1、注册会计师（会计）模拟试卷 11（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2006 年 4 月 12 日，甲公司销售批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 40 万元，增值税销项税额为 6.8 万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于 2006 年 8 月 1 日付款。2006 年 5 月 1 日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为 35 万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。根据以
2、往经验，甲公司预计乙公司退货 10%。则甲公司出售该应收账款时形成的营业外支出额为( )万元。（A）11.8（B） 7.12（C） 6.32（D）5.262 M 公司采用先进先出法结转库存商品成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备采用同步同比例法结转。该公司 2006 年年初存货的账面余额中包含甲商品 1000 件，其实际成本为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 20 万元。2006年 4 月 1 日该公司新购甲商品 300 件，每件成本为 0.28 万元，5 月 2 日甲产品售出800 件。2002 年 6 月 30 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，
3、其市场销售价格为每件 0.29 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2006 年 6 月末对甲产品应计提跌价准备为( )万元。（A）6（B） -1.5（C） -2.5（D）43 甲公司 2006 年 5 月 1 日购入乙公司于 2005 年 1 月 1 日发行的公司债券，该债券面值为 1000 万元，票面利率为 9%，期限为 5 年，到期一次还本付息。甲公司共支付买价 1160 万元，相关税费 12 万元，(达到重要性标准)，甲公司采用直线法摊销溢、折价，则 2008 年末甲公司“长期债权投资”的账面余额为( )万元。（A）1
4、360（B） 1374.18（C） 1486.25（D）1523.114 认购权证存续期满，“ 应付权证 ”科目的余额应首先冲减 “股权分置流通权”科目，差额部分记入( ) 科目。（A）“资本公积 ”（B） “投资收益”（C） “营业外收入”（D）“管理费用 ”（E）“利润分配未分配利润”5 2006 年初，甲公司接受其关联方丙公司的委托，代为经营其子公司丁公司，受托期为四年，丁公司的账面净资产为 2000 万元。根据双方协议，甲公司每年可获得 300 万元的固定收益，当年丁公司实现净利润 400 万元，年末甲公司如期收到协议款项。则甲公司当年确认的受托经营收入为( )万元。（A）400（B）
5、 300（C） 350（D）2006 甲公司为建造一生产车间，于 2002 年 11 月 1 日向银行借入 3 年期借款 1000 万元，年利率为 6%。2003 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 600 万元，2003 年 3 月 1 日发行期限为 3 年，面值为 1200 万元，年利率为 8%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1200 万元，同时，支付发行费用 8 万元(符合重要性要求)，同日又发生支出 600 万元。5 月 1 日因千程发生安全事故而停工，9 月 1 日重新开工；10 月 1 日又发生支出 400 万元，11 月 1 日发生支出为 1000 万元。该固
6、定资产于 2003 年 12 月 31 日完丁交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应子资本化的借款费用金额为( )万元。（A）69（B） 122.33（C） 71（D）637 甲公司于 2005 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金子每年年初支付。2005 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )7元。（A）0（B） 24（C） 32（D）508 下
7、列有关融资租赁的论述中，正确的是( )。（A）当售后回租形成融资租赁时，售后回租的损失应在租期内平均分摊，以调整各期的折旧费用（B）只有当最低租赁付款额的折现值大于租赁资产原账面价值的 90%时，承租方才能将租赁定性为融资租赁（C）出租方的内含报酬率应使得最低租赁收款额的折现值恰好等于租赁资产原账面价值（D）在实际利率法下，每期分摊的“未确认融资费用”呈递减趋势（E）在实际利率法下，出租方的租赁投资净额呈递增趋势9 甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价 200 万元，已提折旧 140 万元，已提减值准备 10 万元，公允价
8、值为 80 万元，营业税税率为 5%；甲公司换出商品的账面成本为 15 万元，已提跌价准备 2 万元，公允价值为 20 万元，增值税税率为17%，消费税税率为 l0%；专利权的账面余额 60 万元，已提减值准备为 12 万元，公允价值为 40 万元，营业税税率为 5%；原材料的账面余额为 30 万元，公允价值为 40 万元，增值税税率为 17%。双方协议，由乙公司另行支付补价 20 万元，并于 2005 年 7 月 1 日办妥了物资的产权交割手续。则甲公司换入专利权的入账成本为( )万元。（A）25.9（B） 31.7（C） 25.4（D）26.7110 甲公司于 2000 年 1 月 1 日
