1、注册会计师（会计）模拟试卷 105 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 200 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 万元的价格从二级市场购入乙公司股票10 万股，支付价款：100 万元，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。200 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 6 元，甲公司获悉，乙公司股票价格的下跌是由于其严重的财务困难造成的，属于非暂时性的下跌。201 年 3 月 15 日，甲公司仍然
2、收到乙公司分派的现金股利 1 万元。同时，甲公司获悉，乙公司财务状况因为获得了债权人的豁免而暂时好转。201 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 8 元的价格全部出售，在支付相关交易费用02 万元后，实际取得款项 798 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 甲公司所持有乙公司股票 200 年 12 月 31 日的账面价值是( )。（A）101 万元（B） 61 万元（C） 161 万元（D）60 万元2 甲公司 201 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。（A）198 万元（B） 1 万元（C） 188 万元（D）208 7 万元2 甲公司 20
3、1 年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租设备取得租金收入 120 万元；(2)因处置某办公楼产生净收益 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 甲公司 201 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )。（A）240 万元（B） 250 万元（C） 3
4、40 万元（D）350 万元4 上述交易或事项对甲公司 201 年度营业利润的影响是( )。（A）10 万元 （B） 40 万元（C） 70 万元（D）20 万元4 200 年 1 月 1 日，甲公司管理层决定将 A 栋办公楼出租，该办公楼由于公司新办公大楼的启用，形成了闲置。当日，该办公楼账面余额为 7 200 万元，预计净残值为零，使用年限 30 年，按照年限平均法计提折旧，已计提折旧 4 800 万元，尚未计提减值准备。200 年 3 月 1 日，甲公司股东大会正式通过决议，考虑到该办公楼所处地理位置优越，交通便利，一致同意出租该办公楼，并形成书面决议。200 年 5 月 1 日，甲公司
5、与乙公司签订了 A 办公楼的租赁协议，约定甲公司将 A办公楼出租给乙公司，租赁期限 5 年，年租金 500 万元，于每年年末支付。200年 6 月 30 日，乙公司正式入驻 A 办公楼。除了 A 办公楼外，甲公司无其他对外出租的房地产。考虑到 A 办公楼所处地段有成熟的房地产交易市场，甲公司将该办公楼作为按照公允价值计量的投资性房地产进行核算。200 年 1 月 1 日、200 年 3 月 1 日、200 年 5 月 1 日以及 200 年6 月 30 日 A 办公楼的公允价值分别为 2 000 万元、 2 200 万元、2 100 万元、2 400万元。200 年 12 月 31 日，甲公司
6、收到乙公司支付的 A 办公楼租金 250 万元。同日，A 办公楼的公允价值为 2 200 万元。201 年 3 月 31 日，甲公司因为扩大产能需要急需一笔资金，于是与乙公司协商，将 A 办公楼以 2 500 万元的价格销售给乙公司，双方于当日办妥了 A 办公楼的产权转移手续。同日收到乙公司支付的 3 个月租金：125 万元和办公楼价款 2 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑相关税费，回答下列问题。5 甲公司将 A 办公楼转换为投资性房地产的转换日为 ( )。（A）200 年 1 月 1 日（B） 200 年 3 月 1 日（C） 200 年 5 月 1 日（D）200 年 6 月 30
7、 日6 201 年甲公司因 A 办公楼影响营业利润的金额为( )。（A）220 万元（B） 420 万元（C） 120 万元（D）545 万元6 甲公司是一家电脑销售公司。201 年 12 月 1 日。甲公司向乙公司销售 1 000 台电脑，每台销售价格为 4 500 元，单位成本为 4 000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000 元。增值税额为 765 000 元。协议约定，乙公司应于12 月 31 日之前支付货款，在 202 年 2 月 1 日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15。按照税法规定，销
8、货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑确认的收入金额为( )。（A）4 500 000 元（B） 3 825 000 元（C） 5 265 000 元（D）4 475 250 元8 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑影响所得税费用的金额为( )。（A）125 000 元（B） 18 750 元（C） 106 250 元（D）143 750 元8 甲公司是
9、一家进出口公司，主要经营业务为从国内采购机械设备销售到国外。有关资料如下：(1)201 年 3 月 1 日，甲公司与美洲公司签订了一份离岸价 1 000 万美元的成套设备出口合同，合同规定甲公司应于 202 年 2 月 15 日至 3 月 1 日之间将该设备于上海港交付运输，美洲公司于 201 年 3 月 15 日向甲公司出具了银行信用证，该出口合同已经生效。(2)甲公司已于 201 年 11 月 30 日购入该设备，设备价款为 6 500 万元人民币。(3)201 年 3 月 1 日合同签订时美元兑人民币汇率为 1:65；至 201 年末，由于人民币汇率调整，美元兑人民币汇率跌至 1:6 3
