1、注册会计师公司战略与风险管理（综合题）模拟试卷 7 及答案与解析一、综合题0 甲公司是上海一家糖果企业，企业规模在国内属于中上。自 2004 年以来，该公司新推出“金丝猴 ”品牌，一炮打响，市场销量快速上升。2009 年 2 月，A 省工商局曝光由甲公司旗下分公司一一食品有限公司生产的“金丝猴” 低聚异麦芽糖型无蔗糖巧克力（代可可脂）安赛蜜含量不合格一事，引起舆论广泛关注。公开资料显示，安赛蜜是一种食品添加剂，类似于糖精，能够增加食品甜味，没有营养，口感好，无热量。如果短时间内大量食用，会引起血小板减少导致急性大出血。我国2008 年 6 月实施的 GB27602007食品添加剂使用卫生标准
2、规定巧克力和巧克力制品（包括代可可脂巧克力）不允许添加安赛蜜。但该公司以沉默对待此事，希望随着时间推移而慢慢平息此事。但事与愿违，由于临近 3/15 消费者权益日，该事件不但没有销声匿迹，反而愈演愈烈。3 月，甲公司一位副总在正式场合向媒体否认公司存在此类事件，向公众明确表示公司一贯坚持质量第一，安全第一，以消费者的利益为上。并对 A 省工商局表达了强烈不满。 A 省工商局随后召开了媒体见面会，并在会上出示了相关部门的权威检测报告，经媒体曝光后，引起轩然大波，社会对该公司管理者如此视消费者安全于不顾义愤填膺，再次将甲公司推向了风口浪尖。迫于舆论形势压力，该公司于 3 月底向媒体发表声明，承认由
3、于公司管理滞后，工作人员在不懂得相关知识的情况下误领了安赛蜜这个食品添加剂原料，导致某一批次的产品质量不符合国家相关标准。目前公司正在召回不合格产品。并宣称之前表示公司不存在此事的该名副总不了解此事，因此才会有此误解。甲公司发来的声明称，由于该公司周口分公司在执行国家标准更新过程中管理上的滞后，导致其在生产无蔗糖巧克力过程中未及时按照新标准(2008 年 6 月实施的食品添加剂使用卫生标准)更新配方工艺，而是沿用了 1996 年的标准，导致其中一个车间所生产的少批量无蔗糖代脂巧克力产品按照国家新标准被检测不合格。此次该公司巧克力被检不合格的原因就是产品中含有安赛蜜。按照新标准规定，巧克力和巧克
4、力制品(包括代可可脂巧克力)不允许添加安赛蜜。甲公司总裁接受记者采访时表示，由于果冻等产品是允许添加安赛蜜的，因此，公司库房中存有这种添加剂，此次问题是因为工作人员误领了安赛蜜这个食品添加剂原料。“企业对这次标准执行上所产生的失误表示歉意” ，甲公司方面在声明中表示，针对巧克力制品，不论是否对消费者存在潜在的食用不适，本着对消费者负责的原则，甲公司已经开始对该产品进行批号追溯、锁定销售区域，并积极予以市场召回。资料显示，甲公司目前在周口、沈阳、咸阳、无锡、漳州、郑州等地建立 8 个核心企业及 10 多个合作型企业。根据相关知情人透露，实际上该公司除了此次的“安塞蜜” 事件外，类似的问题屡次出现
5、，已经被多次勒令停产整顿。但该公司通过“请客送礼” 等公关手段屡次涉险而过，大事化小、小事化了。但公司并未从中吸取教训，“摆平” 相关部门之后，除了将相关责任人扣发奖金的处罚外，没有从消除内控隐患的角度思考问题，最终导致被媒体曝光。此外，生产原料中可能会含有哪些有害物质，原料提供者添加这些物质的可能性以及消费者食用这些物质的后果严重性等具有很大的不确定性，而甲公司的内部控制都是针对常规事项进行设计的(如糖果的成分是否达标等)，而对例外事项(如误加安赛蜜) 则重视不足。要求：1 简述 2008 年 6 月 28 日，财政部等 5 部委联合发布企业内部控制基本规范中关于内部控制的目标。2 我国颁布
6、的企业内部控制基本规范的五个要素是什么?简要分析社会责任包括的内容及可能的风险。3 企业内部控制应用指引第 8 号资产管理对资产管理的风险和控制措施提供了应用指引，列举该应用指引中提及的存货保管制度中存货检查应重点关注的事项(至少 4 条)。3 A 公司在非洲某国承揽了一个火电项目，工期二年，共分为两期进行验收，主要设备外包给印度一家公司提供。合同以当地货币计价，但以美元支付。该国货币极不稳定，对美元汇率变动大。该国位于在非洲撒哈拉沙漠以南，分布着大量的沙漠和荒漠地带，气候炎热，降雨稀少。从地理条件看，该地区以丘陵和坡地为主，河流一般为季节性，人烟稀少，道路基本上是自然形成的弯弯曲曲的沙土路，
