1、注册会计师（会计）模拟试卷 111 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 钱江公司用一台已使用 2 年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元和 280000
2、元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为( )元。（A）220000（B） 236000（C） 290000（D）3200002 甲公司同意乙公司以其持有的某项股权投资偿还所欠的 300 万元贷款，该股权投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 5 万元，市价 280 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 300 万元，已计提的坏账准备为 10 万元。甲公司取得该项股权投资时，额外从乙公司收取补价 10 万元，并支付相关税费 2 万元。甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )万元（A）292（B） 277（C） 282（D）2853 下列项目中,不属于永久性差异的是( )。（A）企业的各种赞
3、助费（B）企业产品保修费（C）企业购买国债的利息收入（D）企业以自己的产品用于工程项目3 A 公司于 2010 年 7 月 1 日以账面价值 700 万元、公允价值 900 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100%的股权，使 B 公司成为 A 公司的全资子公司，另发生直接相关税费 10 万元。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 800 万元，账面价值为750 万元。假如合并各方没有关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。4 A 公司投资时的合并成本为( )万元。（A）700（B） 900（C） 910（D）7005 以下表述中不正确的是( )。（A）购买日会计处理时，
4、将换出资产账面价值和公允价值的差计入当期损益（B）合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉（C）合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉（D）合并成本小于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益6 除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( )。（A）同受控制的企业之间（B）同受共同控制的企业之间（C）子公司与其母公司的关键管理人员之间（D）对某一企业实施共同控制的各合营者之间7 为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱
5、 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 按每箱 26 万元的价格购回全部B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为 ( )万元。（A）100（B） 60（C） 0（D）1608 借款费用暂停资本化的条件之一是建造活动发生了非正常中断。以下各项中不属于“非正常中断 ”的情形是 ( )。（A）厂房建造期间因逢雨季导致工程中断（B）厂房建造期间因发生战争导致工程中断（C）厂房建造过
6、程中因发生安全事故导致工程中断（D）厂房建造过程中因资金周转困难导致工程中断9 ABC 公司 2001 年 1 月 10 日取得一项无形资产入账价值为 630 万元，预计使用年限为 10 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2004 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 350 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2007 年 12 月31 日进行复核，预计其残值与原估计金额不同，该无形资产的预计残值为 200 万元。则 2007 年 12 月 31 日摊销金额为( )。（A）175
7、（B） 185（C） 227.5（D）010 2007 年 12 月 2 日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于 2004 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2 000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。2007 年 12 月 31 日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。（A）67 万元（B） 100 万元（C） 134 万元（D）200 万元11 某股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日,
8、以 2070 万元的价款购买面值为 2000 万元的债券进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行,票面年利率为 4%,期限为 3 年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计 20 万元(假定达到重要性要求)。该债券溢折价采用直线法摊销,该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（A）30（B） 34（C） 32（D）4012 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产 ”科目，按其账面余额，贷记 “持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( ) 科目。（A）资本公积（B）投资收益（C）营业外收入（D）资产减值损失13 某股
9、份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2007 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 10%。至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30
10、 万元，则 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）60（B） 42（C） 40（D）2014 2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6500 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2004 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品抵偿债务，其金额为含税公允价值；另外以一台设备偿还债务，其金额为公允价值。乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7
11、500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司已计提坏账准备为 40 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司的债务重组损失为( )万元。（A）117.5（B） 77.5（C） 460（D）375015 甲公司对外币业务采用月初汇率进行折算。3 月初“银行存款一美元户” 余额为美元 1000 万元，3 月份向银行结汇 450 万美元，实得人民币 3591 万元；收到前期销贷款 600 万美元，该应收贷款发生时记账汇率为 l 美元=8.12 元人民币，3 月 1日市场汇率为 l 美元
12、8.11 元人民币，2 月 28 日市场汇率 1 美元8.09 元人民币，3 月 31 日市场汇率 l 美元8.08 元人民币，甲公司 3 月份发生的汇兑收益为( )万元。（A）79（B） 20.5（C） -79（D）7316 东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月10 日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进一步加工所需费用为
13、 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。（A）144000（B） 140400（C） 20072（D）18000017 某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为20 万元，子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司上年年初销售商品给子公司，销售收入为 10 万元，毛利率为 20%，增值税率为 17%，子公司购入后当作自己的固定资产(用于厂部)，折旧期为 5 年，并