10、，根据国际汇市预期，未来 6个月汇率将保持在 1:64 附近极小幅度波动。(4)201 年年末，该设备国内市场采购价为 6 480 万元人民币，预计至 202 年 7月该采购价格不会发生变动。(5)如果不执行合同，甲公司需要向美洲公司支付赔偿金 80 万元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 甲公司 201 年末对上述设备应计提的减值准备是( )。（A）100 万元（B） 20 万元（C） 120 万元（D）0 万元10 甲公司 201 年末因上述业务应确认的预计负债是( )。（A）80 万元（B） 100 万元（C） 120 万元（D）20 万元10 甲公司为一上市公
11、司。200 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予100 份股票期权，这些职员从 200 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以4 元每股购买 100 股 A 公司股票，从而获益，甲公司股票每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元，200 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元，201 年12 月 31 日的公允价值为 20 元，202 年 12 月 31 日的公允价值为 22 元。第一年有 20 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20；第二年又有 10 名职员离开公司，甲公司将估计的职员离开比例修正为15；第三年
12、又有 15 名职员离开。202 年 12 月 31 日剩余职工全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 甲公司在确定 201 年度与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( ) 。（A）200 年 1 月 1 日得公允价值（B） 200 年 12 月 31 日得公允价值（C） 201 年 1 月 1 日得公允价值（D）200 年 12 月 31 日得公允价值12 甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )元。（A）279 000 （B） 232 500（C） 217 000（D）294 500二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案
13、中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 甲公司为上市公司，200 年至 201 年的有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 60 000 万股。(2)200 年 6 月 30 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 200年 6 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 2 份认股权证，共计发放 12 000 万份认股权证，每份认股权证可以在 201 年 6 月 30 日按照每股 4 元的价格认购 1 股甲公司普通股。201 年
14、 6 月 30 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 48 000 万元。201 年 7 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 72 000 万元。 (3)201 年 9 月 20 日，经股东大会批准，甲公司以 201 年 7 月 31 日股份总额72 000 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 200 年度为 33 000 万元，201 年度为 39 600 万元。(5)甲公司股票 200 年 7 月至 200 年 12 月平均市场价格为每股 8 元，201 年1 月至 6 月平均市场价格
15、为每股 10 元。假定不存在其他股份变动因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 关于甲公司 200 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益的计算，下列各项表述中正确的有( )。 （A）基本每股收益为 055 元股（B）计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为 3 000 万股（C）计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为 6 000 万股（D）稀释每股收益为 052 元股（E）稀释每股收益为 048 元股14 关于甲公司 201 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较每股收益的计算，下列各项表述中正确的有( )。（A）基本每股收
16、益为 05 元股（B）基本每股收益为 048 元股（C）计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为 3 000 万股（D）稀释每股收益为 047 元股（E）比较报表中 200 年基本每股收益为 046 元股15 下列各项关于售后租回交易会计处理的表述中，说法正确的有( )。（A）售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为（B）如果售后租回形成融资租赁，出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益（C）如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用（D）如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用（E）承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价16