7、且不固定，经常会因大风或车辆抛锚而改道。由于该国历史上政治形势不稳定，反政府武装控制着主要交通线，开着机动性很强的越野车，活动范围在 3 个省。在进入工地之前，公司针对对方国家的地理特点进行了全员教育，并严格要求员工在施工期间执行外出请假制度。在项目实施过程中，人民币对美元汇率一直在上升，并发生了两名民工私自外出打猎，迷路造成严重脱水的事故。同时，供应商提供的设备精度不够，需要在施工现场重新进行加工，造成一定的工期延误。要求：4 简要说明业务单位战略的类型。简要分析 A 公司适合采用的业务单位战略类型及该种战略的风险。简要分析 A 公司顺利实施该种战略应具备的资源和能力。5 该公司组织结构属于
8、什么类型？该类型有什么优缺点？6 该公司承揽的非洲某国火电项目存在哪些风险？7 面对项目执行过程中出现的质量问题，该公司需要加强质量管理，简要分析全面质量管理的要素。7 大龙汽车有限公司总部位于中国内地，成立于 1992 年，由国内某汽车集团与法国 A 公司合资组建，合资双方各占 50的股份。大龙公司在引进消化吸收法国 A公司最新产品和技术的同时，不断加强自主创新和自主研发能力的提升，实现了由产品引进到技术输出的飞跃。作为合资企业，大龙公司内部每个部门都由法方人员任命为部门经理，双方员工观念不一致，导致沟通交流出现问题，使得在技术引进及生产进度方面滞后于同产业其他竞争对手。目前大龙汽车采用双品
9、牌构架，拥有多种车型，布局各个细分车型。在营销方法上，大龙公司确立了“产品聚焦” 、“区域聚焦”和“客户聚焦”三个聚焦的核心主张，强化客户关系管理，并开始致力于完善渠道网络布局，在产业内部率先向二三线城市及农村市场进行延伸和覆盖，持续提升营销能力。但受制于资金制约，效果目前并未完全体现出来，销售网点和产品供应系统建立缓慢。同时，大龙公司也在扩大零部件供给及整车生产布局，在多地开工建设了工厂。随着营销布局的扩张和生产能力的提升，大龙公司也面临了资金短缺的问题，公司长期贷款额度大、期限长，平均每年需还本付息几十亿元。目前中国汽车产业厂商数量较多。除原有若干厂商外，一些其他产业巨头也已进入汽车产业。
10、汽车产业既属于资本技术密集型，也属于劳动密集型产业，具有明显的规模经济性。整个产业高端产品的差异性较为明显，而低端产品差异性表现不明显。生产时对专用性加工设备、装配线和专用型技术人才的依赖较大。老品牌已经占据了大部分的渠道资源，在目前情况下，新企业建立自己的供应者体系和经销商体系将越来越难。汽车本身包含了很多零部件，围绕这些零部件的提供，中国也形成了一个庞大的汽车零部件产业。据不完全统计，国内零部件企业共有 2 万多家，汽车零配件产业的集中程度明显低于乘用车制造产业的集中程度。与零部件厂商相比，整车生产企业的品牌效应更高，采购规模很大，企业实力更强，因此配件厂商的生存很大程度上依赖于整车生产企
11、业。而且一些大的汽车生产企业零部件自给率也很高，平均自产率达到 5060。作为消费升级的典型代表，随着中国国民收入和整个消费的扩张，中国的汽车消费也扶摇直上。1980 年初全国汽车年销量不过二三十万辆，2003 年已达 439 万辆，其后年年大幅增长：2004 年，5072 万辆；2005年，5758 万辆；2006 年，7216 万辆；2007 年，8792 万辆；2008 年，93805 万辆；到 2009 年，终于以 136448 万辆的成绩首次突破年销量千万辆大关，成为世界第一大汽车生产国和汽车销售国。伴随着汽车市场的发展，尤其是2001 年“人世 ”后，汽车产业受保护程度降低，导致中
12、国汽车产业竞争加剧。而能源短缺、油价上涨、环保问题也是一直阻碍汽车工业发展的威胁。从产业中长期发展趋势来看，我国汽车产业将主要呈现以下几方面特征。一是我国汽车市场增长的内生动力没有发生根本变化，中长期还将保持稳定增长的基本格局。未来一段时期，我国宏观经济总体仍处于向上攀升的历史阶段，不断提升消费对经济增长的贡献度是今后的一项长期任务，这为汽车市场增长提供了最根本的内生动力。同时，根据先导国家的经验，一国的人均 GDP 超过 3000 美元，私人购车将出现爆发性增长。2008 年我国人均 GDP 超过 3000 美元，据此判断，未来几年国内汽车市场仍将保持稳定增长的趋势。二是三、四线城市汽车消费
13、潜力巨大。我国区域经济发展不平衡，不同地区所处的消费发展阶段有所不同，导致一线城市的汽车消费领先三、四线城市 510 年，这为我国汽车市场的持续增长提供了足够的战略纵深。三是汽车消费逐步升级和多样化的趋势日益明显。未来一段时期，我国汽车消费结构仍以首购为主，但增购、换购比例将不断增加。根据权威市场调查，增购、换购消费与首购相比，中高级车和 SUV、MPV 的比例都明显上升，国内汽车消费层次将更加丰富。从近期发展趋势来看，汽车产业总体环境发生了明显的变化，原材料价格、劳动力成本等不断上升。自 2010 年下半年以来，国家已多次加息和上调存款准备金率，企业经营所需的资金闸口被逐步收紧。同时，随着国