14、假定在上年提取了一年的折旧，则本期合并会计报表的年初未分配利润应是( )（A）20 万元（B） 30 万元（C） 15.2 万元（D）16.8 万元18 A、B 两家公司不存在关联方关系。A 公司于 201 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250万元。B 公司 201 年 7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。（A）1 500（B） 1 050
15、（C） 1 200（D）1 25019 甲公司以 1 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000 万元累计折旧为 240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价 80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )万元。(2005 年)（A）680（B） 684（C） 720（D）76019 201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税
16、600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8 000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2 000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(
17、)。（A）收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本（B）收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助（C）收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益（D）收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本21 甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额是( )。（A）600 万元（B） 620 万元（C） 900 万元（D）3 400 万元22 (2010 年)企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( ) 。（A）为维持资产正常运转发生的现金流出（B）资产持续使用过程中产生的现金流入（C）未来年度为改良资产发生的现金流出（D）未来年度因实施已
18、承诺重组减少的现金流出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 上市公司的下列各项目中，属于会计政策变更的有( )。（A）因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算（B）因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法（C）因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改近售价核算（D）根据国家统一的会计制度规定，存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价（E）因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资24
19、下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）企业合并或企业控股权的小售（B）债券的发行（C）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼并结案（D）资产负债表日后资产价格发生重大变化（E）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入25 下列说法中，不正确的有( )（A）“递延税款 ”贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额（B）在应付税款法下，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产（C）在递延法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异
20、均用现行税率计算（D）在债务法下，本期发生的时间性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算（E）在债务法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算26 将认股权证直接送给流通股股东，行权时，非流通股东可能涉及的会计科目有( )。（A）银行存款（B）股权分置流通权（C）长期股权投资（D）投资收益（E）资本公积27 下列各项关于所有者权益的表述中，正确的有( )。（A）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（B）某些利得或损失按照会计准财规定应当直接计入所有者权益（C）所有者权益金额应单独计量，不取决资产和负债的计量（D）所有者权益项目应当列入资产
21、负债表28 企业披露对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础的信息应包括( )。（A）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的指定依据、指定性质等（B）指定金融资产为可供出售金融资产的条件（C）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法（D）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础（E）金融资产和金融负债终止确认条件29 企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有( )。（A）小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额（B）签订购买原材料合同时交纳的印花税（C）进口商品支付的关税、消费税（D）一般纳税企业购进固定资产支付
22、的增值税的进项税额（E）收购未税矿产品代扣代缴的资源税30 下列有关应收款项的论断中，正确的是( )。（A）附追索权的应收账款出售在会计处理上等同于以应收账款质押借款的处理。（B）根据会计制度要求企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。（C）对当年新发生的应收款项、计划进行重组的应收款项以及与关联方发生的应收款项均不能全额计提坏账准备。（D）企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。31 根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当
23、在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( ) 。（A）投资的计价方法（B）短期投资的期末市价（C）投资变现及投资收益汇回的重大限制（D）期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例（E）采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异32 采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）被投资企业可供出售金融资产公允价值变动（E）被投资企业自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值33 甲公司 207 年度
24、资产负债表日至财务报告批准报出日(208 年 3 月 10 日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，208 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。因甲公司于 207 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)207 年 12 月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。(3)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于 208 年 5 月到期的借款展期 2 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(4)董事会通过利润分配预案，拟对 207 年度利
25、润进行分配。(5)207 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 600万元。至 207 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于 207 年度确认预计负债 300 万元。208 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元。(6)207 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 1500 万元，已计提的坏账准备为 300 万元。208 年 2 月 26 日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的 80%将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。33 下列各项中，