17、 下列各项有关负债计税基础确定的表述中，不正确的有( )。（A）企业冈销售商品提供售后三包于当期确认了 200 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0（B）企业因债务担保确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为200 万元，计税基础是 200 万元（C）企业收到客户的一笔款项 1 000 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 1000 万元，计税基础为 1 000 万元（D）企业当期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定可以于当期扣除的金额
18、为 80 万元，未来不可以税前扣除，则“应付职工薪酬” 的账面价值为 100 万元，计税基础是 80 万元（E）企业对销售商品预计退回的当期确认了 100 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 1 00 万元，计税基础为 100 万元17 下列各项有关每股收益列报的表述中，正确的有( )。（A）所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益（B）不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益（C）存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益（D）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益（E）编制比较财务报表时，
19、各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等18 下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有( )。（A）政府资本性投入（B）先征后返的所得税（C）先征后退的流转税（D）税收奖励（E）增值税出口退税三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 201、202 年度，甲公司发生的部分交易和事项以及相关会计处理如下：(1)甲公司于 201 年 2 月取得乙公司 10的股权，成本为 9
20、00 万元，取得该股权时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为 8 400 万元。甲、乙公司均按照净利润的 10计提盈余公积。甲公司对该项投资采取成本法核算。202 年 1 月 1 日，甲公司又以 1 800 万元取得乙公司 12的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为：12 000 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策。乙公司在甲公司初次投资后实现净利润 900 万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。再次投资时，甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 1 800 万元贷：银行存款 1 80
21、0 万元借：长期股权投资 360 万元贷：盈余公积 36 万元利润分配未分配利润 324 万元202 年 10 月 1 日，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，售价每台 5 万元(不含增值税款)，A 产品在乙公司的账面价值为每台 3 万元，乙公司未计提存货跌价准备。至 202 年 12 月 31 日，甲公司对外售出 A 产品 20 台。20 吃 2 年乙公司实现净利润 1 000 万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资损益调整 220 万元贷：投资收益 220 万元(2)202 年 10 月 1 日，甲公司购入纳斯达克证券市场上市的丙公司股票 10 万股，购入时的市场价格为每股 20
22、 美元，购入日的即期汇率为 1 美元=64 元人民币，另支付手续费 02 万美元。甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。202 年12 月 31 ，丙公司股票下跌为每股 18 美元，期末即期汇率为 1 美元=63 元人民币。甲公司期末会计处理如下：借：财务费用 14728 万元贷：可供出售金融资产公允价值变动 14728 万元(3)202 年 11 月 1 日，甲公司将市场价格为 95 万元的生产设备一台，按照：100万元的价格销售给丁公司，该设备 202 年 11 月 1 日的账面余额为 150 万元，累计折旧 50 万元，已计提固定资产减值准备 10 万元。销售当日，甲公司和丁公司立即签订
23、了一份租赁该生产设备的合同，租期为 4 年，每年年末甲公司支付租金 20万元。甲公司会计处理如下：借：固定资产清理 90 万元累计折旧 50 万固定资产减值准备 10 万贷：固定资产 150 万元借：银行存款 100 万元贷：固定资产清理 90 万元营业外收入 5 万元递延收益 5 万元要求：19 根据资料(1)，判断甲公司 202 年 1 月 1 日再次投资时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。20 根据资料(1)，判断甲公司 202 年确认投资收益时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；假定甲公司还有
24、其他子公司需要编制合并报表时，甲公司对与乙公司的内部交易如何调整，请编制调整分录。21 根据资料(2)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日对可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。22 根据资料(3)，判断甲公司 202 年 11 月 1 日售后租回生产设备的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。23 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司201 年度所得税汇清缴于 202 年 2 月
