1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 10 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 A 公司 20142015 年有关投资业务的资料如下。 (1)A 公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与 C 公司持有的 B 公司 60的股权进行资产置换。2014 年 1 月 2 日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A 公司对 B公司董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中 A 公司委派 5 名董事。B 公司章程规
2、定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。A 公司换出土地使用权和自用办公楼的资料如下：土地使用权的账面价值为 1000万元(原值为 2000 万元，已计提摊销 1000 万元)，公允价值 10000 万元；办公楼的账面价值为 5000 万元(原值为 8000 万元，已计提折旧 3000 万元)，公允价值 8000万元。不考虑其他相关税费的影响。取得 60股权的当日 B 公司可辨认净资产账面价值总额为 28000 万元。除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 B 公司上述管理用固定资产，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为
3、零。(2)2014 年 B 公司宣告分配股票股利 5000 万元；2014 年 B 公司因所有者权益的其他变动增加 400 万元；2014 年 3 月底 B 公司将其单位成本为 6 元的 200 万件乙商品以 8 元的价格出售给 A 公司，A 公司取得乙商品作为库存商品管理。至 2014 年末B 公司持有的甲商品已对外销售 50 万件，A 公司持有的乙商品已对外销售 150 万件；2014 年 B 公司实现净利润 7000 万元。(3)2015 年 B 公司宣告分配 2014 年度现金股利 6000 万元。2015 年 B 公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加其他综合收益 500 万元。甲
4、商品在 2015 年对外销售 40 万件，乙商品 2015 年对外销售 30万件。2015 年 B 公司实现的净利润为 14000 万元。(4)假定一：2016 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司股权投资 60中的 2 3 出售给某企业( 即出售 40的股权)，出售取得价款 33000 万元，于当日办理完毕股权划转手续，在出售部分股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 20，在被投资单位董事会中派有 2 名董事，不能再对 B 公司的生产经营决策实施控制，A 公司对 B 公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余 20股权在当日的公允价值为 16500 万元。假定二：2016
5、 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资 60中的 90出售给某企业(即出售 54的股权)，出售取得价款 44500 万元，在出售部分股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 6，在被投资单位董事会中没有派出董事，不能再对B 公司的生产经营决策实施控制，A 公司对 B 公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余 6股权在当日的公允价值为 5000 万元。其他资料：交易发生前 A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系。假定非货币性资产交换具有商业实质。A 公司每年年末调整长期股权投资的账面价值。 A 公司按净利润的10提取盈余公积，不考虑所得税等因素。要求：1
6、 编制 2014 年 1 月 2 日 A 公司取得 B 公司 60股权的会计分录。2 计算 A 公司通过资产置换取得 B 公司股权时应当确认的商誉。3 编制 2015 年 B 公司宣告分配上年度现金股利时 A 公司的会计分录。4 根据资料(4)的假定一，编制 2016 年 1 月 2 日 A 公司处置 B 公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后的长期股权投资的账面价值。计算 2016 年 1月 2 日合并财务报表中 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，计算丧失控制权日 A 公司合并报表当期确认的投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关的调整分录。5 根据资料(4)的假定二，编
7、制 2016 年 1 月 2 日 A 公司处置 B 公司股权在个别财务报表的会计分录，并计算调整后的可供出售金融资产的账面价值。计算 2016 年1 月 2 日合并财务报表中 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，计算丧失控制权日 A 公司应在合并财务报表中确认的处置损益，并编制与确认处置投资收益相关的调整分录。5 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。(1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司将原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。214 年 7 月 1 日办理完毕相关手续。甲公司换出：212 年
8、购入的固定资产(设备)原价为 1500 万元，已提折旧为 500 万元，不含税公允价值为 2000 万元；库存商品的成本为 1800 万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为 2000 万元。上述资产不含税公允价值合计为 4000 万元，含税公允价值合计为 4680 万元。乙公司换出：固定资产(办公楼)的账面原价为 1800 万元，已提折旧为 800 万元，公允价值为1100 万元；对 A 公司的长期股权投资，账面价值为 2000 万元(其中投资成本为 2100 万元，损益调整贷方余额为 200 万元，其他权益变动借方余额为 50 万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益
9、50 万元)，公允价值为 2500 万元；原材料成本为 900 万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为 1000 万元。上述资产不含税公允价值合计为 4600 万元，含税公允价值合计为 4770 万元。214 年7 月 1 日甲公司为换入办公楼发生相关税费 10 万元，为换入长期股权投资发生相关税费 5 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 90 万元。假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。(2)甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于 214 年 7 月 1 日出租给 W 公司，租期为 2 年，年租金为 200 万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后