9、购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。2000 年初乙公司所有者权益总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司 10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末乙公司发生亏损50 万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万元。2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。（A）96（B） 99（C）
10、100（D）11011 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动12 甲公司采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为 33%，每年的汇算清缴日为 3 月 10 日，董事会于 2005 年 4 月 2 日批准报出 2004 年年报，2005 年 3 月 3日发现某专利在 2004 年未作分摊，该专利权于 2002 年 1 月 1 日购入，原价为 120万元，会计按 4
11、年期摊销，税务上按 6 年期分摊，则下列结论中正确的是( )。（A）调减 2004 年“ 应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用3.3 万元（B）调减 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用6.6 万元（C）调增 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调增所得税费用6.6 万元（D）调减 2004 年“ 应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用9.9 万元13 某股份有限公司于 2004 年 1 月 1 日成立，所得税核算采用应付税款法，适用的所得税税率为 33%，2004 年实现利润总额 150 000 元。2004
12、 年，该公司实际发放工资总额超过计税工资总额的部分为 20 000 元；管理用固定资产折旧为 50 000 元，但按税法规定采用年数总和法则应计提 65 000 元。2005 年 1 月 1 日起，该公司为了提供更相关、更可靠的会计信息，决定将所得税核算方法由应付税款法改为递延法。则此项会计政策变更的累计影响数为( )元。（A）5600（B） 4950（C） 6600（D）1155014 以下应在“ 递延套保损益 ”科目核算的业务有( )。（A）实物交割时的损益（B）强制平仓时的损益（C）现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓损益（D）期末持仓合约的浮动盈利二、多项选择题每题均有多个正确答案，请
13、从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 下列项目中，应记入“财务费用” 科目的有( )。（A）生产经营短期借款利息支出（B）对外投资长期借款利息支出（C）发行股票冻结资金期间的利息收入小于股票发行费用的差额（D）购入的可转换公司债券的利息收入（E）购进货物开出的带息应付票据利息支出16 下列经济业务或事项中，投资企业应通过“投资收益” 科目核算的有( )。（A）权益法核算的被投资单位发生拨款转入资本公积（B）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享
14、有的部分)（C）成本法核算的被投资企业实现净损益（D）处置短期股票投资或长期股权投资的净损益（E）收到短期股票投资的现金股利17 下列各项中，错误的表述是( )。（A）采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额（B）如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“ 主营业务成本 ”科目实现（C）库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定（D）按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货
15、跌价准备（E）在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理18 下列各账户，与“ 材料成本差异 ”账户可以形成对应账户的有 ( )。（A）委托加工物资（B）待处理财产损溢（C）主营业务成本（D）其他业务支出（E）应收账款19 下列经济业务或事项，不正确的表述是( )。（A）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则后续支出应当计入当期费用（B）为维护固定资产和无形资产而发生的后续支出均应记入当期费用（C）如为非正常原因
16、造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期损益（D）对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧（E）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更20 下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有( )。（A）企业支付的席位占用费应计入当期管理费用（B）企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用（C）企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金 ”科目核算（D）企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管
17、理费用（E）企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算21 下列项目中，属于非货币性交易的有( )。（A）用银行汇票购入一批商品（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取专利权（C）以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 20 万元的补价（D）以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价（E）以公允价值 60 万元的原材料换取商品一批，同时支付 10 万元的补价22 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收