14、家刺激汽车消费的一系列政策逐步退出，汽车消费政策环境面临政策基调从“偏暖” 向“中性”的变化。国内一些城市已出台或正在酝酿以“ 限牌、限购 ”为主要手段的治理交通拥堵的措施，短期内会对一、二线城市的汽车市场形成一定制约，国内汽车销量难以迅速恢复以往几年的高增长态势。国内市场销售减速，意味着国内汽车厂商的现金流量相应将继续劣于此前两年。由于市场增长趋缓，消费者对产品以及服务更加挑剔，对汽车现有品牌的认知度和忠诚度均已慢慢形成。汽车市场竞争开始从低层次的价格战慢慢向高层次产品质量、服务维修体系等的竞争转移；竞争已不再完全体现在产品价格上，更多表现在性价比以及新车型推出以满足不同文化层次的需求上。鉴
15、于此种环境，2011 年大龙公司开始加大整车出口，计划在未来三年内出口所占比重达到 45。同时，在越南建立了合资企业，利用当地廉价的劳动力资源和便利的海上运输实现产品当地生产当地销售，并可出口到其他国家。越南汽车业整体水平并不高。长期以来，越南汽车业受高关税保护，2004 年以前关税高达 300，近年来为把汽车销售市场做大，带动汽车工业的发展，关税在逐年降低。越南政府还提供了税收、贷款等多方面的优惠政策，鼓励外国企业在越南投资建厂。20012010 年，越南经济年均增长速度达到 72，2010 年人均 GDP 为 1162 美元，虽然整体不富裕，但老百姓对汽车消费的要求很高，他们宁愿坐公共汽车
16、，也不愿意开质量差、外观不美的私家车。要求：8 使用 SWOT 分析法对大龙公司环境进行分析；9 简述五种竞争力模型中除替代品和购买者议价能力之外的其他“三力” 的内涵，并根据上述资料对此“ 三力”进行分析；10 简要分析大龙公司在越南建立合资企业需要分析的政治因素、经济因素和社会因素；11 大龙公司需要了解汽车产业主要竞争对手的特征，简要分析大龙公司进行战略群组分析的作用。11 张鹏于 2000 年创立了南华厨具用品公司。南华厨具用品公司确立的基本经营理念是“满足顾客的一切需要” ，其不但销售普通的厨房用具，而且还向顾客提供一系列的后续服务，如瓷砖安装、地热安装、空调维护等。为确保销售产品的
17、质量，张鹏专门建立了网络采购系统，选择全球最优质的厨具生产企业进货。南华厨具用品公司因其经营理念，获得了顾客的广泛认可，其销售业绩远商于同行业的水平。为了进一步保持竞争优势，张鹏开始考虑扩张南华厨具用品公司。他考虑了两个方式，一是采取增开分店方式，二是采取加盟方式。要求：12 简要分析张鹏采取增开分店方式扩张对南华厨具用品公司的组织结构与控制、成长性、赢利性以及风险的影响。13 简要分析张鹏采取加盟方式扩张对南华厨具用品公司的组织结构与控制、成长性、赢利性以及风险的影响。13 甲公司是一家历史悠久的英国奶制品公司，业务遍布欧洲、亚洲和美洲，其规模在英国同行业排行第二。乙公司生产的主要产品包括婴
18、儿奶粉、全脂成人奶粉、各类乳酪制品，并一直使用单一品牌在各地市场上销售。乙公司在英国总部聘用了 400 余名营销人员，分别负责各地区的销售业务。大多数营销人员的大部分时间均出差在外国，与当地大型超市及经销商洽谈业务。乙公司生产总部的厂房与农场均设于英国市郊，采用劳动密集型的生产及包装模式。乙公司各生产线的生产成本占公司总运营成本的 30，比同行业平均水平高约 5。近年来，某些地区兴起以瘦为美的理念、崇尚多样化口味的饮料等，导致奶制品市场竞争激烈。由于乙公司未能对各个地区市场变化采取应对措施，导致其总体市场份额和利润率均下降 10以上，在成人奶粉细分市场的份额下降了 20。经研究分析，最高管理层
19、发现乙公司在战略制定、内部组织结构和经营管理等方面存在缺陷，急需进行调整。最高管理层决定在乙公司内推行全新的运营模式，并拟将总部直接管理各地区业务的业务管理模式调整为区域事业部制的组织结构。要求：14 简述选择战略变革的时机的三种类型，并确定乙公司战略变革时机的所属类型。15 简要分析乙公司在成人奶粉市场面对的挑战，并提出可以增强乙公司竞争优势的可选战略建议。16 简要分析乙公司实施“区域事业部制” 组织结构的好处，并提出乙公司应如何组织“区域事业部制 ”组织结构的建议。16 丽岛实业是香港一家餐饮企业集团，已经在香港经营餐饮业 30 余年。丽岛实业在香港开设了 20 多家“ 丽岛大酒楼 ”、