10、续计量。(3)甲公司换入对 A 公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占 A公司 20的有表决权股份，能够对 A 公司施加重大影响，当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为 150 万元，已计提摊销 50 万元，未计提减值准备，A 公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为 200 万元，剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。(4)乙公司换入的资产的用途不变
11、，仍然作为固定资产和库存商品核算。(5)214 年 10 月 3 日甲公司与 B 公司达成债务重组协议。甲公司应付 B 公司的货款为 3000 万元(含增值税)，由于甲公司资金周转困难。尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有 C 公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为 1100 万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“ 成本” 为 1000 万元、“公允价值变动”为 350 万元(借方余额)。公允价值为 1500 万元。假定原材料、股权划转手续于 214 年 11 月 1 日办理完毕。(6)A 公司 214 年实现的净利润为 400 万元(假
12、定利润均衡实现)。214 年 8 月，A公司将其成本为 80 万元的商品以 100 万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至 214 年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。(7)214 年 12 月 31 日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为 900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。要求：6 计算 214 年 7 月 1 日甲公司支付的补价及换入各项资产的初始成本金额，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录。7 计算 214 年 7 月 1 日乙公司换入各项资产的入账价值，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录。8 计算
13、甲公司 214 年 7 月 1 日对 A 公司长期股权投资的入账价值，并编制相应的会计分录；9 编制 214 年 11 月 1 日甲公司与债务重组相关的会计分录。10 编制 214 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司长期股权投资按照权益法调整的会计分录。11 编制 214 年 12 月 31 日甲公司与投资性房地产相关的会计分录。11 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系一家上市公司，其 212 年至 215 年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”) 投资业务的有关资料如下。 (1)212 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购 A
14、公司持有的丙公司 20的股权，收购价格为 2000 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为 212 年 12 月 31 日。该股权转让协议于 212 年 12月 25 日分别经甲公司和 A 公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。(2)213 年 1 月 1 日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 10500 万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：丙公司该项固定资产原预计使用年限为10 年，已使用 5 年，预计尚可使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存
15、货于 213 年对外出售 80，剩余 20于 214 年全部对外售出。(3)213 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付收购股权价款 2000 万元，另支付直接相关税费 10 万元，并于当日办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(4)213 年 4 月20 日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派 212 年度的现金股利 100 万元。213年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 212 年度现金股利。(5)213 年 9 月，甲公司将其成本为 800 万元的某项商品以 1100 万元的价格出售
16、给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售 60。213 年度，丙公司实现净利润400 万元，因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加其他综合收益 150 万元。(6)214 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 214 年 3 月 1 日提出的 213 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10提取法定盈余公积；按净利润的 5提取任意盈余公积；分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。(7)213 年度内部销售形成的存货在 214 年末仍未对外出售。214 年，丙公司发生净亏损 600 万元。未发生其他所有者权益变动事项。214
17、年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1850 万元。(8)215 年 1 月 2 日甲公司与 B 公司达成资产置换协议，甲公司以下列资产作为对价换入 B 公司持有的丙公司 40的股权投资，甲公司付出对价资料如下：投资性房地产账面价值 1500 万元 (其中，成本为 1000 万元、公允价值变动 500 万元，将自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益 200 万元)，公允价值 1800 万元；可供出售金融资产账面价值 900 万元(其中，成本为 740万元、公允价值变动 160 万元)，公允价值 1100 万元；应收账款账面价值 1800万元
18、(其中，账面余额为 2000 万元，已计提坏账准备 200 万元)，公允价值 2000 万元；在建工程账面价值 1300 万元(未计提减值准备)，公允价值 1000 万元。丙公司可辨认净资产的账面价值为 9130 万元(其中，股本 1000 万元、资本公积 7400 万元、其他综合收益 150 万元、盈余公积 100 万元、未分配利润 480 万元)，丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(包括一项无形资产评估增值 2870 万元)。假定购买日，甲公司所持有的丙公司原 2096 股权的公允价值为 2950 万元。甲公司当日取得对丙公司的控制权。其他资料：不考虑所得税影响。要求(“长期