26、属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )。（A）发生的商品销售退回（B）银行同意借款展期 2 年（C）法院判决赔偿专利侵权损失（D）董事会通过利润分配预案（E）银行要求履行债务担保责任34 下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中。正确的有( )。（A）对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润（B）对于诉讼事项，应在 207 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元（C）对于债务担保事项，应在 207 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元（D）对于应收丙公司款项，应在 207 年资产负债表中调整减少应收账款 900 万元（E）对于借款展期事项，应在 207 年资产负债
27、表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债35 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。（A）将负债成份确认为应付债券（B）将权益成份确认为资本公积（C）按债券面值计量负债成份初始确认金额（D）按公允价值计量负债成份初始确认金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 甲公司 2010 年度归属于普通股股东的净利润为 48000 万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为
28、40000 万股，持有乙公司 80%的普通股股权。乙公司 2010 年度归属于普通股股东的净利润为 21600 万元，发行在外普通股加权平均数为 9000 万股，该普通股当年平均市场价格为 8 元。年初，乙公司对外发行 600 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 4 元，甲公司持有具中 12 万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账而价值一致。要求：36 计算乙公司基本每股收益和稀释每股收益。37 计算合并基本每股收益和稀释每股收益。38 某公司允许开立外汇现汇账户，采用当
29、月 1 日的汇价作为折合率，当月 1 日的市场汇率为 1 美元8.4 人民币，月末各外币账户的余额按月末市场汇率进行调整，月末的市场汇率为 l 美元8.5 人民币。 (1)该公司上月各外币账户余额如下：(2)该公司本月发生下列外币业务：2 日收回应收账款 60000 美元； l0 日归还外币长期借款50000 美元；20 日销售产品一批，价款 2 万美元，款未收到； 25 日用人民币买入 4 万美元，银行当天的卖出价为 1 美元=8.6 元人民币，月终，按市场汇率调整各外币的账面余额(长期美元借款用于工程项目，工程项目尚未达到预定可使用状态)。要求：(1)根据经济业务编制会计分录；(2)计算该
30、公司计入当月损益的汇兑损益总额。39 万达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 年 8 月 30日，万达公司和明洁公司签订协议，向明洁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元。协议规定，万达公司应在 11 月30 日将所售商品购回，回购价为 215 万元(不含增值税额)。商品已发出，贷款已收到。假定：该批商品的实际成本为 170 万元；不考虑其他相关税费；款项均以银行存款结算。要求：(1)编制万达公司发出商品时的会计分录。(2)编制万达公司 9 月 30 日和 10 月 31 日计提利息的会计分录。(3)编制万达公司 11
31、 月 30 日回购商品的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用应付税款法核算，适用的所得税率为 33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002 年度的财务会计报告于 2003 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2002 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利
32、润为 5000 万元。该公司2002 年和 2003 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2002 年 11 月 5 日，北方公司发现 A 公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商标权。为此，北方公司于 2002 年 11 月 10 日向法院提起诉讼，要求 A 公司赔偿损失 500 万元。基于所掌握的足够证据，北方公司预计很可能胜诉，并获得补偿 500 万元。至 2002 年 12 月 31 日，案件尚在进一步审理中。北方公司在 2002 年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。(2)2002 年 11 月 25 日，北方公司与 W 企业签订销售合
33、同。合同规定，北方公司向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 200 万元，每台销售成本为 150万元。11 月 28 日，北方公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在 2003 年 3 月 31 日前以每台 204 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。北方公司已于 2002 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款；在 2002 年度已按每台 200 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(3)从 2000 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备
34、的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从 2003 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(4)2002 年 10 月 18 日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 100 万元。北方公司自 11 月 1 日起开始该电手设备的设计工作，至 12月 31 日已完成设计工作量的 60%，发生设计费用 30 万元；按当时的进度估计，2003 年 3 月 30 日将全部完
35、工，预计将再发生费用 20 万元。丁企业按合同已于 12月 1 日一次性支付全部设计费用 100 万元。北方公司在 2002 年将收到的 100 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本，2003 年未确认收入。(5)2003 年 2 月 5 日，因产品质量原因，北方公司收到退回 2001 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。北方公司调整了 2002 年度利润表上年数中的销售收入、销售成本等。(6)北方公司与西方公司在 2002 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同
36、中订明北方公司在 2002 年 11 月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失 300 万元。该诉讼案件在 2002 年 12 月 31 日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有 96%的可能性赔偿西方公司 160 万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。(7)北方公司于 2002 年 4 月收购了 B 公司。收购以后，B 公司成为北方公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，北方公司将承接原 B 公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。2002 年 10 月 5 日，某银行向人民法院起
37、诉北方公司，要求其偿付原 B 公司为另一企业贷款提供担保应承担的连带责任 200 万元。该事项起因于 2000 年 12 月原B 公司与该银行所签订的担保合同。原 B 公司在成为北方公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。北方公司认为，既然其在购买 B 公司时，此项义务未体现在 B 公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。北方公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在 B 公司的资产负债表中，但根据收购协议，北方公司将承接原 B 公司与其他企业签订合同中的所有义务。因此，北方公司实际上仍需承担 200 万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可
