1、注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 3 及答案与解析1 如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，在下列审计程序中，( )是注册会计师最后才可能考虑实施的。（A）要求管理层提供充分信息（B）向本事务所的法律顾问咨询（C）向被审计单位的法律顾问咨询（D）与治理层进行讨论2 对被审计单位存在的故意和重大的违反法规行为，注册会计师应当( )。（A）向审计委员会通报（B）征询法律意见（C）尽快向治理层通报（D）向监事会通报3 如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师首先应当( )。（A）发表保留意见或无法表示意见的审计报告（B）出具保留意见或否定意见的审计报告（C）出具无
2、保留意见的审计报告（D）要求被审计单位在财务报表中恰当反映4 如无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的违反法规行为，注册会计师通常需要( ) 然后再确定如何处理。（A）征询法律意见（B）向监管机构报告（C）不向监管机构报告（D）向会计师事务所报告5 下列( ) 原因导致完成审计工作后才发现舞弊导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。（A）被审计单位串通舞弊（B）注册会计师将小额舞弊当作孤立事件（C）被审计单位伪造文件（D）注册会计师将小额舞弊当作系列舞弊事件之一6 以下与舞弊导致的重大错报风险相关的说法中。正确的有( )。（A）被审计单位工作失误导致重大错报未被发现
3、的风险，通常大于因注册会计师工作过失导致重大错报未被发现的风险（B）被审计单位舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因其错误导致的重大错报未被发现的风险（C）内部控制失效导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师判断失误导致的重大错报未被发现的风险（D）管理层舞弊导致的重大错报未被发现的发现，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险7 在财务报表审计中，注册会计师通常关注的舞弊行为有( )。（A）侵占资产（B）蓄意采用不当的会计政策（C）伪造、编造交易资料（D）对财务信息作出虚假报告8 被审计单位管理层或员工非法占用资产的手段主要有( )。（A）在购货时收取回扣（B）将个人费用
4、在单位列支（C）贪污收到的款项（D）低估或漏列采购货款9 下列( ) 情况为管理层或员工侵占资产提供了舞弊的机会。（A）被审计单位人员对被审计单位对待员工的态度感到不满（B）对接触资产的员工选聘不严格（C）未对资产作出完整、及时的核对调节（D）近期或预期员工报酬或福利计划会发生变动10 以下( ) 情况可能为管理层编制虚假财务报告提供了态度或借口。（A）难以应对技术变革、利率调整等因素的急剧变化（B）信息技术人员因不能胜任业务而频繁更换（C）管理层未能及时纠正发现的内部控制重大缺陷（D）在审计事项上经常与现任注册会计师产生争议11 注册会计师需要特别考虑由( )导致的重大错报风险。（A）舞弊（
5、B）管理层凌驾于控制之上（C）收入计量（D）收入确认12 为应对被审计单位可能存在的舞弊，注册会计师应提高审计程序的不可预见性。下列程序中，不具备不可预见性的有( )。（A）以积极的方式向应付余额较小的债权人函证（B）向存款账户已结清的银行函证（C）在不告知管理层的情况下与治理层沟通（D）对库存现金实施突击性监盘13 在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。下列决策中，满足这一要求的有( )。（A）对低风险项目实施细节测试（B）调整审计程序的时间，使之有别于通常的时间安排（C）逐月核对银行存款对账单和银行存款余额调节表（D）多选择几
6、个不重要的组成部分实施审计程序14 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的特别风险应实施的审计程序包括( )。（A）测试日常核算中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整分录（B）复核会计估计是否存在偏向，从而可能表明存在舞弊导致的重大错报（C）评价超出正常经营过程或异常重大交易的商业理由是否合理（D）向被审计单位管理层询问与管理层凌驾于控制之上相关的舞弊情况15 为应对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当设计和实施审计程序，以测试( ) 是否适当。（A）日常会计核算过程中作出的会计分录（B）整个会计期间的会计分录（C）编制财务报表过程中作出的其他调整（D）报告期末作出的会计分录
7、16 以下有关管理层凌驾于控制之上的说法中，正确的有( )。（A）管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险（B）复核会计估计是否存在偏向是应对管理层凌驾于控制之上的专门程序（C）对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关（D）所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险17 以下有关不同类型会计分录和其他调整的说法中，正确的有( )。（A）会计分录和其他调整包括标准会计分录、非标准会计分录两大类（B）标准会计分录受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响（C）非标准会计分录通常容易被用来操纵利润，可能具有较高的重大错报风险（D）其他调整包括抵消分录，不受被审计单位内部控制的影响18
8、注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形有( )。（A）注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的考虑结果表明存在舞弊风险（B）被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大（C）注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑（D）注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险19 注册会计师应当就下列与舞弊相关的事项向管理层和治理层(如适用)获取书面声明( )。（A）已认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任（B）已在财务报表中披露了对由于舞弊导致的财
