1、注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某股份有限公司于 215 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，发行价格为 19665 万元，另支付发行费用 2 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 216 年度确认的利息费用为( ) 万元。（A）1178（B） 12（C） 10（D）11682 甲公司 216 年
2、 1 月 1 日发行 3 年期可转换公司债券，实际发行价款 100000 万元，其中负债成分的公允价值为 90000 万元。假定发行债券时另支付发行费用 300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券” 的金额为 ( )万元。（A）9970（B） 10000（C） 89970（D）897303 甲公司经批准于 216 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，每年 1月 1 日付息，票面年利率为 4，实际年利率为 6。已知(PA，6，5)=42124 ，(PF，6，5)=07473。216 年
3、 1 月 1 日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为( )万元。（A）457898（B） 42102（C） 50000（D）04 甲公司共有 200 名职工，其中 50 名为总部管理人员，150 名为直接生产工人。从 216 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。216 年 12 月 31 日，每个职工当年
4、平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续使用，甲公司预计 217 年有 150名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名总部管理人员每人将平均享受6 天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 400 元。甲公司 216 年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。（A）20000（B） 120000（C） 60000（D）05 甲公司于 216 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 2000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 2000 万元，公司管理层可以分享超过 20
5、00 万元净利润部分的 10作为额外报酬，奖金于 217 年年初支付。假定至 216 年 12 月 31 日，甲公司 216 年全年实际完成净利润 2500 万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。（A）250（B） 50（C） 200（D）06 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17。216 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 1000 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 08 万元，市场销售价格为每件 1 万元(不合增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司
6、在 216 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。（A）800（B） 970（C） 1000（D）11707 216 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 216 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股股票。216 年 1月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。216 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管人员离开公司。216 年 12 月 31 日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公
7、司因该股份支付协议在 216 年应确认的管理费用金额为( )万元。（A）195（B） 21667（C） 225（D）2508 甲公司 216 年 12 月实施了一项关闭 C 产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 200 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 A 产品将发生广告费用1000 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 100 万元。216 年12 月 31 日，甲公司应确认的负债金额为( )万元。（A）
8、200（B） 220（C） 223（D）3239 甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是( )。(2016 年 )（A）因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益（B）因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动（C）根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理职工的利润分享款（D）将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额10 甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于 215 年支付的职工薪酬20 万元。2
9、15 年末，该累积带薪休假尚有 40未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员 215 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负债(应付职工薪酬) 于 215 年的会计处理，正确的是( )。(2016 年回忆版)（A）不作账务处理（B）从应付职工薪酬转出计入资本公积（C）冲减当期的管理费用（D）作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额11 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。(2015 年)（A）与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益（B）与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益（C）与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益（
10、D）因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益12 下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。(2015 年)（A）或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务（B）预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报（C）或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认（D）预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益13 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。(2014 年)（A）以低于市价向员工出售限制性股票的计划（B）授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）授予研发人员
11、以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划14 甲公司发行了名义金额为 10 元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是( )。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具（D）复合金融工具15 甲公司发行了每股面值为 100 元人民币的优先股 100 万股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需将每股优先股转换为 10 股甲公司的普通股。该金融工具是( )。（A）金融负债（B）金融资产（
12、C）权益工具（D）复合金融工具16 A 企业发行了一项金融工具。合同约定，该工具存续期间，若 A 企业某一会计年度内主营业务收入低于人民币 2 亿元，则 A 企业必须按照原发行价格加上年息6的金额赎回该工具。该金融工具是( )。（A）复合金融工具（B）金融资产（C）权益工具（D）金融负债17 某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例人股，退休或退出时人股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企业营运资金均来自合伙人人股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是( )。（A）金融资产（B）金融负债（C）复合
13、金融工具（D）权益工具二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 甲公司 215 年发生下列交易或事项：(1) 以账面价值为 18200 万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司 100股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为 12000 万元；(2)为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款 4000 万元；(3)为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000 万元；(4)控股股东将自身持有的
14、甲公司 2股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其 215 年所有者权益中资本性项目发生变动的有( )。(2016 年)（A）大股东代为缴纳税款（B）取得与收益相关的政府补助（C）控股股东对管理人员的股份赠予（D）同一控制下企业合并取得乙公司股权19 215 年 1 月 3 日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000 万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起 5 年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第 1
15、 个 5 年按照发行时基准利率确定，每 5 年调整一次利率。调整的利率为前 1 次利率的基础上增加300 个 BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有( )。(2016 年回忆版)（A）确认为所有者权益（B）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（C）确认为以摊余成本计量的金融负债（D）按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益20 204 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的 800 万元债务提供 50担保。204