20、“丽岛皇宫”等命名的传统奥菜酒楼，丽岛实业的酒楼面向中、高档消费者，虽然菜式价格高于一般粤菜酒楼，但其菜式以高质量取胜，生意门庭若市，已经形成了一批忠实的老客户。“丽岛” 品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的著名品牌，占有较高的市场份额。除了粤菜酒楼外，丽岛实业还在香港各地区开设了 100 余家“丽岛” 品牌的快餐点。虽然是快餐生意，但其经营模式仍以高质量为主，因此“丽岛” 就是品牌的快餐店在中式快餐行业取得了领导地位。在香港餐饮界，“丽岛” 就是品质的标志。丽岛实业的大股东蔡大福已临近退休年龄，其女儿蔡家伦在取得工商管理硕士学位后已经在丽岛实业工作了一段时间，蔡大福逐任命蔡家伦为丽岛实业的总经理。
21、蔡家伦接任后，首先分析了丽岛实业餐饮业务现状及市场情况。按照蔡家伦的分析，香港目前的年轻人以及中年的中产阶层更崇尚新鲜事物，在餐饮方面不再传统菜。蔡家伦还发现，丽岛实业各酒楼的主要收入平源为各类喜庆筵席，但近几年来很多年轻人婚宴均在场面较为宏大的五星级饭店举行，丽岛实业酒楼目前的主要顾客群为中、老年的忠实熟客，顾客群已经开始出现缓慢的萎缩趋势。同时，一些竞争对手模仿丽岛实业的高质量、高档次经营模式，对丽岛实业的酒楼形成了较大竞争压力，同时对其菜式价格产也产生了一定的压力。一些较弱的传统粤菜竞争对手则选择了放弃，退出了传统粤菜市场。根据蔡家伦的调查，中式快餐的顾客群主要为午饭时段的各类顾客，以及
22、习惯在外用晚餐的单身人士，用餐人数较为稳定。虽然丽岛实业的快餐店在质量方面领先竞争，但其两家主要竞争对手已经开始采用提高质量并降低价格的方式招揽顾客，对丽岛实业的快餐站形成了较大竞争压力。同时由于各类快餐店的产品差异很小，新的快餐不断出现，因此快餐店竞争日趋激烈。蔡家伦将其在硕士课程中学到的生命周期理论与波士顿矩阵结合起来，得出一个新的矩阵（其中包括“ 引入期的婴儿产品 ”等四类），据此分析丽岛实业的业务形势。经过分析后，蔡家伦认为，为保持并提高盈利能力，丽岛实业必须改变企业战略和经营方式。蔡家伦将其父亲一直采用的稳定型战略变革为成长型战略，并采取了一系列的变革措施。丽岛实业与某银行结成战略联
23、盟，凡使用该银行发行食用卡在丽岛实业的粤菜酒楼结账均可获得 9 折优惠，另外，对消费满 3000 元的顾客派发礼券，可于下次用餐时免费获得一碗鱼翅。同时，各酒楼在不同月份推出广东不同地区的传统粤菜专题系列。例如，1 月份为顺德菜，2 月份为潮州菜，3 月份肇庆菜等。各酒楼还按季节和传统节日推出丽岛品牌的粽子，月饼、年糕等，并销售各种调料，供顾客购买回家食用等。除此之外，丽岛实业的酒楼营业区域从中央商业区及富裕住宅区扩大到各大型中产阶层住宅区。为了避免破坏丽岛实业一贯的高档形象，所有在中产阶层住宅区新开设的粤菜酒楼均不使用“丽岛” 名称，而是各自使用不同的名称，如彩云楼、九月花、金月居等。蔡家伦
24、同时意识到，年轻人喜欢尝新。为了进一步扩大市场，蔡家伦招聘了一批有相关经验的员工，以不同名称开设了京菜、川菜、上海菜等不同地方风格的酒楼，而且还将菜第拓展到日本菜、韩国菜、越南菜等外国特色餐饮。在快餐店方面，蔡家伦在最高档次的商业和办公大楼内开设多家新的高档快餐店，店名不使用“ 丽岛” ，而改用 “朝九晚五”。与丽岛品牌快餐店及其竞争对手的档次不同，这些“ 朝九晚五”快餐店装修高尚豪华，主要面向高薪白领阶层，销售高质量快餐菜式和健康食品，因此价格偏高。为吸引原顾客群以外的家庭主妇及学生顾客，现有的丽岛品牌快餐店还在非繁忙时段推出了各类优惠套餐。由于酒楼和快餐店数量的快速增加，丽岛实业在数量和品
25、种上对食品原料的需求都大幅增加。为了确保稳定的食品原料供应，削弱竞争对手的食品原料供应，蔡家伦收购了丽岛实业的两家主要食品原料供应商。蔡家伦上任总经理后不久就推出了上述一系列的战略变革措施，引起了不少在丽岛实业追随蔡大福多年的创业元老们的不满。他们联合起来，一同向蔡大福表达了对蔡家伦的作风及其新战略的不满和疑虑，包括：一是丽岛实业进入很多新的、不同的地方菜系领域，可能导致丽岛实业一贯注重的食品质量无法得到有效保证；二是开设大量新的酒楼、餐馆和快餐店，对丽岛实业的资金链产生巨大的压力，蔡家伦这些激进的做法，可能导致丽岛实业因资金短缺出现倒闭危机。当蔡大福与蔡家伦讨论这些创业元老们的不满和疑虑时，
26、蔡家伦认为这些创业元老们跟不上潮流，只是为了个人私利而投拆，而且，蔡家伦认为改革已经取得了初步成果，新业务均已经为丽岛实业带来了较为丰厚的利润。蔡家伦因此希望蔡大福和她一样，不要理会这些创业元老们的不满和疑虑，并希望蔡大福支持她进行更深层次的改革。要求：17 列示将生命周期理论与波士顿矩阵结合后所得到的新矩阵的四个阶段的名称、特征以及在各个阶段企业所应采取的战略。结合丽岛实业的实际情况，分析丽岛实业粤菜酒楼和快餐店各自所处的生命周期阶段。18 简述稳定型战略的内涵，并简要分析蔡大福采用稳定型战略的原因。19 逐一简述成长型战略的具体分类及其内涵。结合蔡家伦战略变革的具体措施，分析每项具体变革措