9、务报表重大错报风险的评估结果（C）已向注册会计师披露了已知的舞弊或舞弊嫌疑（D）已向注册会计师披露了获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑20 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师应当实施下列( ) 审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为。（A）就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据（B）向管理层和治理层(如适用)询问被审计单位是否遵守了这些法律法规（C）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件（D）向被审计单位管理层或法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况21 为总体了解适用于被审计单位的法律法规框架以及被审计单位
10、如果遵循该框架，注册会计师可以采取下列( )措施。（A）向治理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序（B）向管理层询问在识别、评价诉讼索赔并对其进行会计处理时采用的政策和程序（C）向治理层询问对被审计单位经营活动预期可能产生至关重要影响的其他法律法规（D）利用了解行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素时所获知的信息22 在注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息后，注册会计师应当获取进一步信息，以从下列( )方面评价对财务报表可能产生的影响。（A）违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果（B）潜在财务后果是否严重到对财务报表的公允反映产生怀疑（C）潜在财务
11、后果是否可能引起认定层次的错报（D）潜在财务后果是否严重到对财务报表产生误导23 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（B）运用不同的抽样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘24 在实施审计程序过程中，注册会计师发现被审计单位财务经理贪污 5 万元。对该事项，注册会计师应当采取的措施有( )。（A）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、
12、时间安排和范围的影响（B）直接向监管机构报告（C）尽早向被审计单位治理层报告（D）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 在了解 X 公司及其环境、评估重大错报风险时， A 注册会计师发现 X 公司201 年度主要发生了下列事项：X 公司 200 年实现的收入为 12000 万元。董事会制定的 201 年度目标年度总收入比 200 年上升 20。总经理的薪酬根据收入实现情况确定。201 年 12 月 14 日，X 公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得 12075 万元的营业收入。从 12
13、 月 15 日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于 201 年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。对于12 月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。要求：25 针对资料中的舞弊情况及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。26 针对资料中相关舞弊事项涉及的财务报表项目，指出 A 注册会计师应结合哪个项目进行审计?27 假定以前年度上述项目的
14、内部控制设计有效且一贯执行，A 注册会计师是否可以因此而减少对 201 年 11 月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。27 A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年度财务报表。X 公司的主营业务为电子产品的研发、生产与销售。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：(1)由于竞争对手 Y 公司于 2014 年初推出了技术含量高且深得消费者喜爱的新产品，X 公司 2014 年度上半年的销售收入比 2013 年同期出现明显下降。为筹措研发新产品所需的资金，X 公司管理层主要成员以其家族产业为 X 公司的巨额债务提供了担保。(2)审计项目组成员发现，X 公司 2014 年度实际销售情况与
15、订单不符，年末发往外部仓库的商品未指明任何客户。A 注册会计师基于以前年度审计经验和以前年度控制测试获得的证据，认为存货计价不存在舞弊迹象。(3)为应对 X 公司管理层凌驾于控制之上的风险，项目组成员将 X 公司 2014 年度与财务报表相关的会计分录和其他调整定义为总体，采用随机选样方法选取抽样单元实施测试。A 注册会计师要求项目组成员一旦在测试时发现舞弊行为，就应立即增加测试程序的不可预见性。要求：28 针对事项(1)，分析 X 公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。29 针对事项(2)和(3) ，指出 A 注册会计师和项目组成员的做法是否恰当，并简要说明理由。注册会计师审计（对舞弊和
16、法律法规的考虑）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 讨论或咨询的先后顺序是管理层、治理层、被审计单位的法律顾问、会计师事务所的法律顾问。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑2 【正确答案】 C【试题解析】 A、D 是针对违反法律法规行为涉及管理层或治理层的措施；B 是不能确定向谁报告时的措施。C 属于常态。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑3 【正确答案】 D【试题解析】 针对对财务报表具有重大影响的违反法律法规行为，注册会计师发表的审计意见取决于被审计单位如何在财务报表中进行反应。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑4 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师无法确定
