1、注册会计师（会计）模拟试卷 109 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲上市公司股东大会于 2005 年 1 月 14 日作出决议，决定建造厂房为此，甲公司于 2 月 5 日向银行专门借款 1000 万元，年利率为 8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500 万元，要求在 2 月底之前支付3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 11 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200 万
2、元，当日用银行存款支付。3 月 30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（A）2 月 2 日（B） 3 月 10 日（C） 3 月 11 日（D）3 月 30 日2 企业对固定资产进行清理，其原始价值为 500000 元，已提折旧 400000 元，发生清理费用 50000 元，清理收入 200000 元，按 5%计提应交营业税(未交)。则年末应计入现金流量表中“ 处置固定资产收到的现金净额” 的金额为( )。（A）150000 元（B） 140000 元（C） 40000 元（D
3、）200000 元3 某股份有限公司于本年 5 月 31 日发现:公司前年 12 月误将购入无形资产支出1200000 元计入管理费用,此项差错对利润影响较大。该公司上年度财务报告已批准报出,其编制本年 5 月份会计报表时应当( )。（A）调整上年会计报表有关项目的期初数（B）调整本年会计报表有关项目的期初数（C）调整前年会计报表有关项目的期末数（D）调整上年会计报表有关项目的上年数4 A 公司于 2004 年 12 月 1 日购入并开始使用一台机床。该机床入账价值为 84000元，估计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按年限平均法计提折旧。2008 年初由于新技术发展，将原估计使
4、用年限改为 5 年，净残值改为 2000 元，所得税税率为 25%，则该估计变更对 2008 年净利润的影响金额是( )元。（A）-16000（B） -12000（C） 16000（D）120005 企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是( )。（A）支付的矿产资源补偿费（B）计提的无形资产减值（C）支付的广告展览费用（D）本期发生的汇兑净损失6 下列资产中,企业可将其确认为本企业的存货的是( )。（A）企业已确认销售但尚未发运给购货方的商品（B）企业已与销货方约定未来购入的商品（C）企业已付款并验收入库的工程物资（D）企业收到的受托代销商品7 企业发生的原材料盘亏或毁损损失中,不应作
5、为管理费用列支的是( )。（A）自然灾害造成的毁损净损失 （B）保管中发生的定额内自然损耗（C）收发计量造成的盘亏损失（D）管理不善造成的盘亏损失8 采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。（A）被投资单位实现净利润（B）被投资单位以资本公积转增资本（C）被投资单位宣告分派利润或现金股利（D）被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益9 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自闲房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计人( )。（A）投资收益（B）公允价值变动损益（C）营业外收入（D）其他业务收入10 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2006 年 1
6、月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元，票面年利率为 4%。该固定资产建造采用出包方式。2006 年甲公司发生的与滚固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 l 000 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 2 000 万元；4月 1 日至 8 月 31 日进行工程质量和安全检查停工，9 月 1 日重新开工，9 月 1 日支付工程进度款 3000 万元。闲置资金用于对外短期投资，对外投资月收益率为0.3%。假定未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2006 年度甲公司应汁人该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。
7、（A）400（B） 166（C） 140（D）137.9611 A 公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元；5 月 1 日付款 1000 万元，7 月 31 日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元(保留两位小数)。（A）15.63（B） 15.71（C） 7.71（D）4.1412 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需
8、要进行追溯调整的是( )。（A）将长期股权投资由成本法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化13 某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002 年 5 月，甲类商品的月初成本总额为 2400 万元，本月购货成本为 1500 万元，本月销售收入为 4550 万元。甲类商品 4 月份的毛利率为 24。该企业甲类商品在 2002 年 5 月末的成本为( )万元。(2002 年)（A）366（B） 392（C） 404（D）44214
9、 在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。（A）委托方发出商品时（B）受托方销售商品时（C）委托方收到受托方开具的代销清单时（D）受托方收到受托代销商品的销售货款时15 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益（B）企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益（C）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积（D）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入15 甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取
10、得乙公司持有的丙公司 80的股权。购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为 12 000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13 000 万元，公允价值为 16 000 万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出 1 000 万元。该项目年末仍在开发中。(2)2 月 5 日，甲公司以 1 800 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产
11、品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5 000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546 万元。折现率为 5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。16 下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得丙公司股权
12、作为同一控制下企业合并处理（B）对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12 000 万元计量（C）在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量（D）合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉17 甲公司竞价取得专利权的入账价值是( )。（A）1 800 万元（B） 1 890 万元（C） 1 915 万元（D）1 930 万元18 下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是( )。（A）每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益（B）管理系统软件自 8 月 1 日起在 5 年内平均摊销计入损益（C）管理系统软件确认为无形资产并按 5 000
13、 万元进行初始计量（D）管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益19 下列各项关于甲公司 208 年 12 月 31 日资产、负债账面价值的表述中，正确的是( )。（A）长期应付款为 4 000 万元（B）无形资产(专利权)为 1 54350 万元（C）无形资产(管理系统软件)为 4 500 万元（D）长期股权投资(对丙公司投资)为 12 800 万元19 甲公司 206 年取得乙公司 40股权，实际支付价款为 3 500 万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公