27、施所属的成长型战略的具体类型。20 分析蔡家伦的战略变革遭到丽岛实业创业元老们反对的主要原因。指出在战略变革开始时蔡家伦应以何种方式推行变革才能降低或消除变革的阻力。21 创业元老们对丽岛实业进入新市场和推出新产品的质量产生了怀疑，指出 4 种蔡家伦可以选择的保证质量的方法。22 创业元老们提出丽岛实业可能存在倒闭的风险，如果丽岛实业因蔡家伦的战略变革倒闭，指出丽岛实业倒闭的类型，并分析导致其倒闭的可能原因。22 某企业于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010 年 1 月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为 60 万元。增值税税款为 10.2 万
28、元。支付运费 4 万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为 8万元。（3）开采原煤 10000 吨。采取分期收款方式销售原煤 9000 吨，每吨不含税单价 500 元，购销合同约定，本月应收取 1/3 的价款，但实际只收取不含税价款 120万元。另支付运费 6 万元、装卸费 2 万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200 吨；另将本月开采的原煤500 吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气 125 千立方米，取得不含销售额 25 万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗
29、品的 1/5 因管理不善而丢失。（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5 元/吨，天然气资源税税额为10 元/千立方米。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。23 计算该企业当月的增值税进项税额。24 计算该企业当月的增值税销项税额。25 计算该企业当月应缴纳的增值税。26 计算该企业当月应缴纳的资源税。27 计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。27 某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010 年 3 月发生以下业务：（1）开展“ 金牌理财师 ”远程培训业务，取得培
30、训费入 130 万元，并向学员出售配套培训教材取得收入 70 万元。（2）发布网络广告，取得广告收入 5000 万元，其中支付某动漫设计室设计费1000 万元。（3）自行开发的“ 钱通 ”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入 200 万元。（4）出售 2009 年度上市公司财经信息数据库光盘 10000 张，每张售价 1000元；光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术服务费 100 万元。要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。28 计算远程培训及教材出售业务应缴纳的营业税。29 计算网络广告业务应缴纳的营业
31、税。30 计算软件转让业务应缴纳的营业税。31 计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。31 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序：（1）出纳人员办理收款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。（2）出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。（3）出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18：00 后进行清点，然后把现金放进保险库。（4）出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易