17、的是“是否存在相关法规”，此时向法律专家咨询无疑是最恰当的方式。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑5 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 审计准则要求注册会计师不应将舞弊事件当作孤立事件看待。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑6 【正确答案】 B，D【试题解析】 A、C 中的所陈述的两种失误不具有可比性。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑7 【正确答案】 A，D【试题解析】 按审计准则，B、C 包含在 D 中。注册会计师只关心 A、D 两类舞弊。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑8 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D 属于对财务信息虚假报告的舞弊。个人通过采购业务非法占用资产的
18、手段通常是高估或多列采购货款与 D 相反。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑9 【正确答案】 B，C【试题解析】 A 属于“态度或借口”，D 属于“动机或压力”。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 C，D【试题解析】 A 属于“动机或压力”的因素，B 属于 “机会”的因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 A、B、D 都属于审计准则的明文规定，C 不在规定之列。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 具有不可预见性，因为注册会计师一般不向债权人函证； B 不具有不可预见性，因为银行
19、函证本来就包括零余额账户和在本期内注销的账户；C 不具有不可预见性。通常情况下与治理层的沟通本来就无需告知管理层；D 属于常规程序，正常情况下的现金监盘本来就是突击性的。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 A：注册会计师通常不对风险程度较低的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求；B、D 为审计准则要求的；C 中的程序虽为必须实施的，但并非命题所需的应对措施。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 管理层舞弊涉及管理层诚信，不宜直接询问管理层。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑15 【正确答案】 A，C，D
20、【试题解析】 审计准则要求注册会计师“应当测试”A 、C 、D，但对于 B，审计准则只要求注册会计师“应当考虑是否有必要测试”，而不是“应当测试”。顺便指出，“应当测试”宜理解为“不能不测试”，而不是“100测试”。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 B 错：无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 B，C【试题解析】 A：会计分录和其他调整分为三类，除了标准会计分录、非标准会计分录，还包括其他调整；D：其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录
21、和抵消分录，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A：如果没有异常情况，注册会计师不应仅仅因为存在舞弊风险就怀疑自己继续执行审计业务的能力。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 B 应为：管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 B，C【试题解析】 A 不是程序，是注册会计师对被审计单位是否遵循了 “第一类”法规所承担的审计责任；B、C 是针对“第二类”法规规定要实施
22、的审计程序。 D 不再此列，而是“其他审计程序”。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 B，D【试题解析】 A、C 中的治理层均应为管理层。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C 应为“潜在财务后果是否需要列报 ”。认定层次的一般性小额错报未必对财务报表产生影响。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D 应为常规审计程序，不属于增加审计程序不可预见性的情况。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑24 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 5 万元对被审计单位也许微不足道，但贪污属于舞弊，应实施
23、必要的审计程序(A、D，见教材)。由于贪污人是被审计单位的财务经理，职位重要，按教材，注册会计师应尽早与治理层沟通(说明应选 C。如果发现重大舞弊或涉及到治理层的舞弊，注册会计师才考虑是否直接向监管机构报告(说明不选 B)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑25 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑26 【正确答案】 应结合应收账款、营业收入项目进行审计。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑27 【正确答案】 注册会计师不应减少对 11 月份之前的销售业务所实施的实质性程序，
24、因为在管理层凌驾于控制之上的情况下，X 公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑28 【正确答案】 情况(1)存在舞弊风险因素。原因：X 公司 2014 年度上半年销售收入比上年同期明显下降，X 公司管理层主要成员个人为 X 公司债务提供了担保，可能导致管理层产生编制虚假财务报告的动机或压力。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑29 【正确答案】 情况(2)不恰当。X 公司 2014 年度实际销售情况与订单不符以及年末发往外部仓库的商品未指明任何客户都属于舞弊迹象，可能存在特别风险，不能利用以前年度控制测试的证据形成审计结论。情况(3)不恰当。项目组成员采用随机选样方法选取抽样单元实施测试，不能确保选取在期末作出的会计分录和其他调整进行测试；无论是否发现舞弊行为，在选取并测试会计分录和其他调整时都要增加审计程序的不可预见性。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