16、 年 6月 1 日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至 204 年 12 月 31 日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有 55的可能性需要承担全部保证责任，赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元；有 45的可能无须承担保证责任。205 年 2 月 10 日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用 4万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了 4 万元的诉讼费。205 年 2 月 20 日，204 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有( )。(2015 年)（A）在 204 年的利润表中
17、确认营业外支出 400 万元（B）在 204 年的财务报表附注中披露或有负债 400 万元（C）在 205 年实际支付担保款项时确认预计负债（D）在 204 年的利润表中将预计的诉讼费用 4 万元确认为管理费用21 下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。(2015 年)（A）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分（B）因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额（C）作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额（D）以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额22 下列关于附等待期的
18、股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。(2014 年)（A）以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整（B）附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用（C）现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理（D）业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司于 214 年 1 月 1 日
19、向其 60 名高级管理人员每人授予 100000 份股票期权，根据股份支付协议的规定，这些高级管理人员必须自权益工具授予日起在公司服务满三年，即自 216 年 12 月 31 日起满足可行权条件的员工可以行权。授予日每份期权的公允价值为 5 元。214 年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于 215年 1 月 1 日，管理层选择降低期权的行权价格。在重新定价的当天，原授予的每份期权的公允价值为 1 元，重新定价后的每份期权的公允价值为 3 元。因此，修改后每份期权的公允价值增加 2 元。214 年 12 月 31 日，甲公司管理层估计将有 10的职工在 3 年内离职。215 年甲公司实际离职人数
20、明显少于管理层的预期，因此，215 年 12 月 31 日，甲公司管理层将离职率修订为 5。216 年年底实际有 55 名职工行权。假定权益工具的公允价值的增加在新奖励的等待期内摊销。要求：计算 214 年、215 年和 216 年每期计入管理费用的金额。23 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 215 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 1000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100000 万元，不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说
21、明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 215 年 1 月 1 日起至 217 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 15，第二年 2，第三年 25；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 215 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元) ；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产
22、用厂房的建设，截至 215 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。215 年 1 月 1 日开始资本化，生产用厂房于 215 年 12 月31 日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。(3)216 年 1 月 1 日，甲公司支付 215 年度可转换公司债券利息 1500 万元。(4)216 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股
23、价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。已知：(PF ，6，1)=09434；(PF，6，2)=08900；(P F，6，3)=08396 。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。要求：24 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。25 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。26 计算甲公司可转换公司债券负债成分 215 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 215 年度利息费用的会计分录。27 计算甲公司可转换公司债券负债成分 216 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公
24、司确认 216 年上半年利息费用的会计分录。28 编制甲公司 216 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其 215 年发生了下列交易或事项：(1)为促进产品销售，甲公司于 215 年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存
25、在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还；所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。215 年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品 2300 件，收取价款 4650 万元，相关产品成本为 3700 万元。该以旧换新政策系甲公司 215 年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。215 年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司 215 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订
26、制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构 200 万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件 200 件，订制价为每件 35 万元。215 年 11 月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。(3)按照国家有关部门要求，215 年甲公司代国家进口某贵金属 100 吨，每吨进口价为 1200 万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的 80出售给政府指定的下游企业，收取货款 96000 万元。215 年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付
27、的补偿款 24000 万元。(4)215 年 1 月 2 日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30 名高管人员每人以每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满 3 年且 3 年内公司净资产收益率平均达到15或以上，3 年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，3 年期满后，甲公司将以每股 5 元的价格回购有关高管人员持有的股票。3 年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力。215 年 1 月 2 日，甲公司普通股的市场价格为每股 10 元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持
28、有人。215 年，该计划涉及的 30 名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开。215 年甲公司净资产收益率为 18，预计未来期间仍有上升空间，在 3 年期间内平均净资产收益率达到 20的可能性较大。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：根据资料(1)至资料 (4)，逐项说明甲公司 215 年应进行的会计处理并说明理由( 包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。(2016 年)注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案
29、代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 该债券 215 年度确认的利息费用=(19665-2)6=11 68(万元)，216 年度确认的利息费用=(19665-2)+1168-20056 =1178(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益2 【正确答案】 D【试题解析】 发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=30090000100000=270(万元)，甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益3 【正确答案】 B【试题解析】 可转换公司债券负债成分的公允价值