25、 28 日完成，201 年度财务会计报告经董事会批准于 202 年 3 月 15 日对外报出。202 年 2 月 15 日，会计师事务所对甲公司201年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其以下交易或事项的会计处理：(1)201 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1 000 万元，甲公司了解到，乙公司发生暂时财务困难，该货款短期内难以收回。甲公司根据以往的经验，估计应收乙公司货款将会有 10比例无法收回，因此在对该笔应收账款计提了：100 万元的坏账准备。202 年 2 月 1 日，甲公司收到法院的通知，乙公司由于经营不善，已经于 202 年 1 月 20 日申请破产，进入破产
26、清算程序。根据律师的估计，该笔应收款项的 80将无法收回。但甲公司管理层考虑到乙公司申请破产事项发生在202 年度，因此未对 201 年度财务报表进行调整。(2)201 年 12 月 1 日，甲公司将其自用的 A、B 办公楼改为出租，并同日分别与丙公司、丁公司签订了租赁协议，协议约定租赁期开始日为 201 年 12 月 1 日。考虑到 A 办公楼所处地区具有发达的房地产交易市场，能够随时取得房地产交易的相关信息，因此甲公司将 A 办公楼转为以公允价值计量的投资性房地产；而 B办公楼处于相对偏远的郊区，没有成熟的房地产交易市场，无法获取相关的公允价值信息，因此将 B 办公楼转为按照成本模式计量的
27、投资性房地产。截至到 201 年12 月 1 日，A 办公楼公允价值为 4 500 万元，账面余额为 6 000 万元，预计使用寿命 30 年，按照年限平均法计提折旧，累计折旧 2 000 万元，未计提减值准备，甲公司 201 年 12 月 1 日对 A 办公楼的会计处理如下：借：投资性房地产成本 4 500 万元累计折旧 2 000 万元贷：固定资产 6 000 万元资本公积其他资本公积 500 万元201 年 12 月 1 日，A 办公楼公允价值 4 600 万元，甲公司会计处理如下：借：投资性房地产公允价值变动 100 万元贷：公允价值变动损益 100 万元假定该事项不考虑所得税的影响。
28、(3)甲公司于 201 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 25改为年销售收入的 5，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从 200 年起对售出的产品实行“ 三包”政策 (即包退、包换和包修)，每年按销售收入的 25计提产品保修费用；200 年末，产品保修费用余额为 100 万元。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 201 年起改按年销售收入的 5计提产品保修费用。甲公司 201 年度实现的销售收入为 20 000 万元，实际发生保修费用
29、500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司201 年 12 月 31 日会计处理如下：借：销售费用 1 400 万元贷：预计负债 1 400 万元借：递延所得税资产 225 万元贷：所得税费用 225 万元(4)201 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约被戊公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金 1 000 万元。至 201 年 12 月 31 日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为 700 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出 700 万元，并确认了相应的递延所得税资产和所
30、得税费用为 175 万元。202 年 2 月 10 日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金 500 万元。甲、戊公司均不再上诉。甲公司未对上年度该诉讼事项作出调整。(5)201 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司 10股份的作为可供出售金融资产核算的投资账面成本为 2 000 万元，公允价值变动贷方余额 800 万元，200 年末因该可供出售金融资产持续价值下跌而计入资产减值损失的金额为 800 万元。201 年以来，由于乙公司经营状况的根本好转，其股票市价也持续上升，201 年12 月 31 日，甲公司持有的乙公司该 10股份的公允价值为 2 200 万元，因此，甲公司在原计提的资
31、产减值损失范围内予以转回并同时确认公允价值变动的金额。甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 1 000 万元贷：资产减值损失 800 万元资本公积其他资本公积 200 万元假定本事项不考虑所得税影响。要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。23 甲公司为一工程施工公司。200 年度和 201 年度，甲公司发生的有关交易和事项如下：(1)200 年 10 月 1 日，甲公司与境外乙公司签订一项合同，为乙公司安装某大型成套设备。相关资料如下：合同约定：合同总金额为 1 200 万美元，由乙公司于 2
32、00 年 12 月 31 日和201 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。200 年 10 月 1 日，甲公司为乙公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6 640 万元人民币。200 年 l0 月 1 日到 12 月 31 日，甲公司发生合同费用 332 万元，另于 12 月 31 日支付国外丙施工公司平整场地费用 200 万美元。12月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4 980 万元人民币。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收
