1、注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 5 及答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同时，应全额确认预计负债（B）重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债（C）因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业停止生产该产品时，应将其余额立即冲销（D）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量2 甲公司从 215 年 1
2、 月起为售出 A 产品提供“ 三包”服务，按照当期 A 产品销售收入的 2预计产品修理费用。规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A 产品。 216 年年初“ 预计负债一产品质量保证”账面余额为 100 万元，A 产品的“ 三包”期限为 2 年。216 年实现销售收入 4000 万元，实际发生修理费用 60 万元，均为人工费用。216 年有关产品质量保证的下列表述中，正确的有( )。（A）216 年实际发生修理费用 60 万元应冲减预计负债（B） 216 年年末计提产品质量保证应借记“销售费用 ”80 万元（C） 216 年年末“ 预计负债 ”科
3、目余额为 40 万元（D）216 年年末计提产品质量保证应贷记 “预计负债”80 万元3 关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整（B）企业不应当在资产负债表日对或有事项确认的最佳估计数进行复核（C）确认预计负债的最佳估计数指的是初始计量，不是后续计量（D）货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数4 甲公司于 216 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息 5000 万元，另支付逾期借款罚息
4、200 万元。至 216 年12 月 31 日，法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有 60的可能性还需支付逾期借款罚息 200 万元，并支付诉讼费用 5 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）确认预计负债 205 万元（B）确认预计负债 5205 万元（C）确认营业外支出 5200 万元（D）确认管理费用 5 万元5 关于重组义务，下列说法中正确的有( )。（A）企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债（B）重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为（C）企业应当按照与重组有关的全部支出确
5、定预计负债金额（D）与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出6 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 216 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司) 高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务满 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部
6、分股票；(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。（A）乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议（B）乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议（C）乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议（D）乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议7 下列项目中，属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有( )。（A）最低股价增长率（B）营业收入增长率（C）最低利润指标的实现情况（D）将职工部分年薪存入公司专门建立的内部基金8 关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）以现金结
7、算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（B）以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量9 下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有( )。（A）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加（B）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少（
8、C）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件（D）如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具 (因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业不应确认在剩余等待期内应确认的成本费用金额10 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入 “库存股”科目（B）在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入相关成本费用（C）权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整（D）为换取职工服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日权益工具的公允价值计量
9、11 关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业若以其本身权益工具结算的，应在其个别财务报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本（B）结算企业是接受服务企业的投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理（C）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理（D）接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为以现金结
10、算的股份支付处理12 216 年 1 月，A 上市公司 (以下简称“A 公司”)为奖励并激励高管，与其管理层成员签署股份支付协议，规定若管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 10以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了 5 万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3 年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取属于其个人的部分。A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为 300 万元。关
