1、注册会计师（会计）模拟试卷 108 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司于 201 年 1 月 1 口按每份面值 1 000 元发行了期限为 2 年、票面年利率为 7的可转换公司债券 30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9。(PF ，9，1)=09174，(PF，9，2)=08417。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 201
2、年 1 月 1 日，该交易对所有者权益的影响金额为( )。（A）0 万元（B） 1 05489 万元（C） 3 000 万元（D）28 945 万元2 假设 202 年 1 月 1 日全部转股，则可转换债券转股过程中产生的“资本公积股本溢价” 的金额是( )。（A）30 30506 万元（B） 1 05489 万元（C） 24 50506 万元（D）28 74511 万元2 甲公司 201 年度发生的有关交易或事项如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2 500 万元。乙公司债券每张面值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率
3、为3，每年末支付利息。甲公司不准备将持有的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。201 年 11 月 31日，乙公司冈投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。201 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值会持续下跌。(2)201 年 12 月 31 日，甲公司发现上年度从二级市场购入丙公司 10 万股股票的市场价格持续下跌至每股 14 元，甲公司发现丙公司股票价格的下跌是非暂时性的。丙公司股票系甲公司上年度购入，购入时的市场价格为每股 202 元(包
4、含丙公司已宣告但尚未发放的现金股利 02 元)，另支付交易费用 2 万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，上年度末该股票的市场价格为每股 18 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 下列各项关于甲公司对上述业务会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应当将购入的乙公司债券划分为持有至到期投资（B）甲公司应当将购入的乙公司债务划分为可供出售金融资产（C）甲公司应当将购入丙公司股票包含的每股 02 元的股利计入投资成本（D）201 年 12 月 31 日甲公司不需要对丙公司股票确认资产减值损失4 上述业务影响甲公司 201 年度营业利润的金额为( )。（A）-445
5、万元（B） -465 万元（C） -425 万元（D）-485 万元4 200 年 1 月，为激励高级管理人员，甲上市公司与其高级管理人员签署股份支付协议，规定：如果高级管理人员在其后 3 年中都在本公司任职服务，并且公司股价每年均提高 10以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。甲公司估计期权在授予日的公允价值为 500 万元。在授予日，甲公司估计3 年内管理层离职的比例为 10；在第二年年末，甲公司调整其估计离职率为5；到第三年末，甲公司的实际离职率为 6。在第一年中，公司股价提高了105。第二年提高了 11，第三年提高了 6。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现
6、当年股价增长 10以上的目标。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。5 下列关于甲公司该股份支付业务会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司股份支付的确认和计量，都以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础（B）甲公司把该股份支付协议作为以权益结算的换取职工提供服务的股份支付，并且按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C）甲公司把该股份支付协议作为以现金结算的股份支付，而且在可行权日之后将相关权益的公允价值变动计入当期损益（D）甲公司把该股份支付协议作为以权益结算的股份支付，而且在可行权日之后应不得对相关的所有者权益按公允价值进行调整6 甲公司第 3 年年末累计确认的
7、服务费用为( )万元。（A）445（B） 450（C） 470（D）4756 甲公司欠乙公司货款 600 万元，由于发生财务困难，至 200 年 12 月 31 日甲公司仍无法支付货款，甲公司与乙公司在 200 年 12 月 31 日进行债务重组。协议约定，甲公司在两年后支付本金 500 万元，债务延长期间，每年按照重组后本金的5计算利息。同时规定，如果 201 年甲公司有盈利，从 202 年起则按 8计息。根据 200 年年末债务重组甲公司的生产经营情况判断，201 年甲公司很可能实现盈利；201 年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。利息按年支付。乙公司已计提坏账准备 50 万元。要求
8、：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 209 年甲公司编制的利润表表明实现盈利，乙公司关于债务重组的会计分录中错误的是( ) 。（A）200 年 12 月 1 日进行债务重组时借：应收账款债务重组 500坏账准备 50营业外支出债务重组损失 50贷：应收账款 600（B） 201 年 12 月 31 日收到利息借：银行存款 25贷：财务费用 25（C） 202 年 12 月 31 日收回欠款时借：银行存款 540贷：应收账款 500财务费用 40（D）202 年 12 月 31 日收回欠款借：银行存款 525贷：应收账款 500财务费用 258 甲公司 200 年 12 月 31
9、日因债务重组确认的负债合计金额为( )。（A）500 万元（B） 12 万元（C） 515 万元（D）400 万元8 甲公司为上市公司，201 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10 000 万股。201 年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2 月 1 日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4 000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 201 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管
10、理人员 2 000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买甲公司的 1 股普通股；(4)甲公司 201 年度普通股平均市价为每股 10 元，201 年度合并净利润为 20 000 万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为 18 720 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。（A）在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益（B）新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数（C）计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股（D）计算稀释每股收益时，应在基
11、本每股收益的基础上考虑具有潜在稀释性普通股的影响10 甲公司 201 年度的稀释每股收益是( ) 。（A）118 元（B） 117 7 元（C） 12 元（D）13 元10 甲公司 201 年分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 400 元和250 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内，如果发生较小质量问题，将发生的保修费用在销售额的 28之间，有 10的可能发生较小质量问题；如果发生较大质量问题，将发生的保修费用在销售额的1015之间，预计有 1的可能发生较大质量问题。甲公司 201 年实际发生保修费 15 万元，201 年年初预计负债
12、余额为 3 万元。假定无其他或有事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 甲公司 201 年末资产负债表中“ 预计负债”项目的金额为 ( )。（A）75 000 元（B） 71 250 元（C） 102 000 元（D）160 500 元12 甲公司 201 年末资产负债表中“ 递延所得税资产” 项目的金额为( )。（A）18 750 元（B） 17 8125 元（C） 25 500 元（D）40 125 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答
13、、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 200 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12 000 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20的合同价款。甲公司于 200 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10 000 万元。至 200 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5 000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7 500 万元。为此，甲公司于 200 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。201
