）与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益（B）与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算（C）与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生
21、的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益（D）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益26 下列与收益相关的政府补助的表述中，不正确的有( )。（A）用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期其他业务收入（B）企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理（C）用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入（D）综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助注册会计师会计（政府
22、补助）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，这类税收优惠体现了政策导向，不是从政府直接取得资产，不属于政府补助。【知识模块】 政府补助2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助范畴。【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 B【试题解析】 收到与收益相关的政府补助如果用于补偿已经发生的费用或损失，直接计入营业外收入。【知识模块】 政府补助4 【正
23、确答案】 A【试题解析】 收到与收益相关的政府补助如果用于补偿以后期间发生的相关费用的，在取得时先计入递延收益，然后在确认相关费用的期间再计入当期营业外收入。【知识模块】 政府补助5 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年甲公司因该事项影响损益的金额=一6000/203/12+2160/203/12=一 48(万元) 。【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 C【试题解析】 与资产相关的政府补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，分期计入各期营业外收入。因为 2016 年年末商业设施尚未达到预定可使用状态，所以在 2016 年不应计提折
24、旧和对递延收益进行分配，因此 2016 年该事项不影响损益。【知识模块】 政府补助7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助；选项 B 和 C，免征和减征企业所得税不是从政府直接取得资产，不属于政府补助。本题考核的是政府补助的确认。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性，二是企业从政府直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。【知识模块】 政府补助8 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额=一 900/56/12(设备计提折旧)+
25、500/56/12(递延收益转入营业外收入)=一 40(万元)。本题考核的是与资产相关政府补助的会计处理。与资产相关的政府补助会计处理要点是：(1)企业实际收到款项时先确认递延收益；(2)自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益；需要特别关注的是递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。【知识模块】 政府补助9 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额=600+2000/506/12=620(万元) 。本题考核的是与资产相关政府补助的会计处理。与资产相关
26、的政府补助会计处理要点是：(1)企业实际收到款项时先确认递延收益；(2)自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。【知识模块】 政府补助10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和 D，属于与资产相关的政府补助，应将取得的价款先计入递延收益，在相关资产计提折旧或摊销时，将递延收益平均分摊转入当期损益；选项 C，对于收到政府追加投资应增加股本或实收资本。【知识模块】 政府补助11 【正确答案】 B【试题解析】 上述事项对 A 公司 214 年度利润总额的影响金额=处置收益+ 递延收益余额转入+递延收益本期摊销一设备本期计提折旧=2400 一96009
27、600/10/12(11+712+3)+90009000/10/12(11+712+3)+9000/103/129600/103/12=2275(万元)。【知识模块】 政府补助12 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因购入和使用该台研发设备对 2014 年度损益的影响金额=(一 2400/5+1800/5)5/12=一 50(万元)。【知识模块】 政府补助13 【正确答案】 A【试题解析】 “与资产相关的政府补助”指该项补助会用于购建固定资产或无形资产等长期资产，而补助本身不一定是非货币性资产形式，选项 A 不正确。【知识模块】 政府补助14 【正确答案】 B【试题解析】 递延收益也用来核算
28、与收益相关、但用来补偿以后期间的费用或损失的政府补助，选项 B 不正确。【知识模块】 政府补助15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，我国政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法不允许采用资本法；选项 B，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照企业会计准则第 14 号一收入规定进行会计处理，并作为营业收入列报；选项 C，增值税的出口退税不属于政府补助；选项 D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。【知识模块】 政府补助16 【正确答案】 C【试题解析】 用于补偿企业以后期间费用或损失的，
29、在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入，选项 C 正确。【知识模块】 政府补助二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。【知识模块】 政府补
30、助18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 收到返还的增值税款 100 万元属于政府补助，应计入营业外收入，选项 A 不正确。本题考核的是收益相关政府补助的会计处理。与收益相关的政府补助，应当分情况进行下列处理：(1)用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入；(2)用于补偿企业已发生(包括过去和现在) 的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。【知识模块】 政府补助19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，当期应计入损益的政府补助 =1600+260=1860(万元)；选项B，当期取得与收益相关的政府补助=260
31、+4000=4260(万元)；选项 C，当期取得与资产相关的政府补助为 3000 万元；选项 D，政府补助，不计入资本公积，当期计入资本公积的金额为 0。【知识模块】 政府补助20 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，选项 A 和 D 不正确；该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲是销售货款由政府和用户付款。会计处理如下：借：银行存款等 5000贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500【知识模块
32、】 政府补助21 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(即 1 元) 进行计量；选项 D，对期末有确凿证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。【知识模块】 政府补助22 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，直接减征的企业所得税不属于政府补助；选项 B，接受当地政府投资应直接计入实收资本或股本；选项 C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，应将其计入递延收益；选项 D，环保设备当年增加，当年不需要计提折旧，递延收益不需要转入营业外收入，即应计入营业外收入的金额
33、为0。【知识模块】 政府补助23 【正确答案】 B,C【试题解析】 增值税出口退税不属于政府补助，选项 A 错误；收到的控股股东的现金捐赠 500 万元确认为资本公积，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业取得与资产相关的政府补助，取得时应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起平均摊销，计入营业外收入，选项 A 正确；收到的政府补助于 214 年 10 月开始摊销并计入损益，选项 B 错误；商业设施在 214年 12 月 31 日作为固定资产列示，列示金额=6000060000/203/12=59250(万元)，选项 C 正确；商业设施所
34、在地块的土地使用权在建设期间的土地使用权摊销金额应计入商业设施的建造成本，选项 D 正确。【知识模块】 政府补助25 【正确答案】 A,D【试题解析】 递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项 B 错误；与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益，选项 C 错误。【知识模块】 政府补助26 【正确答案】 A,D【试题解析】 用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入，选项 A 不正确；综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同，计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期损益，选项 D 不正确。【知识模块】 政府补助