38、能在案件的审理过程中对北方公司产生不利影响，法律顾问建议北方公司可不进行相应的会计处理。2002 年 12 月 31 日，该案件仍在审理当中。对于该担保诉讼事项，北方公司在2002 年 12 月 31 日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。(8)2002 年 5 月 10 日，北方公司与某外商签订了一项商品销售协议，价款 1000万美元。2002 年 9 月 30 日，北方公司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，北方公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，北方公司于 2002 年 11 月 10 日向某仲裁机构申请仲裁，要求外商无条件按协议支付
39、货款。至 2002 年 12 月 31 日，该仲裁机构尚未作出裁决。对上述仲裁事项，北方公司在 2002 年度会计报表附注中作了披露(假定不考虑收入确认问题)。(9)北方公司自 2000 年起设立专门机构研究和开发新产品。2000 年度和 2001 年度分别发生研究与开发费用 200 万元和400 万元，均计入“无形资产研究与开发费用”科目。新产品于 2002 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2002 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用， 2002 年度共摊销 120 万元。(假定此项不考虑2002 年
40、所得税费用因素。)(10)2002 年 12 月 28 日，北方公司与丙公司签订协议销售 B 商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 25%属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 200 万元。北方公司 2002 年确认了主营业务收入 300 万元，主营业务成本 200 万元。(11)2003 年 3 月 5 日，北方公司董事会提议发放现金股利 200 万元，2002 年年报对外报出前，北方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，北方公司在
41、2002 年年报中确认了一项负债。(12)2002 年 1 月 1 日北方公司对东方公司进行长期股权投资，占东方公司有表决权资本的 10%，对东方公司不具有重大影响。2003 年 2 月 1 日，北方公司对东方公司追加投资，占东方公司的股权比例提高到 30%，由此北方公司能够对东方公司的财务和经营政策施加重大影响。对东方公司增加投资后，北方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了 2002 年年报相关项目的金额，此项使 2002 年利润表中的投资收益增加了10 万元。要求：(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即
42、可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理 (不需要做会计分录) 。(3)如因上述交易和事项影响 2002 年度净利润的，请重新计算该公司 2002 年度的净利润，并列出计算过程。(答案中金额单位以万元表示)40 201 年度和 202 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 10 万张，每张面值 100 元，票面年利率 5；同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3，对乙公司不具有
43、重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 201 年 12 月 31 日。乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张 75 元和每股 15 元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计 1 250 万元。202年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至 202 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元。甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产一公允价值变动 650贷：资产减值损失 650(2)
44、202 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90的权利，以 9 100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款 10的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10的权利中扣除，直至扣完为止。202 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为 10 000 万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为 9 700 万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于 9 300 万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为 100 万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式
45、转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款 9 100继续涉入资产次级权益 1 000贷：贷款 9 000继续涉入负债 1 100(3)202 年 12 月 31 日，甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入总额 10 000 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 9 400 万元，
46、市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：借：银行存款 10 000应付债券利息调整 600贷：应付债券债券面值 10 000衍生工具提前赎回权 60资本公积其他资本公积(股份转换权) 540甲公司 202 年度实现账面净利润 20 000 万元，按照净利润的 10计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：41 根据资料(1)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请
47、编制更正的会计分录。42 根据资料(2)，判断甲公司 202 年 5 月 1 日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。43 根据资料(3)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 111 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 换入资产入账价值换
48、出资产账面价值应支付的相关税费+补价500000-50000025-(500000-50000025)25)+30000+10000220000( 元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组取得或以应收账款换入股权投资，如收到补价，以应收债权账面价值+相关税费-补价作该项股权投资的初始投资成本，但对于股票投资，包含的已宣告尚未领取的现金股利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利”核算。股权投资的初始投资成本300-10+2-10-5277(万元)3 【正确答案】 B【知识模块】 收入和利润4 【正确答案】 C【试题解析】 合并成本为换出资产的公允价值和直接相关费用之和=900+
49、10=910(万元) 。5 【正确答案】 C【试题解析】 合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉。6 【正确答案】 D【试题解析】 按照企业会计准则第 36 号关联方披露的规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。按照此标准，同受控制的企业之间；同受共同控制的企业之间，以及子公司与其母公司的关键管理人员之间均构成关联方；而对某一企业实施共同控制的各合营者之间在不存在其他关联方关系的情况下，不构成关联方。7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2003 年应确认的财务费用100(26-20)10万元60 万元。8 【正确答案】 A9 【正确答案】 D【试题解析】 2004 年末计提减值准备(63063073)-35010(万元)；2005 年末