19、股权投资”科目要求写出明细科目)：12 确定甲公司收购丙公司 20股权交易中的“股权转让日” 。13 编制甲公司 213 年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录。14 编制甲公司 213 年末合并财务报表对丙公司股权投资的调整分录。15 编制甲公司 214 年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录。16 计算甲公司 215 年 1 月 2 日因投资处置资产影响营业利润、利润总额以及其他综合收益的金额，计算购买日甲公司对丙公司投资的初始投资成本，并编制与投资业务相关的会计分录。17 计算购买日合并财务报表中的合并成本、合并商誉，并编制相关的调整抵销分录。17 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)
20、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 2015 年财务报告批准报出日为 2016 年 3 月 31 日，所得税税率为25，所得税汇算清缴于 2016 年 3 月 15 日完成。资料(一 )：甲公司 2015 年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税额)。(1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向 A 公司销售并安装两台电梯，合同价款为 1000 万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付合同价款的 20，其余价款在甲公司将电梯运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的电梯运抵 A 公司，预计于
21、次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100 万元，分 5 年于每年年末收款，每年收取 20 万元，该套设备成本为 75 万元，如果购货方在销售当日付款只需支付 80 万元。假定双方约定甲公司于收到货款时开具增值税专用发票，不考虑其他因素。(PA，7，5)=41002 ，(PA ，8，5)=3 9927(3)甲公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销商品售价为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60，W 商店按代销
22、价款(不含增值税) 的 10收取手续费。该批商品的实际成本为 90 万元。(4)甲公司本年度与 D 企业签订一项购销合同，合同约定甲公司向 D 企业销售其自产的一台设备，销售价款为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元，其中原材料 10 万元，职工薪酬 10万元。(5)甲公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 05 万元(收回的旧商品不考虑增值税)，款项已存入银行。(6)甲公司对其生产的丙产品实行“ 包退、包换、包修” 的销售政策。
23、甲公司本年度共销售丙产品 1000 件，销售价款合计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“ 包退” 产品占 1，“包换”产品占 2， “包修”产品占 3，每件预计发生修理费用 01 万元。该批产品成本为 300 万元。(7)甲公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款共计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：210，120，n30，本年 8 月 20 日 H 公司付清货款 (计算现金折扣时考虑增值税)。(8)甲公司本年度 11 月 1 日承接一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，
24、至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为 12 万元，假定结果能够可靠估计，该劳务发生的成本全部以银行存款支付。(不考虑相关税费的处理)(9)甲公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权出售给 S 公司 10 年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10 年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用 10 万元。企业发生的维修费用全部以银行存款支付。(不考虑相关税费的处理)(10)甲公司本年度 12 月 21 日销售给 B 企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为 80 万元
25、，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 3 个月，到期日为次年 3 月 21 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。(11)5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元，商品成本为 80 万元；商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 9 月 30 日将所售商品购回，回购价为 110 万元(不含增值税额) 。资料(二 )：甲公司 2
26、016 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 31 日发生如下事项：(1)2016 年 1 月 20 日，企业持有的某项作为交易性金融资产核算的股票市价下跌，该股票账面价值为 500 万元，现行市价为 300 万元。(2)2016 年 3 月 5 日，企业发生一场火灾，造成净损失 200 万元。(3)2016 年 3 月 10 日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项 100 万元预计全部不能偿还。在 2015 年 12 月 31 日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的 10计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税
27、所得额中扣除相关的损失。(4)2016 年 3 月 12 日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司应赔偿丁公司 60 万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，甲公司因违约于 2015 年 12 月被丁公司告上法庭，要求甲公司赔偿 80 万元，2015 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债 50 万元。税法规定，诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。(5)2016 年 3 月 20 日，甲公司接到 B 公司通知，由于产品质量原因 B 公司要求退回其于 2015 年 1
28、2 月 21 日购买的生产设备，甲公司核实后同意退货，并已取得红字增值税专用发票。其他资料：(1)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；(2)所售商品均未计提存货跌价准备；(3)甲公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积；(4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；(5)甲公司在 2015 年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求：18 根据资料(一) ，编制与甲公司 2015 年度的上述经济业务有关的会计分录。19 根据资料(二) ，判断哪些属于调整事项、哪些属于非调整事项；如属于非调整事项请说明理由；并对调整事项编制相关的调整分录。2