11、于 A 公司股份支付的条款和条件，下列说法中正确的有( ) 。（A）公司管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务属于可行权条件（B）股价增长 10的要求是一项非市场业绩条件（C）公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件（D）连续服务满 3 年是一项服务期限条件13 214 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理层人员每人授予 100 份股票期权，每份期权行权时可无偿获得一股 A 公司普通股股票，股票面值为每股 1 元。第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到 20；第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长率达到 15；第三年年末的可行权条件为公司净利润三
12、年平均增长率达到 10。214 年 12 月 31 日，A 公司净利润增长了 18，同时有 8名管理人员离开，公司预计 215 年净利润将以同样速度增长，即 214 年和 215年两年净利润平均增长率达到 18，因此预计 215 年 12 月 31 日未离职员工将可行权。另外，A 公司预计第二年将有 8 名管理人员离开公司。 215 年 12 月 31 日，公司净利润仅增长 10，但公司预计 2014 至 216 年三年净利润平均增长率可达到 12，因此，预计 216 年 12 月 31 日未离职员工将可行权。另外，215 年 A公司又有 10 名管理人员离开，预计第三年将有 12 名管理人员
13、离开公司。关于预计等待期和可行权数量，下列说法中正确的有( )。（A）214 年 12 月 31 日预计等待期应调整为 2 年（B） 214 年 12 月 31 日预计可行权期权的数量为 8400 份（C） 215 年 12 月 31 日预计等待期应调整为 3 年（D）215 年 12 月 31 日预计可行权期权的数量为 7000 份14 甲公司为上市公司。214 年 1 月 2 日，甲公司进行了限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司高级管理人员共计 3600 万股限制性股票。214 至 216 年每年年末，在达到当年行权条件的前提下，每年解锁 1200 万股。在解锁时职工应当在职。当年未
14、满足条件不能解锁的股票作废。假定限制性股票授予日的公允价值为每股 1 元，至 216 年年末甲公司没有高级管理人员离职。下列表述中正确的有( )。（A）214 年计入管理费用 2200 万元（B） 215 年计入管理费用 1000 万元（C） 216 年计入管理费用 400 万元（D）214 年至 216 年每年分别计入管理费用 1200 万元15 甲公司为上市公司，216 年甲公司按照经批准的股权激励计划向子公司乙公司及孙公司丙公司的高管授予了甲公司限制性股票。甲公司持有乙公司 80的股权，乙公司持有丙公司 100的股权。在等待期内的个别报表中，下列会计处理正确的有( )。（A）甲公司借记“
15、 长期股权投资” ，贷记“资本公积 ”（B）乙公司借记“管理费用”，贷记“ 资本公积”（C）丙公司借记“管理费用”，贷记“ 资本公积”（D）甲公司借记“ 管理费用” ，贷记“资本公积”16 甲公司为上市公司，216 年甲公司按照经批准的股权激励计划向子公司乙公司及孙公司丙公司的高管授予了甲公司现金股票增值权。甲公司持有乙公司 60的股权，乙公司持有丙公司 80的股权。下列说法中正确的有( )。（A）甲公司个别报表中应作为现金结算的股份支付处理（B）乙公司个别报表中应作为权益结算的股份支付处理（C）丙公司个别报表中应作为现金结算的股份支付处理（D）甲公司合并报表中应作为现金结算的股份支付处理17
16、 下列项目中，通过“ 其他权益工具 ”科目核算的有 ( )。（A）可转换公司债券权益成分公允价值（B）发行方发行的金融工具归类为权益工具的部分（C）发行方发行的金融工具归类为金融负债的部分（D）可转换公司债券负债成分公允价值18 下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的有( )。（A）采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位其他综合收益变动应享有的份额（B）投资者投入的资金大于在注册资本中享有的份额（C）企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得（D）权益结算股份支付等待期内确认成本费用的金额19 下列事项中，可能引起其他综合收益金额发生变动的有(
17、 )。（A）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（B）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分（C）可供出售外币非货币性项目产生的汇兑差额（D）用盈余公积分配现金股利20 下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有( )。（A）支付现金回购本公司股票（B）接受非关联方现金捐赠（C）盈余公积补亏（D）投资者投入资本21 甲公司按照年度实现净利润的 10提取法定盈余公积，216 年 1 月 1 日，甲公司股东权益总额为 20000 万元，其中普通股股本 10000 万元(10000 万股)，资本公积 5000 万元，盈余公积 3000 万元，未分配利润 2000 万元。
18、216 年 5 月 6 日甲公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以 215 年 12 月 31 日的股本总额为基数，以资本公积转增股本，每 10 股普通股转增 2 股，每股面值 1 元，每 10 股派发 1 元的现金股利。216 年甲公司实现净利润 8000 万元，216 年 12 月 31 日甲公司资产负债表中，下列项目的列报金额正确的有( )。（A）股本 10000 万元（B）资本公积 3000 万元（C）盈余公积 3800 万元（D）未分配利润 8200 万元22 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或行权时不应转入当期损益的有( ) 。（A）同一控制下控股合并中确认长期股
19、权投资时形成的资本公积（B）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积（C）接受投资者投入无形资产时产生的资本公积（D）权益结算的股份支付等待期内确认的资本公积23 下列项目中，可能引起资本公积变动的有( )。（A）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用（B）发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换优先股（C）用资本公积转增资本（D）接受控股股东的捐赠24 216 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部 80股权，所得价款为 4000 万元。甲公司所持有乙公司 80股权系 213 年 6 月 30 日从其母公司(A公司)购入，实际支付价款 2300 万