14、年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款 2 000 万元。201 年度，甲公司实际发生成本 7 150 万元，年底预计完成合同尚需发生 1 350 万元。其他资料：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 200 年度的财务报表于 201 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 下列有关建造合同的表述中，正确的有( )。（A）建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（
15、B）建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用（C）累计实际发生的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项（D）建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益（E）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入14 下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度利润表列示的表述中，正确的有( )。（A）200 年度营业收入 4 80
16、0 万元（B） 200 年度营业成本 5 000 万元（C） 200 年度资产减值损失 300 万元（D）201 年度营业收入 7 800 万元（E）201 年度营业成本 6 850 万元15 下列关于集团内每股收益的表述中，正确的有( )。（A）集团对外提供合并财务报表的，要求以其合并财务报表为基础计算每股收益（B）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业不得自行列报（C）在个别报表上-母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益并在个别财务报表中予以列示（D）企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益（E）以母公司个别财务
17、报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润16 下列关于现金流量分类的表述中，正确的有( )。（A）销售退回支付的现金作为经营活动的现金流出（B）支付的耕地占用税作为经营活动的现金流出（C）分期付款购置固定资产支付的款项作为筹资活动的现金流出（D）销售 3 个月内到期的持有至到期投资的款项作为投资活动的现金流入（E）处置无形资产收到的现金作为投资活动的现金流入17 关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。（A）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产（B）保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产（C）既
18、没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产（D）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债（E）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产18 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，下列现金流量不应包括的有( )。（A）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量（B）与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量（C）筹资活动产生的现金流入或者
19、流出（D）与所得税收付有关的现金流量（E）对资产未来维修发生的现金流量三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25；202 年初递延所得税资产为 625 万元，其中存货项目余额 225 万元，保修费用项目余额 25万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。202 年初递延所得税负债为 75 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，202年有关所得税资料如
20、下：(1)201 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款 1 05604 万元，债券面值 1 000 万元，每年 3 月 31 日付息一次，到期还本，票面利率 6，实际利率4。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。(3)因违反合同支付违约金 30 万元(可在税前抵扣)。(4)企业于 200 年 12 月 20 日取得某项环保用固定资产，原价为 300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法
21、按 l0 年计提折旧，净残值为零。202 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。(5)202 年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为 45 万元。假定该项投资拟长期持有。(6)存货年初和年末的账面余额均为 1 000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(7)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(8)甲公司为开发 A 新技术发生研究开发
22、支出 600 万元，其中研究阶段支出 100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 100 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 400 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定， A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 203 年 1 月开始摊销。(9)10 月 10 日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解
23、除。根据该协议，甲公司于 203 年 3 月 1 日起至 203年 6 月 30 日期间向辞退的职工一次性支付补偿款 1 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(10)至 201 年末止尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。(11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：19 计算 202 年持有至到期投资利息收入；20 计算 202 年年末递延所得税资产或负债的余额及发生额；21 计算甲公司 202 年应交所得税；22 202 年递延所得税费用合计；23 计算 202 年所得税费用；24 编制甲公司所得税的会计分录
24、。24 甲股份有限公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。对于会计差错，税法允许调整应交所得税。甲公司 200 年度的汇算清缴在 201年 3 月 20 日完成。在 201 年度发生或发现如下事项：(1)201 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：201 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 202 年 3 月以每箱 12 万元的价格向乙公司销售 1 000 箱 A 产品；乙公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。201 年 12 月 31 日，甲公司库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨
25、，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 138 万元。201 年 8 月，甲公司与丙公司签订了一份 B 产品销售合同，约定在 202 年2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 3 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 3 000 件，成本总额为 1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1 400 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售费用。因上述合同至 201 年 12 月 31 日尚未履行，甲公司 201 年除了将收到的乙公司定金确定为预收账款外，未进行其他会计处理。(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本