18、入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入（E）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分无论是否能够区分且能够单独计量，均应当将其作为销售商品处理23 甲股份有限公司 2004 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2005 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2005 年 4 月
19、 3 日。该公司 2005 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2004 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同（D）2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2003 年 1 月 5 日与丁公司签订（E）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲
20、公司已于 2002 年末确认预计负债 800 万元24 发生的下列交易或事项中，正确的会计处理方法的有( )。（A）企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应改按新的折旧方法计提折旧，对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理（B）企业应定期对固定资产预计净残值进行复核，如果固定资产预计净残值与原先的估计数有重大差异，企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理（C）企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会
21、计处理（D）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（E）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 (1)2003 年：借：长期股权投资投资成本 2250贷：银行存款 2250借：长期股权投资损益调整 600贷：投资收益 600长期股权账面价值为 2850 万元。2004 年 1 月借：长期股权投资股权投资
22、准备 2010贷：资本公积股权投资准备 2010计算依据：新光公司股东权益3000+800700010800(万元)，1080045%4860 (万元)，4860-28502010(万元)5 月 10 日，收到股利：借：银行存款(应收账款) 225贷：长期股权投资损益调整 225由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股东，分配后净资产又起了变化，再次调整长期股权投资。 新光公司净资产 1080030010500(万元)，1050045%4725(万元) ，应增加长期股权投资 90 万元借：长期股权投资股权投资准备 90贷：资本公积股权投资准备 90借：长期股权投资损益调整 450贷：投
23、资收益 4502004 年末长期股权投资账面价值为 5175 万元(2850+2010-225+90+450)(2)新光公司 2004 年末股东权益合计 11500 万元。其中：股本 5000 万元(3000+2000)，资奉公积 5000 万元、盈余公积 270 万元(180015%) 、未分配利润1230 万元(1800270 300)(3)不正确。虽然该广告效应时间比较长，但是在当年播出，不存在预付款性质，应该全部计入当年损益； 借：以前年度损益调整营业费用 275贷：长期待摊费用 275不正确。所得税返还应该冲减当年所得税费用。借：以前年度损益调整补贴收入 100贷：以前年度损益调整所
24、得税 100不正确。企业将持有的商业承兑汇票向银行申请贴现，负有向银行还款的责任，应控照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。借：应收票据 3100贷：以前年度损益调整财务费用 100短期借款 3000不正确。公司被额外要求补偿的产品境外返修费用、退货费用等，是在获取新的信息基础上的会计估计的变更，不应作为会计差错更正处理。借：以前年度损益调整(2005 年)-营业外支出 250贷：以前年度损益调整(2004 年)-营业外支出 250调整所得税：借：应缴税金 90.75贷：以前年度损益调整所得税 (275+100-100)33% 90.75结转以前年度损益调整： 借：利润分配未分配利
25、润 84.25贷：以前年度损益调整 84.25调整法定两金；借：盈余公积 12.64原作为会计差错更正处理调减 2004 年的盈余公积 37.5 万元(25015%)应予调回；2005 年调减 50.1375 万元(525-190.75)15%贷：利润分配未分配利润 12.64(4)景怡公司收到 2004 年现金股利借：银行存款(应收账款) 225贷：长期股权投资损益调整 225向流通股送股。由于每 10 股流通股送 3 股，非流通股送出的股份为 600 万股(20000.3)，景怡公司应送出 450 万股(60075%) 。由于新光公司 16 月实现净利润 400 万元，景怡公司应确认投资收
26、益 180 万元。借：长期股权投资损益调整 180贷：投资收益 180借：股权分置流通权 1026贷：长期股权投资投资成本 450 股权投资准备 420 损益调整 156(注：景怡公司送出的股份占拥有新光公司股份的 20%，各明细科目均按比例调整)计算投资收益：调整后 712 月实现的净利润为(1600525+190.75)36%458.67(万元)。借：长期股权投资损益调整 455.67贷：投资收益 455.67(5)根据现行会计制度的规定判断，景怡公司虽然只拥有新光公司半数以下的表决权 (48%)，但董事长和财务总监均由其派出。日常经营和财务政策由 3 人共同决定；同时在董事会中虽然人数刚