20、元，合并日取得乙公司所有者权益在最终控制方(A 公司) 合并财务报表中的账面价值为 3500 万元，公允价值为 3800 万元，此前，A 公司合并乙公司时在合并报表中确认商誉 200 万元。 216 年 12 月 31 日，因甲公司 216 年度实现的净利润未达到其母公司(A 公司)在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到 A 公司支付的补偿款 1200 万元。假设甲公司自合并日以后至出售日之前，对乙公司形成的长期股权投资的账面价值未发生变动。甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）213 年 6 月 30 日取得乙公司长期股权投资的入账金额为 3000 万元（B） 2
21、16 年 6 月 10 日出售乙公司长期股权投资个别报表确认的投资收益为 1000万元（C）收到 A 公司补偿款 1200 万元计入当期损益（D）出售乙公司股权时将原取得股权时计入资本公积的金额转入当期损益二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。213年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 50 名高级管理人员和乙公司 10 名高级管理人员签署股份支
22、付协议。协议规定：甲公司向集团 60 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 216 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 12 元。213 年至 216 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)213 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为 10。该年年末，甲
23、集团预计甲公司未来两年将有2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每份股票期权的公允价值为 13 元。(2)214 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为 14。该年年末，甲集团预计甲公司预计未来 1 年将有 1 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每份股票期权的公允价值为 14 元。(3)215 年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。该年年末，每份股票期权的公允价值为 15 元。(4)216 年 1 月
24、，57 名高级管理人员全部行权，甲公司向 57 名高级管理人员定向增发股票，共收到款项 1710 万元。(5)不考虑其他因素影响。要求：25 编制甲公司 213 年、214 年、215 年与股份支付有关的会计分录。26 编制乙公司 213 年、214 年、215 年与股份支付有关的会计分录。27 编制甲集团 213 年、214 年、215 年合并报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。28 编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的
25、，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 216 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)216 年 12 月 31 日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：216 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 217 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 200 箱 A 产品；乙公司应预付定金 50 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。216 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产，库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 23
26、 万元。216 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 217 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丁公司销售 300 件 B 产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的 20。216 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 110 元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用及相关税费。216 年 8 月，甲公司与丁公司签订一份 C 产品销售合同，约定在 217 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 C 产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的 20。216 年 12 月
27、31 日，甲公司库存 C 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 100 万元。假定甲公司销售 C 产品不发生销售费用及相关税费。因上述合同至 216 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 216 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 50贷：预收账款 50(2)甲公司从 215 年 1 月起为售出产品提供 “三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 D 产品“ 三包”确认的预计负债在 216 年年初账面余额为 12 万元，D 产品已于 215 年 7 月 31
28、日停止生产，D 产品的“三包 ”服务截止日期为 216 年 12 月 31 日。甲公司库存的 D 产品已于215 年底以前全部售出。216 年第四季度发生的 D 产品“ 三包”费用为 7 万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包” 费用。甲公司 216 年会计处理如下：借：预计负债 7贷：应付职工薪酬 7(3)甲公司管理层于 216 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 217 年 1 月 1 日起关闭 E 产品生产线；从事 E 产品生产的员工共计 100 人，除部门主管及技术骨干等 20 人留用转入其他部门外，其余 80 人都将被辞退。根据被辞退员工的职
29、位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 600 万元，至 216 年 12 月 31 日上述重组计划未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：借：管理费用 600贷：应付职工薪酬 600(4)甲公司持有 W 公司 40的股权，对 W 公司形成重大影响。甲公司于 215 年为W 公司向银行取得的 3 亿元贷款提供担保。 216 年，W 公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，甲公司很可能发生担保损失 2 亿元。P 公司是甲公司的控股股东，P 公司在 2016 年年底出具承诺函，承诺甲公司如果因该贷款担保发生任何损失，P 公司将全部承担，2