26、模式进行计量，至 201 年 1 月 1日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。201 年 1 月 1 日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 200 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 200 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)201 年 5 月 8 日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售某大型设备。该设备需按乙公司的要求进行生产。合同约定，该设备应于合同签订后 8 个月内交货。甲公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值
27、税)，开始生产日乙公司预付货款 l 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为 70。201 年 5 月 20 日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到乙公司预付的货款 1 000 万元。201 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵乙公司。甲公司就上述事项在 201 年确认了销售收入 2 000 万元，结转成本 1 800万元，并确认了应收账款 1 000 万元。(4)甲公司自 201 年 1
28、月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体上进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1 200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已计提折旧300 万元，未计提减值准备。按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80已对外售出，20形成存货，待下年全部对外销售。(5)甲公司于 201 年 5 月 25 日发现，200 年
29、取得一项股权投资，取得成本为300 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400 万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。(6)甲公司于 201 年 5 月 28 日发现，200 年 11 月 20 日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司于 12 月 1 日向乙公司销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日，该公司又与乙公司就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 201 年 3月 31 日前以每
30、台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款。甲公司在 200 年度已确认销售收入 400 万元，并相应结转成本 300 万元。(7)甲公司于 201 年 6 月 1 口发现，200 年 9 月 20 日，甲公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，但丙公司将来因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。丙企业代销 W 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。至 12 月 31 日，甲公司向丙企业发出 90 台 w 电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已
31、销售 40台 W 电子设备。甲公司在 200 年度确认销售 90 台 W 电子设备的销售收入 4 500万元，并结转了相应的成本 2 700 万元。要求：25 判断上述事项各属于何种会计变更或差错。26 编制 A 公司 201 年度的有关会计分录。26 甲公司的财务经理在复核 201 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)由于企业投资策略的改变，201 年 1 月 1 日，甲公司将所持有的乙公司股票从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。201 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中
32、200 万股系 200 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2 400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 200 年 10 月 18 日以每股 11 元的价格购入，支付价款 1 100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。200 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 105 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。201 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了公允价值变动损益。201 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。(2)由于技术的更新换代，201
33、年 6 月 30 日决定将某项生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。该生产设备系甲公司200 年 3 月 31 日购入并投入使用的，购入时的价值为 1 200 万元，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司考虑到关于该项设备所采用的核心技术出现更新换代的事实已经在 200 年 12 月 31 日获悉，故将该项设备折旧方法的变更从 201 年 1 月 1 日开始适用。该生产设备主要用于生产 A 产品，当期用该生产设备生产的 A 产品 80已经对外售出，另外 20形成期末库存商品。(3)因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合
34、，决定从 201 年 1 月1 日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付 10 万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年 12 月 10 日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10 人接受该辞退计划的概率为 10，12 人接受的概率为 30，15 人接受的概率为 60。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为 150 万元。209 年甲公司确认了制造费用和预计负债各 150 万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。(4)甲公司有 A、B 两处投资性房地产，均采用成本模式进行计量。201 年 1 月1
35、日起，甲公司考虑到 B 处投资性房地产所在地的房地产交易市场越来越成熟，有关 B 投资性房地产的公允价值信息可以随时获取，故将 B 投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。由于 201 年 1 月 1 日之前的公允价值信息无法获取，甲公司将该会计政策变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司拥有的B 投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 200 年 2 月 20 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 6 000 万元。甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。201 年 1 月 1 日，B 投
36、资性房地产的公允价值为 5 900 万元。201 年 12 月 31日，B 投资性房地产的公允价值为 5 800 万元。(5)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35 万张，支付价款 3 500 元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为6，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，201 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1 850 元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10计提
37、法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：27 根据资料(1)，判断甲公司 201 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。28 根据资料(2)，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。29 根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。30 根据资料(4)，判断甲公司 201 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并采用未来适用法所做的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计