27、占半数，但表决权集中，能够控制董事会议，故对新光公司有实质控制权，应该将新光公司纳入合并报表。 合并报表抵销分录：借：股本 5000资本公积 5000盈余公积 (2004 年末 270 万元+2005 年 249.8625 万元)519.86未分配利润(2004 年末 1230 万元-2005 年分配股利 500 万元+2005 年净利润1665.75 万元提取盈余公积 249.8625 万元) 2145.89贷：长期股权投资 4559.67少数股东权益 8106.08借：投资收益 635.67少数股东收益 1030.08期初未分配利润 1230贷：提取盈余公积 249.86分配普通股股利 5
28、00未分配利润 2145.89借；盈余公积 252.85贷：期初未分配利润 (80075%+100045%)15%157.50提取盈余公积 (635.6715%)95.35借：期初未分配利润 180贷：固定资产原价 180借：累计折旧 84贷：期初未分配利润 33主营业务成本 5l借：固定资产减值准备 40贷：营业外支出 40固定资产抵销分录解析：景怡公司固定资产销售价格 1200 万元，销售成本1020 万元，固定资产原价应抵销 187 万元；2003 年 3 月至 2004 年 12 月，应抵销的累计折旧为 33 万元(180101210+180+10);2005 年 12 月应抵销的累计
29、折旧为 3 万元，312 月应抵销的累计折旧为(180-36)104121048 万元，合计抵销 51 万元；2005 年末新光公司该固定资产可收回金额为 600 万元，账面价值为640)5 元 (1200-240-320)，计提减值准备 40 万元，但合并报表反映的价值为 544 万元，小于可收回金额，故减值准备应该全部抵销。26 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日发行面值总额为 40000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从
30、2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 l 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 90 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 60 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的 25%。2001 年4 月 1 日，该
31、可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为 10000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换 807 万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。要求 (1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2) 编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3) 编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可
32、转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4) 编制乙公司 2000 年 1 月 1 日购入可转换公司债券时的会计分录。(5) 编制乙公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(6) 编制乙公司 2001 年 4 月 1 日债权转股权的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 康宇公司系上市公司，主要经营保健品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司所得税采用纳税影响会计法
33、核算。适用的所得税税率为 33%。公司每年 3 月 31 日对外提供财务报告，所得税清算日为 2 月 15 日。公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金。 (1) 2005 年 12月 31 日，康宇公司编制的会计报表如下所示：(2) 上述数据中，有关资料如下： 康宇公司计提的坏账准备，年初数为 13020 元，期末数为 28050 元。 投资收益中， 15000 元为现金转让长期股权投资的收益，300000 元为收到的现金股利。 固定资产原价期末数中，包括用银行存款购入新资产 1010000 元，在建工程转入 14000000 元，报废一项固定资产 2000000 元，已
34、提折旧 1800000 元，获变价收入 3000 元，损失 197000 元；出售固定资产一项，原价 4000000 元，已经提折旧 1500000 元，获变价收入 3000000 元，净收益 500000元。 主营业务成本中，包括计提的累计折旧 1300000 元、支付的职工工资2900000 元，计提福利费 406000 元，待摊费用摊销 700000 元。 管理费用中，包括计提的累计折旧 300000 元，职工工资 100000 元，计提福利费 14000 元，待摊费用摊销 300000 元。 在建工程当年增加 4780000 元，其中支付工程人员工资2000000 元、计提的福利费 2
35、80000 元、其他应付款 1000000 元、长期借款的利息费用 1500000 元。 借入长期借款 4000000 元。 财务费用中，应收票据贴现息200000 元，短期借款利息 115000 元，长期借款利息 100000 元。当年支付短期借款利息 125000 元。 康宇公司当年发生的增值税进项税额为 424660 元，销售商品发生的增值税销项税为 2125000 元，当年缴纳增值税 1000000 元。 公司当年进行债务重组，应付账款 1000000 元计入资本公积。 (3)2006 年 13 月，康宇公司又发生如下经济事项： 2 月 1 日，经注册会计师审计，计入在建工程的长期借款