29、0 填列上述日后事项处理对甲公司 2015 年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。20 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2015 年度所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2015 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 4 月 30 日经董事会批准对外报出。2015 年度甲公司已预交所得税 7000 万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。甲公司
30、 2015 年 12 月 31 日编制的 2015 年度“利润表”(简表)的“本期金额”栏有关金额如下：2016 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下。(1)甲公司自 2015 年 1 月 1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至 2015 年年初该设备已使用
31、 3 年，已提折旧 300 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80已对外销售，20形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2)甲公司 2015 年 12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2016 年起，分 5 年按期收款，每年 1000 万元，于每年年末收取，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定甲公司在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元。甲公司在 2015 年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品 3000 贷：库
32、存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3)2015 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术，用于企业管理部门使用。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100 万元。2015 年 7 月，该技术研制成功，当月甲公司向国家有关部门申请专利并于 2015 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20 万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权批准前未摊销)，并于 2015 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专
33、利权按直线法摊销。经审核，上述 100 万元研发支出中，20 万元属于研究阶段支出，80 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(4)甲公司 2015 年销售给 C 企业一台机床，销售价款 30 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为 2016 年
34、2 月 1 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待 2016 年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 16 万元。甲公司 2015 年确认了 30 万元的收入，并结转销售成本 16 万元。(5)甲公司 2015 年 1 月 1 日开始对所属一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 180 万元。装修工程于 2015 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2021 年 6 月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为 200 万元，该行政办公楼的预计尚可使用
35、年限为 10 年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程 ”科目并于投入使用时转入管理费用。假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。(6)2015 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000 万元(不含增值税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2015 年 12 月 26 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的
36、实际成本为 800 万元。至 2015 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2015 年确认销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2015 年应确认销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元。(7)甲公司 2015 年按合同规定确认了对 B 公司销售收入共 500 万元(不含增值税)。相关会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求定制，成本为 400 万元，B 公司监督该产品生产完工后，支付了 300 万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税
37、发票，余款尚未收到。(8)甲公司 2015 年 12 月 31 日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，未来现金流量现值为 1000 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000 万元并确认资产减值损失 500 万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。假定：(1)除上述 8 个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异 600 万元，发生其他应纳税暂时性差异 400 万元，均不属于计入所有者权益的暂时性差异。甲公司不存在
38、其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。(4) 甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响，同一事项只需要综合考虑确认一项递延所得税。要求：21 判断甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。22 对甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理中不正确的事项编制相关的更正分录。23 计算甲公司 2015 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。24 合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。25 根据上述调整，重新计算 2015 年度“利润表” 相关项目的金额。注册会计师会计（综合题）