32、在每天下午 18：00 后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。（5）月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额 与会计记录中的余额 ，编制银行存款余额 调节表，调节表交财务经理审核签字确认。要求：32 指出甲公司上述工作程序中涉及的三项控制活动，并简要说明其所属类别。33 针对甲公司上述工作程序第（3）项和工作程序第（4）项，指出可以强化内部控制的改进措施。注册会计师公司战略与风险管理（综合题）模拟试卷 7 答案与解析一、综合题1 【正确答案】 财政部等五部委于 2008 年 6 月联合发布的企业内部控制基本规范中指出，
33、内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的口标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。2 【正确答案】 企业内部控制基本规范借鉴了以美国 COSO 报告为代表的国际内部控制框架，并结合中国国情，要求企业所建立与实施的内部控制，应当包括下列五个要素：内部环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；内部监督。社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括：安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。需要关注的风险包括：安全生产措施不到
34、位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲甚至停业。促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。3 【正确答案】 内部环境方面出现了问题：企业文化建设不足。根据相关知情人透露，实际上该公司类似的问题屡次出现，已经被多次勒令停产整顿。在被相关部门多次勒令停产整顿的情况下，该公刊通过“请客送礼” 等公关手段屡次涉险而过，大事化小、小事化了。表明该公司诚信和道德观上出现了严重问题。人力资源政策存在问题。公司并未
35、从中吸取教训，“摆平” 相关部门之后，除了将相关责任人扣发奖金的处罚外，没有从消除内控隐患的角度思考问题。表明公司的惩戒措施不到位，在人力资源政策上出现了问题。法制环境。该企业产品质量一直存在不符合国家相关标准的问题，出现问题后仪仅对相关责任人扣发奖金，并没有采取更加严格的措施加以约束，在相关法制制度上出现了问题。风险评估方面出现了问题。甲公司的内部控制都是针对常规事项进行设计的（如糖果的成分是否达标等），而对例外事项（如添加安赛蜜）则重视不足。控制活动方面出现了问题。由于生产其他产品的需要，公司库房存有安塞蜜这种原材料，被员工误拿，却没有人发现，说明公司在职责划分、实物控制等方面存在问题。此
36、外，工作人员在不懂得相关知识的情况下误领了安赛蜜这种食品添加剂原料，导致某一批次的产品质量不符合国家相关标准。而且分公司负责这些批次的产品从原料领取者、各生产环节到产品检验部门的员工均没有发现产品中添加了安赛蜜。说明人员控制方面也出现了问题，企业没有能够保证个人具备适当的素质、经验和所需的资质。信息与沟通方面出现了问题。在已经发现问题的情况下，该公司以沉默对待此事，没有及时与外界进行有效的信息沟通，导致事件小断恶化。3 月，该公司一位副总存正式场合向媒体否认公司存在此类事件，向公众明确表示公司一贯壁持质量第一，安全第一，以消费者的利益为上，并对 A 省工商局表达了强烈小满。后来的事实（按照该公
37、司的说法）是这位副总并不了解事情的真相，说明企业内部的信息沟通也出现了问题。4 【正确答案】 业务单位战略，也称竞争战略，波特在竞争战略一书中归纳总结了三种基本战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略。在火电施工行业内部，各企业在工程质量、安全、进度、施工工艺等方面差异不大，竞争优势不明显。另外，施工企业是微利行业，各单位资本积累都不大，转产改行的能力不足，可能性较小，因此，A 公司适合采用的业务单位战略类型是成本领先战略。该战略的风险主要表现为：技术的变化可能使过去用于降低成本的投资（如扩大规模、工艺革新等）与积累的经验一笔勾销；产业的新加入者或追随者通过模仿或者以高技术水平设施的投资能