33、入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。200 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司按合同支付的款项。201 年 1 月 25 日，甲公司又向国外丙施工公司支付了场地平整费用 60 万美元。201 年，甲公司除于 1 月 25 日支付丙公司场地平整费用外，另发生合同费用4 136 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用 680万元人民币。201 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按合同支付的款项。其他资料如下：甲公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；200 年 10 月 1
34、 日“ 银行存款”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：200 年 10 月 1 日：1 美元=6 。6 元人民币200 年 12 月 31 日：1 美元=6 5 元人民币201 年 1 月 25 日：1 美元=6 3 元人民币201 年 12 月 31 日：1 美元=6 4 元人民币(2)201 年 3 月 1 日，甲公司与丁公司签订项工程施工合同。相关资料如下：合同约定：合同总金额为 5 000 万元人民币，由乙公司于 201 年 12 月 31 日支付合同总金额的 60，其余部分于该工程完工达到预定可使用状态并检验合格后支付，合同期为 14 个月。201 年 3 月 1 日
35、，甲公司开始施工。预计工程总成本为 4 000 万元人民币。201 年 3 月 1 日至 201 年 12 月 31 日，甲公司发生合同费用 3 200 万元。12 月31 日，预计未完成该工程施工尚需发生费用 1 000 万元人民币。20 日 1 年 12 月 3日，甲公司按时收到丁公司按合同支付的款项。201 年 12 月 31 日，甲公司获悉，丁公司由于多处工程遭受自然灾害的影响，发生了严重的财务困难，后续的合同款项能否收回难以确定。要求：24 根据资料(1)，计算甲公司 200 年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算 200 年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响
36、当年营业利润的金额。25 根据资料(1)，计算甲公司 201 年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算 200 年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。26 根据资料(2)，请判断甲公司能否确认 201 年度工程施工收入，说明判断依据，并为甲公司 201 年度该项工程施工作出会计处理。26 甲公司为上市公司，200 年度和 201 年度有关业务资料如下：(1)200 年度有关业务资料如下：200 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元，自全资子公司 H 公司购入乙公司 80有表决权的股份。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 1 200 万
37、元，所有者权益账面总额为 1 000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。200 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台不含增值税售价 75 万元，增值税税率为 17，价款尚未收到。A 产品成本为每台 45 万元，乙公司未对其计提存货跌价准备。200 年 11 月 10 日，乙公司将从甲公司购入的A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。 200 年 12 月 31 日，乙公司对期末存货进行检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至每台 7 万元。乙公司按照单个存货项目
38、计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。200 年 12 月 31 日，甲公司对因向乙公司销售 A 产品形成的应收款项计提了10的坏账准备。200 年，乙公司全年实现净利润 100 万元，因持有可供出售金融资产导致所有者权益变动的金额为 10 万元，本年度乙公司未发放现金股利。(2)201 年度有关业务资料如下：201 年 8 月 20 日，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。201 年 12 月 31 日，乙公司对存货进行期末检查时发现，因市价持续下跌，库存A 产品的可变现净值下降至每台 5 万元。201 年 12 月 31 日，上年度甲公司向乙公司销售 A
39、 产品形成的应收账款还未收回。甲公司获悉乙公司出现财务困难，估计应收乙公司款项的 50很可能将无法收回，因此，甲公司将对乙公司应收款项坏账准备的计提比例提高至 50。201 全年，乙公司净利润为100 万元，因持有可供出售金融资产导致所有者权益变动的金额为10 万元，本年度未发放现金股利。其他资料：甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25，均按照 10的比率计提法定盈余公积金，不考虑除企业所得税和增值税之外的其他税费。要求：27 根据资料(1)，判断甲公司对乙公司形成合并的类型，并对甲公司投资乙公司的业务作出会计处理。28 根据资料(1)，请说明甲公司在 200 年年末编制合并财务报表时首