36、利息中有 500000 元为建造的资产达到可使用状态之后发生的，应予调整。 2 月 20 日，上年 12 月份销售并未收到货款的一批商品，购买方认为包装质量略有瑕疵，要求康宇公司给予一定的折让。经协商，康宇公司同意给予商品销售价格10%的折让。该商品不含增值税销售价格为 100000 元，根据税法规定，因折让而退还给购买方的增值税额从发生折让当期的销项税额中扣减。2 月 25 日，购买方按照扣除折让以后的价款如数支付。公司未对该项货款计提坏账准备。 2005 年10 月与上加公司签订一项供销合同，合同中订明 2005 年 11 月供应上加公司一批商品，由于康宇公司未在规定的时间内发货，上加公司
37、通过法律程序要求康宇公司承担违约责任，赔偿经济损失 50 万元。该诉讼案件在 2005，年 12 月 31 日尚未判决。康宇公司认为本公司违约行为并不严重，可以通过双方协调解决，因此未予确认预计负债。2006 年 2 月，由于上加公司不接受协调，法院一审判决康宇公司赔偿违约损失 8 万元，诉讼费由双方各承担 1 万元。康宇公司不服，认为延迟发货上加公司也有一定的责任，因此提出上诉。至 3 月 31 日，该诉讼仍在审理当中。律师认为，即使上诉，维持原判的可能性很大。 公司于 2 月 28 日召开了董事会会议，制定了 2005 年股利分配决议，向股东分配 1000000 元的现金股利。 要求 (1
38、)编制资产负债表日后调整事项的会计分录。 (2)根据调整以后的事项重新编制 2005年度资产负债表、利润表及利润分配表。 (3)编制 2005 年度现金流量表。 假定康宇公司 2005 年 12 月 31 日以前没有时间性差异。28 景怡公司为一家生产和销售纺织机械的有限责任公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，采用应付税款法进行核算。2003 年 1 月，景怡公司和其他几家公司发起成立新光股份有限公司，主要生产纺织品。注册资本为 3000 万元，景怡公司用货币资金投资 2250 万元，占股份总额的75%。在 2004 年) 月，新光公司经批准上市，向社
39、会发行股票 2000 万股，每股面值 l 元，发行价格为每股 3.50 元。新光公司上市以后，景怡公司对其的股权从75%下降为 45%。新光公司章程规定，除流通股外，其他发起股东的表决权由景怡公司代为行使。景怡公司向新光公司委派了董事长和财务总监，总经理向社会招聘。2003 年和 2004 年，新光公司各实现净利润 800 万元、1000 万元，并按净利润的10%和 5%计提法定盈余公积和法定公益金。每年各按每股 0.1 元进行现金股利的分配，均与下一年 5 月 10 日股东大会决议后支付。2003 年 2 月，新光公司向景怡公司购买纺织机械数台，购置价格 1200 万元。这部分机械的销售成本
40、为 1020 万元。 2005 年 6 月 20 日，新光公司公布经证监会批准的股权分置改革方案。方案规定，非流通股股东为取得流通权，向流通股股东每 l0 股送 3 股。公司章程同时规定，其他股东对新光公司的表决权继续由景怡公司代行。同时对董事会做了调整，景怡公司派出的董事会成员由 5 人减为 4 人，社会公众股股东由 2 人增至为 3 人，另从社会专家中选派一位独立董事。除必须经股东大会决定的事项外，公司重要事项的决策由董事会决定，日常经营与财务决策由董事长、总经理、财务总监共同决定。7 月 1 日，股权分置方案实施。 新光公司董事会还决定，鉴于市场竞争激烈，需要不断开发新的产品，生产设备也
41、应该随着新产品开发的需要而加快更新。决定从 2005 年 3 月起，将向景怡公司购买的纺织机械的折旧方法丛年限平均法改为年数总和法，折旧年限从 10 年缩短为 6 年(不考虑净残值) 。2005 年末，该设备的可收回金额为 600 万元。2006 年 1 月，注册会计师对新光公司进行审计时，在下列问题中与公司会计处理持有不问意见，(1)2005 年 8 月，新光公司与金星广告公司签订了电视广告合同，合同约定新光公司一次支付给金星广告公司广告费 300 万元，从 l0 月 1 日起，连续播至当年 12月 31 日。预计该广告的效应可连续持续 3 年，新光公司与广告播出后一次支付了全部广告费，并将
42、 25 万元计入当期费用，其余计入了长期待摊费用。(2)2005 年 7 月，收到当地财政作为政策扶持资金的增值税返还 50 万元、所得税返还 100 万元。公司认为该项资金属于政府补助，全部计入了补贴收入。(3)2005 年 11 月，公司将取得的一张面值 3100 万元、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票向银行贴现，取得贴现款 3000 万元，公司冲减了应收票据，将贴现息l00 万元计入财务费用，并在报表附注中披露了该项或有事项。(4)公司于 2004 年 7 月首次对生产的产品进行召回，预提了召回费用 200 万元。这些产品是新光公司销售给本市的 W 公司，W 公司作为销售商又将新光公
43、司生产的产品分别销往俄罗斯、乌克兰、匈牙利等国。2005 年 12 月，W 公司要求新光公司还要承担部分在境外发生的退货费等 250 万元。此前新光公司只估计了从客户W 公司手中召回发生的返工费、运输费、零件更换费等。新光公司认为这是公司对召回费用的估计错误，将其作为以前年度会计差错进行了更正。 而注册会计师认为公司对上述 4 项经济业务的会计处理不符合会计准则的规定。2005 年，新光公司实现净利润 2000 万元，其中 16 月实现净利润 400 万元。提取法定盈余公积和法定公益金的比例不变。新光公司所得税率为 33%。采用应付税款法进行核算。新光公司的财务会计报告与 4 月 20 日报出。假定从景怡公司购买的设备生产的产品当年均能全部售出。要求 (1) 编制 2003 年、2004 年景怡公司有关长期股权投资的会计分录，并计算长期股权投资的账面价值。(2) 计算 2004 年末新光公司的股东权益(列出明细项目)。(3) 对注册会计师对新光公司提出的会计处理不正确的问题进行逐一判断。如果您认为注册会计师提出的看法正确，请写明理由，并进行正确的处理。(4) 编制 2005 年景怡公司有关股权分置和长期股权投资的会计分录。(5) 判断景怡公司对新光公司是否应该编制合并报表，如果确认景怡公司对新光公司有实质控制权，请编制 2005 年末合并会计报表分录。