38、力，用较低的成本进行学习；市场需求从注重价格转向注重产品的品牌形象，使得企业原有的优势变为劣势。A 公司顺利实施该种战略应具备的资源和能力主要包括：在规模经济显著的产业中建立生产设备来实现规模经济；降低各种要素成本；提高生产率；改进产品工艺设计；提高生产能力利用程度；选择适宜的交易组织形式；重点集聚。5 【正确答案】 该公司组织结构类型为矩阵制组织结构。该公司总部设置了各管理部门，各管理部门的职责在于维护规则的运行，合理调配资源，合理引导资金流、信息流、物流；在承揽的火电厂建设项目成立项目部，各项目部可以拥有自己的人力资源部、工程部、财务部或其他部门，人、财、物等资源在每个项目运行中重新得到细
39、化的筹划、分配。由此可以判断该公司采取的是矩阵制组织结构。矩阵制组织结构的主要优点包括：由于项目经理与项目的关系更紧密，因而他们能更直接地参与到与其产品相关的战略中来，从而激发其成功的动力；能更加有效地优先考虑关键项目，加强对产品和市场的关注，从而避免职能型结构对产品和市场的关注不足；与产品主管和区域主管之间的联系更加直接，从而能够做出更有质量的决策；实现了各个部门之间的协作以及各项技能和专门技术的相互交融；双重权力使得企业具有多重定位，这样职能专家就不会只关注自身业务范围。缺点包括：可能导致权力划分不清晰（比如谁来负责预算），并在职能工作和项目工作之间产生冲突；双重权力容易使管理者之间产生冲
40、突。如果采用混合型结构，非常重要的一点就是确保上级的权力不相互重叠，并清晰地划分权力范围。下属必须知道其工作的各个方面应对哪个上级负责；管理层可能难以接受混合型结构，并且管理者可能会觉得另一名管理者将争夺其权力，从而产生危机感；协调所有的产品相地区会增加时间成本和财务成本，从而导致制定决策的时间过长。6 【正确答案】 该公司非洲火电项目面对的风险包括：操作风险。“主要设备外包给印度一家公司提供，印度供应商提供的设备精度不够，需要在施工现场重新进行加工，造成一定的工期延误。”说明公司的外包安排存在一定问题。“ 并发生了两名民工私自外出打猎” 说明公司的前期教育和制度执行存在问题。这些属于操作风险
41、。市场风险。“ 印度供应商提供的设备精度不够 ”，说明供应商提供的产品质量上存在瑕疵，说明公司存在市场风险。汇率风险（市场风险）。“合同以当地货币计价，但以美元支付。该国货币极不稳定，对美元汇率变动大。”说明存在预期以外的汇率变动对企业价值的影响，即汇率风险。政治风险。“该国历史上政治形势不稳定，反政府武装控制着主要交通线，开着机动性很强的越野车，活动范围在 3 个省”说明公司面临政治风险。7 【正确答案】 全面质量管理要素包括：内部客户和内部供应商；服务水平协议；公司的质量文化；授权（授权包括两个关键方面：允许工人能够自由决定如何使用掌握的技能和获得成为一个有效的团队成员所必需的新技能来完成
42、必要的工作；使员工对实现生产目标和质量控制负责）。8 【正确答案】 S （优势）：通过合资，提升了自主创新和自主研发能力，实现了由产品引进到技术输出的飞跃。车型丰富，布局各个细分市场。营销能力持续提升。主要表现为强化客户关系管理，并开始致力于完善渠道网络布局，在产业内部率先向二三线城市及农村市场进行延伸和覆盖。生产能力进一步提高。主要表现为扩大零部件供给及整车生产布局，在多地开工建设工厂。W（劣势）：合资企业双方员工观念不一致，导致交流沟通出现问题，使得在技术引进及生产进度方面滞后于同产业其他竞争对手。资金存在短缺问题导致销售网点和产品供应系统建立缓慢，长期贷款额度大、期限长，平均每年需还本付
43、息几十亿元。O（机会）：国内汽车市场存在继续增长的潜力。三、四线城市汽车消费潜力巨大。汽车消费逐步升级和多样化的趋势日益明显，国内汽车消费层次将更加丰富。T（威胁）：竞争激烈。表现为厂商众多，竞争开始从低层次的价格战慢慢向高层次产品质量、服务维修体系等的竞争转移。外部宏观经济政策不利。主要表现为国家已多次加息和上凋存款准备金率，企业资金面趋紧。汽车产业消费政策从“偏暖” 向“中性”的变化，刺激汽车消费的一系列政策逐步退出。能源短缺、环保问题，以及油价、原材料价格、劳动力成本等不断上升。国内一些城市已出台或正在酝酿以“限牌、限购” 为主要手段的治理交通拥堵的措施，短期内会对一、二线城市的汽车市场