40、先需要对乙公司的投资作出何种调整，并作出该调整的会计处理。29 根据资料(1)，请为甲公司作出在 200 年年末编制合并财务报表时对甲公司和乙公司之间的内部购销业务以及因此形成的应收应付业务进行抵消的会计分录。30 根据资料(1)，请为甲公司作出在 200 年年末编制合并财务报表时对乙公司投资和所有者权益进行抵消的会计分录。31 根据资料(2)，请为甲公司作出在 201 年年末编制合并财务报表时抵消分录。注册会计师（会计）模拟试卷 105 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试
41、题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司所持有乙公司股票 200 年 12 月 31 日的账面价值=101-(106)10=61(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 201 年度因投资乙公司股票确认的投资收益：1+79 861=1 9 8( 万元)3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 201 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350(万元)4 【正确答案】 C【试题解析】 上述交易或事项对甲公司 201 年度营业利润的影响=120 1040300+60+100= 70(万元) 。5 【正确答案】 D【试题解析】 转换日是指房地产的用途发
42、生改变、状态相应发生改变的日期。转换日的确定标准主要包括：投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期；投资性房地产转换为存货，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构做出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期；作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日，租赁期开始日通常是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。6 【正确答案】 D【试题解析】 201 年甲公司因出售 A 办公楼影响营业利润的金额=2 500+125 2 280+200=545(万元)。7 【正确答案】
43、 B【试题解析】 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑确认的收入金额=1 000(115)4 500=3 825 000(元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑影响所得税费用的金额=(4 5004 000)1 00085 25=106 250 元。9 【正确答案】 B【试题解析】 应计提的减值准备=入账价值 6 500期末市价(可变现净值)6 480=20(万元)。10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司执行合同损失=6 5001 00063=200(万元)，不执行合同损失=赔偿金 80 万元+ 设备减值(6 5006 480
44、)=100(万元) 。因此甲公司选择不执行合同。预计负债=不执行合同的总损失 100 万元计提的存货跌价准备 20 万元=80(万元) 。11 【正确答案】 A【试题解析】 该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。12 【正确答案】 A【试题解析】 行权时收到的款项=1551004=62 000(元)，行权期已产生的资本公积其他资本公积=15510015=232 500(元) ，行权时确认的股本=155100=15 500(元 )，行权时产生的资本公积股本溢价=62 000+232 50015 500=279 000(元 )。二、多项选择题每题
45、均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 200 年基本每股收益=33 00060 000=055(元股)，选项 A 正确；调整增加的普通股加权平均数=(12 00012 00048)612=3 000(万股)，选项 B正确，选项 C 错误；稀释每股收益=33 000(60 000+3 000)=052(元股)，选项D 正确，选项 E 错误。14 【正确答案】 A,D,E 【试题解析】 201 年基本每股收
46、益=39 600(60 000+12 00061212=0 5(元股)，选项 A 正确，选项 B 错误；201 年上半年调整增加的普通股加权平均数=(12 00012 000410)612=3 600(万股)，选项 C 错误；201 年稀释每股收益=39 600(60 000+3 600+12 000612)12=0 47(元股)，选项 D 正确；重新计算的 200 年基本每股收益=05512=0 46(元股)，选项 E 正确。15 【正确答案】 A,B,C,E 【试题解析】 如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用；16 【正确答案
47、】 C,D,E 【试题解析】 税法已经确认了收入，将来全额税前扣除，则税法上预收账款的计税基础为 0 万元，选项 C 不正确；应付职工薪酬的计税基础 =100未来可以税前抵扣的金额 0=100(万元)，选项 D 不正确；企业对销售商品预计退回的当期确认了100 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0 万元，选项 E 不正确。17 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。18 【正确答案】 B,C,D 【试题解析】 政府资本性投入
48、不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。所以，选项“A” 、“E” 不正确。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写