30、16 年 12 月 31 日，甲公司依据 P 公司的承诺未确认该项担保所导致的预计负债。要求：根据资料(1)至(4) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 5 答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 待执行合同变成亏损合同时
31、，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是全额确认为预计负债，选项 A 表述错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C 表述错误；亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量，选项 D 表述错误。【知识模块】 负债和所有者权益2 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 216 年预提产品质量保证费用=40002=80( 万元)，预计负债年末余额=100+80-60=120(万元)
32、，选项 C 错误。相关分录如下：发生修理费用时借：预计负债 60贷：应付职工薪酬 60计提时借：销售费用 80贷：预计负债 80【知识模块】 负债和所有者权益3 【正确答案】 A，D【试题解析】 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整，选项 B 错误；确认预计负债的最佳估计数既有初始计量，也有后续计量，选项 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益4 【正确答案】 A，D【试题解析】 甲公司应确认预计负债的金额=200+5=205(万元)，选项 A 正确，选项 B 错误；到期借款
33、本息 5000 万元与营业外支出无关，应确认营业外支出 200 万元，选项 C 错误；应确认管理费用 5 万元，选项 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益5 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，选项 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益6 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于以现金结算的股份支付，选项 A 错误；乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得丁公司咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项 B 和 D 正确；甲公司授予乙公司高管股票期权，乙公司无结算义务，
34、应当作为以权益结算的股份支付处理，选项 C 正确。【知识模块】 负债和所有者权益7 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，属于市场条件；选项 B 和 C，属于非市场条件；选项 D，不属于可行权条件。【知识模块】 负债和所有者权益8 【正确答案】 A，C【试题解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项 A 正确，选项 B 不正确；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项 C 正确，选项 D 不正确。【知识模块】 负债和所有者权益9 【正确答案】 A，C【试题解析】 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，属
35、于条款和条件的不利修改，应视同从未发生过，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，选项 B 错误；如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的成本费用金额，选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益10 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 权益结算的股份支付，可行权日以后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益11 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 结算企业是接受服务
36、企业的投资者且以其本身权益工具结算的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项 A 错误。【知识模块】 负债和所有者权益12 【正确答案】 A，D【试题解析】 如果不同时满足连续服务 3 年和公司股价年增长 10以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项 A 正确；股价增长 10的要求是一项市场业绩条件，选项 B 错误；虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统账户保管，但不影响其是否可行权，因此该项条款不是可行权条件，选项 C 错误；连续服务满 3 年是一项服务期限条件，选项 D 正确。【知
37、识模块】 负债和所有者权益13 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 214 年年末，虽然没能实现净利润增长 20的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年净利润平均增长率达到 15的要求，所以公司将其预计等待期调整为 2 年，选项 A 正确； 214 年年末预计可行权期权的数量=(100-8-8)100=8400(份)，选项 B 正确；215 年年末，虽然 A 公司没有达到净利滑两年平均增长 15的目标，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从实现净利润 3 年平均增长 10的目标，所以公司将其预计等待期调整为 3年，选项 C 正确；215 年年末预计可行权期权的数量=
38、(100-8-10-12)100=7000( 份)，选项 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益14 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个子股份支付的等待期是一年，第二个子股份支付的等待期是两年，第三个子股份支付的等待期是三年，214 年计入管理费用=1200111+1200112+120011 3=2200(万元)，选项 A 正确；215 年计入管理费用=(120011 1+12001