39、模拟试卷 10 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 2014 年 1 月 2 日 A 公司取得 B 公司 60股权的会计分录：借：固定资产清理 5000累计折旧 3000贷：固定资产 8000借：长期股权投资投资成本 (10000+8000)18000累计摊销 1000贷：无形资产 2000固定资产清理 5000营业外收入 (9000+3000)120002 【正确答案】 B 公司可辨认净资产公允价值金额=28000
40、+存货增值(700-600)+固定资产增值(1500-1000)=28600(万元)，A 公司通过资产置换取得 B 公司股权时应当确认的商誉=18000-2860060=840( 万元)。3 【正确答案】 2015 年 B 公司宣告分配上年度现金股利时 A 公司的会计分录：借：应收股利 (600060)3600贷：投资收益 36004 【正确答案】 假定一：A 公司 2016 年 1 月 2 日个别财务报表：处置借：银行存款 33000贷：长期股权投资投资成本 (1800023；180004060)12000投资收益 21000对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整“投资成本”明细科
41、目，不需要调整长期股权投资的初始投资成本，因为产生的是商誉。“损益调整”明细科目=(6800+13970-6000)20=2954(万元)提示2014 年调整后的净利润=7000-50(7-6)-50010-50(8-6)=6800(万元)；2015 年调整后的净利润=14000-40(7-6)-500 10+30(8-6)=13970(万元)；同时扣除现金股利 6000 万元。“其他权益变动 ”明细科目 =40020=80( 万元)“其他综合收益 ”明细科目 =50020=100( 万元)注：2014 年增加资本公积 400 万元、2015 年增加其他综合收益 500 万元借：长期股权投资一
42、损益调整 2954其他权益变动 80其他综合收益 100贷：盈余公积 (6800+13970-6000)20 10 2954利润分配未分配利润 (6800+13970-6000)20 9026586资本公积其他资本公积 80其他综合收益 100调整后的长期股权投资的账面价值=(18000-12000)+2954+80+100=9134(万元)A 公司 2016 年 1 月 2El 合并财务报表：自购买日开始持续计算的可辨认净资产=28600+2014 年调整后的净利润6800+2015 年调整后的净利润 13970-分配现金股利 6000+资本公积和其他综合收益900=44270(万元)合并报
43、表当期确认的投资收益=(处置股权取得的对价 33000+剩余股权公允价值16500)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额 4427060- 商誉 840+资本公积和其他综合收益 90060=22638(万元)对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量借：长期股权投资 16500贷：长期股权投资 9134投资收益 7366对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益代替原长期股权投资 (6800+13970-6000)405908贷：未分配利润代替投资收益 (6800+13970-6000)405908将个别财务报表确认资
44、本公积和其他综合收益转出重分类转入投资收益借：资本公积 (40020)80其他综合收益(50020)100贷：投资收益 1805 【正确答案】 假定二：A 公司 2016 年 1 月 2 日个别财务报表：处置借：银行存款 44500贷：长期股权投资投资成本(1800090；180005460)16200投资收益 28300在丧失控制权日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益借：可供出售金融资产 5000贷：长期股权投资 (18000-16200)1800投资收益 3200调整后可供出售金融资产的账面价值=5000(万元)A 公司 2016 年 1 月 2 日合并财务报表：自购买日开始持续计算
45、的可辨认净资产=44270(万元)合并报表当期的处置损益=(处置股权取得的对价 44500+剩余股权公允价值5000)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额 4427060- 商誉 840+资本公积和其他综合收益 90060=22638(万元)对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量：无调整分录对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益代替原长期股权投资 (6800+13970-6000)608862贷：未分配利润代替投资收益8862将个别财务报表确认资本公积和其他综合收益转出重分类转入投资收益无调整分录。验算：合并报
46、表中确认的处置投资收益=个别报表(28300+3200)+合并报表(-8862)=22638(万元)。6 【正确答案】 甲公司支付的补价=4600-4000=600(万元)换入各项资产的入账价值总额(不包含相关税费)=4000+600=4600( 万元)影响营业利润=2000-1800=200( 万元)影响利润总额=200+(2000-1000)=1200(万元)换入投资性房地产的成本=4600(11004600)+10=1110(万元)换入长期股权投资的成本=4600(25004600)+5=2505(万元)换入原材料的成本=4600(10004600)=1000(万元)借：固定资产清理 1
47、000累计折旧 500贷：固定资产 1500借：投资性房地产成本 1110长期股权投资A 公司(投资成本) 2505原材料 1000应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：固定资产清理 1000营业外收入 (2000-1000)1000主营业务收入 2000应交税费应交增值税(销项税额) 680银行存款 (90+10+5)105借：主营业务成本 1800贷：库存商品 18007 【正确答案】 乙公司换入资产的入账价值总额=4600-600=4000(万元)换入固定资产的成本=4000(20004000)=2000(万元)换入库存商品的成本=4000(20004000)=2000(万元)影响营
48、业利润=(2500-2000+50+50)+(1000-900)=700(万元)影响利润总额=700+(1100-1000)=800(万元)借：固定资产清理 1000累计折旧 800贷：固定资产 1800借：固定资产设备 2000库存商品 2000应交税费应交增值税(进项税额) 680银行存款 90长期股权投资损益调整 200贷：固定资产清理 1000营业外收入 (1100-1000)100长期股权投资投资成本 2100其他权益变动 50其他综合收益 50投资收益 (2500-2000)500其他业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：其他业务成本 900贷：原材料 900借：资本公积其他资本公积 50其他综合收益 50贷：投资收益 1008 【正确答案】 初始投资成本 2505 万元小于应享有 A 公司可辨认净资产公允价值的份额 2600 万元(1300020) 的差额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资A 公司(投资成本) 95贷：营业外收入 95214 年 7 月 1 日甲公司对 A 公司长期股权投资的入账价值为 2600 万元。9 【正确答案】 借：应付账款 3000公允价值变动损益 350贷：其他业务收入 1100应交税费应交增值税(销项税额) 187交易性金融资产成本 1000公允价值变动