14、司投资后至 207 年末，乙公司累计实现净利润 1 000 万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 50 万元。乙公司 208 年度实现净利润 800 万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用 80 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是( )。（A）对乙公司长期股权投资采用成本法核算（B）对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3 200 万元计量（C）取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益（D）投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长
15、期股权投资账面价值并计入所有者权益21 208 年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是( )。（A）24000 万元（B） 28800 万元（C） 32000 万元（D）35200 万元21 甲公司有关投资业务如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的分期付息到期还本的债券 10 万张，每张面值 100 元，票面年利率 5；同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。(2)乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 2011 年 12 月
16、31 日。乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张 75 元和每股 15 元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌。(3)2012 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至 2012 年 12 月 31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 甲公司 2011 年 12 月 31 日对该可供出售金融资产计提的减值损失为( )。（A）1250 万元（B） 250 万元（C） 1000 万元（D）023 下列有关甲公司 2012 年 12 月 31 日的会计处理，不正确的是( )。（A）
17、确认公允价值变动增加可供出售金融资产账面价值 650 万元（B）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，即贷记“资产减值损失”150万元（C）对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升，不得通过损益转回，即贷记“资本公积”500 万元（D）可供出售金融资产报表列示金额为 2000 万元24 按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按历史汇率折算（B）按即期汇率的近似汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额
18、计算确定（D）按即期汇率折算24 (2011 年)甲公司 200 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，200 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。200 年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1股，除权日为 5 月 1 日。(2)7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。每份期权行权时按 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为 201 年 8 月 1 日。(3)12 月 1 日
19、，甲公司按高价回购普通股 6D00 万股，以备实施股权激励计划之用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。25 甲公司 200 年度的基本每股收益是( ) 。（A）062 元（B） 064 元（C） 067 元（D）076 元26 甲公司 200 年度的稀释每股收益是( ) 。（A）055 元（B） 056 元（C） 058 元（D）062 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 下列于年度资产负债表日至财务报
20、告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）支付生产工人工资（B）固定资产和投资发生严重减值（C）股票和债券的发行（D）火灾造成重大损失（E）外汇汇率发生重大变化28 股份有限公司下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入（B）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入（C）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地估计的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（D）在资产负
21、债表日，已发生的合同成本预计不能收回时公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入（E）在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入29 根据或有事项准则，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额在基本确定能收到时，作为资产单独确认。这里的“作为资产单独确认” 是指( )。（A）补偿金额应单独确认为资产（B）补偿金额应单独记入“预计资产”科目（C）确认的负债金额不能按扣除补偿金额的差额入账（D）补偿金额应单独确认，但不单独设置专门的科目予以核算（E）因确认一种负债而确认的一项费用或支出金额，必与该负债金额相等30 下列关于或有事项
22、的说法中,正确的是( )。（A）或有资产和或有负债均不确认（B）当或有资产可能给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露（C）或有资产一般不应在会计报表附注中披露,当或有资产很可能给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露（D）一桩经济案件,若企业有 98%的可能性获得补偿 100 万元,则企业就应将其确认为资产（E）当或有负债符合一定条件时,企业应将其确认为负债31 下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。（A）以公允价值为 300 万元交易性金融资产换入己公司公允价值为 400 万元的一台设备，并支付补价 100 万元，因为 100(100300)25%，所以判断为非货币性
23、资产交换（B）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息（C）行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款（D）采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入 ”科目（E）可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利 ”科目，贷记 “可供出售金融资产”科目32 下列各项中，企业应作为无形资产入账的有( )。（A）购入的专利权（B）因转让土地使用权补交的土地出让金（C）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（D）房地产开发企业用于建造对
24、外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权33 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2004 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2004 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2003 年漏记管理费用 100 万元（B） 2004 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C）发现应在 2003 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2003 年的投资收益（D）2004 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（E）2004 年 7 月 5 日因追加投资将 2003 年取得的长期股权
25、投资由成本法改为权益法核算34 下列各项中，错误的表述是( )。（A）采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额（B）如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“ 主营业务成本 ”科目实现（C）库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定（D）按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备（E）在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用