39、22+1200123)-2200=1000( 万元) ，选项B 正确； 216 年计入管理费用 =(1200111+1200122+1200133)-2200-1000=400(万元)，选项 C 正确。【知识模块】 负债和所有者权益15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 结算企业是接受服务企业投资者的，应当将该股份支付作为对接受服务企业投资，计入长期股权投资，不确认管理费用，选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 子公司和孙公司，由于没有结算义务，应该作为以权益结算的股份支付进行会计处理，选项 B 正确，选项 C 错误；甲公司作为结算企业，
40、授予的是现金股票增值权，在个别报表和合并报表中均应作为现金结算股份支付处理，选项A 和 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益17 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C 和 D，通过“应付债券”科目核算。【知识模块】 负债和所有者权益18 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，通过“其他综合收益”科目核算；选项 C，通过“营业外收入”科目核算。【知识模块】 负债和所有者权益19 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 A，计入其他综合收益；选项 B，计入公允价值变动损益；选项 C，计入其他综合收益；选项 D，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目，不会引起其他综合收益的变动。
41、【知识模块】 负债和所有者权益20 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 支付现金回购本公司股票，资产和所有者权益(库存股)同时减少，选项 A 正确；“接受非关联方现金捐赠”计入营业外收入，最终使所有者权益增加，选项 B 正确；用盈余公积弥补亏损，不影响所有者权益总额，是所有者权益项目内部变动，选项 C 错误；“接受投资者投入资本”使资产和所有者权益增加，选项D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益21 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 股本=10000+10000102=12000(万元)，选项 A 错误；资本公积=5000-10000102=3000(万元)，选项 B 正确；盈余公积
42、=3000+800010=3800(万元 )，选项 C 正确；未分配利润=2000-10000101+800090=8200(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益22 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 A，属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益；选项 C，计入资本溢价(或股本溢价)，不能结转；选项 D，行权时应转入资本溢价(或股本溢价)，不应转入当期损益。【知识模块】 负债和所有者权益23 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，属于权益工具，通过其他权益工具核算。【知识模块】 负债和所有者权益24 【正确答案】 A，B【试题解析】 213 年 6
43、 月 30 日长期股权投资入账金额=350080+200=3000(万元)，选项 A t 确；216 年 6 月 10 日出售乙公司长期股权投资个别财务报表中确认的投资收益=4000-3000=1000(万元)，选项 B 正确；收到 A 公司的补偿款应确认为资本公积，选项 C 错误；对乙公司投资时形成的资本公积属于资本公积中的资本溢价或股本溢价，处置投资时不能转入当期损益，选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷
44、上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 负债和所有者权益25 【正确答案】 甲公司会计处理：213 年应确认的管理费用和资本公积=(50-2-2)101213=1840(万元)。借：管理费用 1840贷：资本公积其他资本公积 1840213 年应确认的长期股权投资和资本公积=10101213=400( 万元)。借：长期股权投资 400贷：资本公积其他资本公积 400214 年应确认的管理费用和资本公积=(50-2-1-1)101223-1840=1840(万元)。借：管理费用 1840贷：资本公积其他资本公积 1840214 年应确认的长期股权投资和资本公积=10101223-400=400(
45、 万元)。借：长期股权投资 400贷：资本公积其他资本公积 400215 年应确认的管理费用和资本公积=(50-2-1)101233-1840-1840=1960(万元)。借：管理费用 1960贷：资本公积其他资本公积 1960215 年应确认的长期股权投资和资本公积=101012-400-400=400( 万元)。借：长期股权投资 400贷：资本公积其他资本公积 400【知识模块】 负债和所有者权益26 【正确答案】 乙公司会计处理：213 年应确认的管理费用和资本公积=10101213=400(万元)。借：管理费用 400贷：资本公积其他资本公积 400214 年应确认的管理费用和资本公积
46、=10101223-400=400(万元)。借：管理费用 400贷：资本公积其他资本公积 400215 年应确认的管理费用和资本公积=10102-400-400=400(万元)。借：管理费用 400贷：资本公积其他资本公积 400【知识模块】 负债和所有者权益27 【正确答案】 合并财务报表抵销甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资和乙公司个别财务报表中确认的资本公积，合并财务报表抵销分录：213 年抵销分录借：资本公积 400贷：长期股权投资 400合并财务报表中结果为本期应确认管理费用和资本公积=1840+400=2240(万元)。214 年抵销分录借：资本公积 800贷：长期股权投资 8
47、00合并财务报表中结果为本期应确认管理费用和资本公积=1840+400=2240(万元)，资本公积累计金额=2240+2240=4480( 万元)。215 年抵销分录借：资本公积 1200贷：长期股权投资 1200合并财务报表中结果为本期应确认管理费用和资本公积=1960+400=2360(万元)，资本公积累计金额=4480+2360=6840( 万元)。【知识模块】 负债和所有者权益28 【正确答案】 行权日的会计处理：甲公司会计分录借：银行存款 1710资本公积其他资本公积 6840贷：股本 570资本公积股本溢价 7980(倒挤)乙公司会计分录借：资本公积其他资本公积 1200贷：资本公
48、积股本溢价 1200【知识模块】 负债和所有者权益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者之中的较低者。A 产品执行合同将发生的损失=200(23-2)=60(万元)；不执行合同将发生的损失为 50 万元(多返还的定金) 。甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债为 50 万元。更正分录如下：借：营业外支出 50贷：预计负债 50B 产品执行合同将发生的损失=120-30003=30( 万元)；不执行合同将发生的损失=300030+(120-110)=28(万元)；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。更正分录如下：借：资产减值损失 10(120-110)贷：存货跌价准备 10借：营业外支出 18贷：预计负债