38、处理不正确，编制更正的会计分录。31 根据资料(5)，判断甲公司 201 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。31 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 2010 年和 2011 年实施了并购和其他与关交易。(1)与并购交易相关的资料如下：2010 年 5 月 20 日，甲公司向 B 公司购买其所持有的 C 公司 30股权；以 C公司 2010 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量
39、的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 2010 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2010 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。2010 年 5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11 800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 400 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。2010 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 4 00 万股普通股，当日甲公司股票的
40、市场价格为每股 52 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 2010 年 7 月1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 1 000 万元，累计摊销 300 万元，未计提减值准备，公允价值为 1 880 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8 000 万元，公允价值为 12 000 万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9 000 万元，已计提折旧 3 000万元，公允价值为 8 000 万元；一项管理用软件，成本为 3 000 万元，累计摊销 1 500 万元，公允价值为 3 500 万元。上述办公用房于 2
41、005 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 2005年 7 月 1 日取得，预计使用 l0 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定之前甲公司与 B 公司、C 公司不存在关联方关系。甲公司取得 C 公司 30股权后，能够对 C 公司的生产经营决策施加重大影响。2011 年 6 月 30 日，甲公司又支付 6 000 万元购买 c 公司 40股权。当日 C公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，原 30股权的公允价值为 4 500 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011 年 6 月 30 日，甲公司对 C
42、 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 8 名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)自甲公司取得 C 公司 30股权起到 2010 年 12 月 31 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1 300 万元；C 公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 200 万元。2011 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1 000 万元；C 公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 150 万元。自甲公司取得 C 公司 30股权后，C 公司未分配现金股利。(3)2011 年 1 2 月 31
43、 日，甲公司因资金周转紧张，决定处置 C 公司 70的股权，以缓解资金压力。当日，取得出售价款 12 600 万元。出售投资当日，C 公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为 1 5 000 万元，其间，除实现净利润外，未发生所有者权益的其他变动。本题中各公司按年度净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中 C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：32 判断甲公司取得 C 公司 30的股权交易是否形成企业合并，并说明理由。33 编制 2010 年甲公司对 C 公司股权的相关会计分录。34 判断甲公司购买 C 公司 40股权时是否形成企业合并，并说明
44、理由；如形成企业合并，计算合并财务报表中的合并成本、应确认的合并商誉以及当日合并财务报表中应确认的投资收益金额。35 计算甲公司个别财务报表中 2011 年 12 月 31 日出售 C 公司 70股权应确认的处置损益。36 假定甲公司还存在其他子公司，计算甲公司合并财务报表中 2011 年 12 月 31 日出售 C 公司 70股权应确认的处置损益。注册会计师（会计）模拟试卷 108 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B 【试题解析】 201
45、年 1 月 1 日，负债成分的公允价值=1 00030709174+1 00030(1+7)0841 7=28 94511( 万元)，该交易对所有者权益的影响金额=1 0003028 94511=1 05489(万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 201 年利息调整摊销的金额=28 94511930 0007 =50506( 万元)，利息调整的剩余金额=1 0548950506=549 83(万元)，转股时可转换债券转股过程中产生的“资本公积股本溢价”的金额=30 000+1 054895498330200=24 50506(万元)。3 【正确答案】 B 【试题解析】 因为甲公司不准备将
46、持有的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有，因此应当将其划分为可供出售金融资产，B 正确。甲公司应当将购入丙公司股票中包含的每股 02 元的股利计入应收项目。甲公司发现丙公司股票价格的下跌是非暂时性的，所以需要对其计提确认资产减值损失。4 【正确答案】 D【试题解析】 上述业务影响甲公司 201 年度营业利润的金额=2 5003 (10080)25(2014)10=485(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 该协议属于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不得对相关权益的价值按照公允价值变动进行调整。6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司第
47、 3 年年末累计确认的服务费用=50094=470(万元)。7 【正确答案】 D【试题解析】 题目条件中说明“201 年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利”，所以 202 年年乙公司应按照 8计算应收取的利息，所以选项 C 正确，D不正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司债务重组后确认的负债包括“应付账款债务重组”与“预计负债”，其金额=500+500(8 5)=515(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 A 选项，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，故选项 A 不正确；选项B，新发行的普通股应当自增发日(即 4
48、月 1 日)起计入发行在外普通股股数，故选项 B 不正确。选项 C，计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，本题应该是假设于发行日转换，故选项 C 不正确。10 【正确答案】 A【试题解析】 调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数一行权价格 拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格=(2000 2 000510)312=250(万股 )，稀释每股收益=18 72010 000+4 000912+(10 000+4 000912)102+250=1 18(元股)。11 【正确答案】 B 【试题解析】 甲公司 201 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=30 000+56 25015 000=71 250(元)。12 【正确答案】 B 【试题解析】 “预计负债”项目的账面价值为 71 250 元，计税基础为零，累计产生可抵扣暂时性差异 71 250 元，2011 年年末资产负债表中“递延所得税资产”项目的金额=71 2