44、形成一定制约，国内汽车销量难以迅速恢复以往几年的高增长态势。9 【正确答案】 波特五力模型中的五力分别是：潜在进入者的进入威胁；供应者的议价能力；购买者的议价能力；替代产品的威胁；产业内现有企业的竞争。潜在进入者的进入威胁：新进入产业者越容易进入产业市场，当前产业的获利能力就越容易被削弱。进入威胁的大小取决于呈现的进入障碍（结构性障碍）与准备进入者可能遇到的现有在位者的反击（行为性障碍）统称为进入障碍。结构性障碍包括规模经济、现有企业对关键资源的控制（表现为对资金、专利或专有技术、原材料供应、分销渠道、学习曲线等资源及资源使用方法的积累与控制）、现有企业的市场优势（例如品牌优势、政府政策）。行
45、为性障碍（或战略性障碍）包括限制进入定价（降低价格）和进入对方领域。供应者的议价能力：供货商的威胁手段有两类：一是提高供应价格；二是降低供应产品或服务的质量。许多因素会提高供应者在产业中的议价能力，从而降低公司在产业中的盈利性，这些因素包括：供应者集中度高，议价能力强。供应者的产品存在着差别化或高度专用化，议价能力强。供应者表现出前向一体化的现实威胁，议价能力强。充分地掌握了购买者的有关信息，了解购买者的转换成本（即从一个供应者转换到另一个供应者的成本），也增加了讨价还价的能力。产业内现有企业的竞争：产业内现有企业的竞争，是指产业现有竞争者之间的竞争程度。产业内现有企业的竞争在下面几种情况下可
46、能是很激烈的：产业内有众多的或势均力敌的竞争对手；产业发展缓慢；顾客认为所有的商品都是同质的；产业中存在过剩的生产能力；产业进入障碍低而退出障碍高。根据以上资料分析如下：潜在进入者的进入威胁相对较低。主要表现为汽车产业既属于资本技术密集型，也属于劳动密集型产业，具有明显的规模经济性。整个产业高端产品的差异性较为明显，消费者对汽车现有品牌的认知度和忠诚度均已慢慢形成。老品牌已经占据了大部分的渠道资源，在日前情况下，新企业建立自己的供应者体系和经销商体系将越来越难。供应者的议价能力较低。主要表现为汽车零配件产业的集中程度明显低于乘用车制造产业的集中程度。与零部件厂商相比，整车生产企业的品牌效应更高
47、，采购规模很大，企业实力更强，因此，整车生产企业经常是零配件生产企业的重要用户，配件厂商的生存很大程度上依赖于整车生产企业。而且一些大的汽车生产企业零部件自给率也很高，平均自产率达到 5060。产业内现有企业的竞争激烈。主要表现为日前中国汽车产业厂商数量较多，还有一些其他产业巨头也已进入汽车产业，国内市场销售减速。汽车产业属于资本技术密集型，固定成本较高。生产时对专用性加工没备、装配线和专用型技术人才的依赖较大，导致退出壁垒较高。10 【正确答案】 政治因素：越南政局的稳定性；执政党对待国外企业的态度（越南政府持欢迎，鼓励态度）；执政党推行的政策（越南政府鼓励汽车产业的发展，提供税收、贷款等多
48、方面的优惠政策）；越南各政治利益集团对企业活动的影响。经济因素：经济发展水平（20012010 年，越南经济年均增长速度达到72，2010 年人均 GDP 为 1162 美元，有利于汽车消费的发展）；当前经济状况（越南不断降低关税水平，此外，还要考虑汇率、利率、通货膨胀率等因素）；其他一般经济条件（越南廉价的劳动力资源）。社会因素：生活方式（越南消费者生活方式在不断改变，增加汽车消费）；文化价值观（虽然整体不富裕，但老百姓对汽车消费的要求很高。他们宁愿坐公共汽车，也不愿意开质量差、外观不美的私家车）。11 【正确答案】 有助于大龙公司很好地了解汽车产业战略群组间的竞争状况，主动地发现近处和远处
49、的竞争者，也可以很好地了解某一群体与其他群组间的不同。有助于了解各战略群组之间的“移动障碍” 。有助于了解战略群组内企业竞争的主要着眼点。利用战略群组图还可以预测市场变化或发现战略机会。12 【正确答案】 关于组织结构与控制。第一，增开分店对南华厨具用品公司的组织结构及所有权不会产生影响。但由于张鹏不可能随时出现在每一家分店中，需要张鹏改变南华厨具用品公司的控制，从其个体影响转变为授权分店店长做出相应的决策与控制。第二，张鹏需要额外的资金支持才能增开分店，包括引入新的投资者或取得银行贷款。第三，增开分店方式可能因缺少职业发展机会使员工缺乏工作动力。关于成长性。由于资金限制，增开分店的成长性可能较为缓慢。关于盈利性。由于不能充分利用经济规模优势，南华厨具公司的盈利会增长缓慢。关于风险。第一，增开分店由于规模较小及筹资较少，其经营风险和财务风险校对较低。第二，由于张鹏需要做每家分店的质量控制，其产品和服务的质量可能受到影响，因此张鹏需要建立相应的产品及服务质量控制系统。第三，面对逐步增加的分店，南华厨具用品公司需要提高管理与控制水平，降低管理风险。第四，张鹏还需要加大员工培训，提升每一家分店的产品与服务质量。第五，还需要考虑南华厨具用品公司的经营与营利