26、寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理35 固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括( )。（A）与施工方发生质量纠纷导致的中断（B）与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断（C）资金周转发生困难导致的中断（D）工程用料没有及时供应导致的中断（E）发生安全事故导致的中断36 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（A）收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利（B）短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失（C）成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额（D）长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增
27、的账面价值（E）债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额37 在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有( )。（A）因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿（B）因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费（C）因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出（D）因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失（E）存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用38 (2011 年)下列各项关于资产期未计量的表述中，正确的有( )。（A）固定资产按照市场价格计量（B）持有至到期投资
28、按照市场价格计量（C）交易性金融资产按照公允价值计量（D）存货按照成本与可变现净值孰低计量（E）应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 A 公司 2007 年和 2008 年有关资料如下：(1)A 公司 2007 年 1 月 2 日以一组资产交换甲公司持有 B 公司 60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该
29、组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：(2)2007 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 400万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)2007 年度 B 公司实现净利润 980 万元。(4)2007 年 B 公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加 120 万元。(5)2008 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 1/2 出售给乙公司，收到 2750 万元存入银行。同日， B
30、 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。(6)2008 年度 B 公司实现净利润 880 万元。(7)2008年 B 公司分配现金股利 500 万元。假定：(1)A 公司适用的增值税税率为 17%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。(2)合并前，A 公司和 B 公司不存在任何关联方关系。(3)不考虑所得税的影响。 要求： (1) 编制 A 公司 2007 年 1 月 2 日取得 B 公司 60% 股权投资的会计分录。 (2)编制 A 公司 2008 年 1 月 2 日出售 B 公司 1/2 股权投资的会计分录。 (3)编制 A 公司 2008 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为
31、权益法核算的会计分录。 (4)编制 A 公司 2008 年度与长期股权投资有关的会计分录。(金额单位用万元表示) 40 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%。甲公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司 2004 年和 2005 年发生如下交易或事项：(1) 2004 年 11 月 10 日，甲公司购入一批 A 材料，增值税专用发票上注明该批A 材料的价款为 50 万元(不含增值税额)、增值税进项税额为 8.5 万元。甲公司以银行存款支付 A
32、 材料购货款，另支付运杂费及途中保险费 1.2 万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额 0.07 万元)。A 材料专门用于生产 B 产品。(2) 由于市场供需发生变化，甲公司决定停止生产 B 产品。2004 年 12 月 31 日，按市场价格计算的该批 A 材料的价值为 50 万元(不含增值税额)。销售该批 A 材料预计发生销售费用及相关税费为 4.5 万元。该批 A 材料在 12 月 31 日仍全部保存在仓库中。(3) 按购货合同规定，甲公司应于 2005 年 4 月 2 日前付清所欠丁公司的购货款58.5 万元(含增值税额) 。甲公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于
33、 2005 年 4 月 5 日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：甲公司以上述该批 A 材料抵偿所欠丁公司的全部债务；如果甲公司 2005 年 16 月实现的利润总额超过 100 万元，则应于 2005 年 7 月 20 日另向丁公司支付 10 万元现金。丁公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17%。丁公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的 A 材料作为原材料核算。 (4) 2005 年 4 月 6 日，甲公司将该批 A 材料运抵丁公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批 A 材料的销售价格和计税价格均为 45 万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前甲公司尚未领用该批 A
34、 材料。(5)甲公司 2005 年 l6 月实现的利润总额为 95 万元。假定在本题核算时，甲公司和丁公司均不考虑增值税以外的其他税费。要求 (1) 编制甲公司购买 A 材料相关的会计分录。(2) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日 A 材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)分别编制甲公司，丁公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。41 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司一乙公司，乙公司系 200 年 1 月 5 日以 3000 万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为
35、 6000 万元，其中实收资本为 4000 万元、资本公积为 2000 万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为 10 年。乙公司 200 年度、201 年度分别实现净利润 1000 万元和 800 万元。乙公司除按净利润的 10%提取法定盈余公积、按净利润的 5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司 201 年 12 月 31 日应收乙公司账款余额为 600 万元。年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为 5%。甲公司 201 年 12 月 31
36、日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系 200 年 1 月 10 日以 500 万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为 400 万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为 10 年。要求：编制 201 年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外