30、=5000007473+50000442124=457898(万元)，权益成分公允价值=50000-457898=42102(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益4 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 216 年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计 217 年职工的年休假情况，只有 50 名总部管理人员会使用 216 年的未使用带薪年休假 1 天(6-5) ，而其他 216 年累计未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50(6-5)400=20000(元)。【知识模块】 负债和所有者权益5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2
31、16 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=(2500-2000)10=50(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司以其自产产品作为福利发放给公司管理人员，应视同销售产品处理，甲公司 216 年因该项业务应计入管理费用的金额=10001(1+17)=1170(万元) 。【知识模块】 负债和所有者权益7 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该股份支付协议在 216 年应确认的管理费用金额=(50-5)11513=225(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应当按照与重组有关的直接支出确
32、定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220( 万元)。【知识模块】 负债和所有者权益9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 和选项 D，计入其他综合收益；选项 B，计入资本公积；选项 C，计入管理费用，影响净利润。【知识模块】 负债和所有者权益10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原 214 年年末预计将于 215 年使用的带薪休假在 215 年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。【知识模块】 负债和所有者权益11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，与设定受益计划负债相关的利息费用应计入当期损益；选项 C，应计入当
33、期成本或损益；选项 D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入其他综合收益。【知识模块】 负债和所有者权益12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，在报表列报时，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项C，或有事项确认为资产必须同时满足三个条件： (1)相关义务已确认为负债；(2)从第三方或其他方得到的补偿基本确定收到；(3)赔偿的金额能够可靠地计量；选项 D，预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。【知识模块】 负债和所有者权益13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B 和 C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权
34、益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项 D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。【知识模块】 负债和所有者权益14 【正确答案】 A【试题解析】 此合同中的转股条款可视作甲公司将使用自身普通股并按其公允价值履行支付 10 元人民币的义务，自身股票的数量会发生变动，该金融工具是一项金融负债。【知识模块】 负债和所有者权益15 【正确答案】 C【试题解析】 因交付普通股数量固定，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。【知识模块】 负债和所有者权益16 【正确答案】 D【试题解析】 鉴于该金融工具涉及发行方和
35、持有方均无法控制的或有事项，即 A企业的主营业务收入低于人民币 2 亿元有可能发生，且可能导致 A 企业在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该工具应分类为一项金融负债。【知识模块】 负债和所有者权益17 【正确答案】 D【试题解析】 该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。【知识模块】 负债和所有者权益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 【正确答案】 A，C，D【试题解析
36、】 选项 B，取得与收益相关的政府补助，应当计入营业外收入，不影响所有者权益中资本性项目的金额。【知识模块】 负债和所有者权益19 【正确答案】 C，D【试题解析】 该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，该事项将导致甲公司无法避免经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本息的合同义务，应该确认为金融负债，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益20 【正确答案】 A，D【试题解析】 因该担保事项产生的或有负债在 204 年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于 204 年年末进行会计处理，确认预计
37、负债 404 万元，并对相应的预计负债进行披露，选项 B 和 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益21 【正确答案】 A，C【试题解析】 直接计入所有者权益的利得或损失通过“其他综合收益”科目核算，选项 A 和 C 正确；选项 B，应通过“资本公积其他资本公积”科目核算；选项D，以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额通过 “资本公积其他资本公积”科目核算。【知识模块】 负债和所有者权益22 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 B，附市场条件的股份支付，只要满足其他非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；选项 C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的
38、股份支付在授予日均不做处理。【知识模块】 负债和所有者权益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 (1)214 年计入管理费用的金额=60(1-10)100000513=9000000(元)。(2)215 年 12 月 31 日累计计入管理费用的金额 =60(1-5)100000523+60(1-5)100000212=24700000(元)，215 年计入管理费用金额=24700000-9000000=1570
39、0000(元)。(3)216 年 12 月 31 日累计计入管理费用的金额=55100000533+55100000222=38500000(元)，216 年计入管理费用的金额=38500000-24700000=13800000(元)。【知识模块】 负债和所有者权益【知识模块】 负债和所有者权益24 【正确答案】 负债成分的公允价值=1000001509434+1000002 08900+100000(1+25)08396=892541( 万元)，权益成分公允价值=100000-892541=107459(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益25 【正确答案】 借：银行存款 100000应
40、付债券可转换公司债券(利息调整) 107459(100000-892541)贷：应付债券可转换公司债券(面值) 100000其他权益工具 107459【知识模块】 负债和所有者权益26 【正确答案】 215 年 12 月 31 日的摊余成本=892541(1+6 )-10000015 =93109 35(万元)。借：在建工程 535525(8925416)贷：应付利息 1500应付债券可转换公司债券(利息调整) 385525借：应付利息 1500贷：银行存款 1500【知识模块】 负债和所有者权益27 【正确答案】 216 年 6 月 30 日的摊余成本=9310935+93109 3562-
41、10000022=9490263(万元)。借：财务费用 279328(931093562)贷：应付利息 1000应付债券可转换公司债券(利息调整) 179328【知识模块】 负债和所有者权益28 【正确答案】 借：应付债券可转换公司债券(面值) 100000其他权益工具 107459应付利息 1000贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 509737(107459-385525-179328)股本 10000资本公积股本溢价 9664853【知识模块】 负债和所有者权益四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投
42、资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 事项(1)：甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。会计分录：借：库存现金(银行存款) 4650贷：主营业务收入(营业收入) 4650借：主营业务成本(营业成本) 3700贷：库存商品 3700理由：甲公司对于 215 年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的风险和报酬发生转移，满足销售商品的收入确认条件。事项(2)：甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆
43、件订制费应当作为期间费用核算。会计分录：支付设计费借：销售费用 200贷：银行存款 200订制卡通摆件借：预付账款 700贷：银行存款 700取得摆件并派发给经销商借：销售费用 700贷：预付账款 700理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。事项(3)：甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000 万元补偿款应确认为营业收入。会计分录：借：库存商品 120000贷：银行存款 120000借：银行存款 96000贷
44、：主营业务收入(营业收入或其他业务收入) 96000借：银行存款 24000贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入) 24000借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入，其本质上是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补助。事项(4)：甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。会计分录：借：银行存款 1500贷：股本 300资本公积股本溢价 1200借：库存股 1500贷：其他应付款 1500215 年确认的成本费用=5103013=500( 万元)。借：管理费用 500贷：资本公积 500理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来 3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益界定，应作为金融负债。【知识模块】 负债和所有者权益