37、，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下： (1)206 年 10月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款； M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。 206 年 10月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16日支付货款 600 万元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要
38、求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。 (2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N 公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台 50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。 206 年 10 月 16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本为 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格，N
39、 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。 (3)206 年 11 月 16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W公司采用现场提货方式一次性提货。 206 年 11 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 C 产品每件成本为 8 万元。 206 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意退货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到
40、税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 w 公司开具红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。 (4)206年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。 H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 206 年 10 月 20 日开始，至 206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300 万元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。 假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营
41、业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；劳务完成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 (5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下： 该光缆铺设合同系205 年 7 月签订的，合同价款总额为 2000 万元，该合同预计总成本 1600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计2006 年 8 月底完工。 206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2600 万元，合同预计总成本为 2100 万元。 205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下
42、：假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求： (1)根据资料(1)至(3)，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录； (2)根据资料(4)至(5)，分别计算甲公司 206 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。43 东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2002 年至 2003 年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2002 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地
43、基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地由特定资质的建筑承包商完成； 合同总金额为 1000 万美元，由 A 公司于 2002 年 12 月 31 日和 2003 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2002 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2002 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基
44、平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； 合同总金额为200 万美元，由东方公司于 2002 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2002 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2002 年 12 月31 日向 B 公司支付了合同进度款。2002 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4980 万元人民币，其中包括应向 B 公司支
45、付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2002 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2003 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2003 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需家生费用 680 万元
46、人民币。2003 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料：东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001 年 12 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2001 年 12 月 31 日，1 美元8.1 元人民币2002 年 12 月 31 日，1 美元8.3 元人民币2003 年 1 月 25 日，1 美元8.1 元人民币2003 年 12 月 31 日，1 美元8.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算东方公司 2002 年应确认的合同收入、合同毛利、合同
47、费用和汇兑损益。(2)计算上述交易或事项对东方公司 2002 年度利润总额的影响。(3)分别计算东方公司 2003 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。(4)计算上述交易或事项对东方公司 2003 年度利润总额的影响。注册会计师（会计）模拟试卷 109 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2) 借款费用已经发生；(3
48、)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。至 2 月 11 日，甲公司才同时满足上述 3 个资本化条件。2 【正确答案】 A【试题解析】 处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金应以净额反映，即 200000-50000150000 元。3 【正确答案】 B【知识模块】 综合4 【正确答案】 B【试题解析】 已计提的折旧额=(84000-4000) 83=30000(元) ，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)8=10000 (元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000 -2000)(5-3)=26000(元)，故使净利润减少=(26000-10
49、000)(1-25%)= 12000( 元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 企业当期计提的无形资产减值准备，计入资产减值损失；支付的广告展览费用，计入销售费用；至于本期发生的汇兑净损失，则计入财务费用。6 【正确答案】 D7 【正确答案】 A8 【正确答案】 B【试题解析】 在采用权益法核算的情况下，被投资单位实现利润时，需要确认投资收益；分派股利时，需要减少长期投资；而被投资单位调整留存收益时，也需要调整长期投资的账面价值。9 【正确答案】 B【试题解析】 按企业会计准则规定，企业采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。10 【正确答案】 B【试题解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。本题资本化金额=10 0004%
