1、注册会计师（会计）模拟试卷 167 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2010 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款760 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账而价值为1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( ) 万元。（A）40( 借方)（B） 40(贷方)（C） 0（D）120( 贷方)2 有限责任公司在增资扩股时,新的
2、投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分,记入( ) 科目。（A）“资本公积 ”（B） “实收资本”（C） “盈余公积”（D）“股本”3 某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 10 日。公司在2008 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上年末已确认预计负债 30 万元（B）因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元（C）公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利（D）公司支付 2007
3、年度财务会计报告审计费 40 万元4 下列各项中，不应计入投资收益的是( )。（A）交易性金融资产期末计价时其公允价值低于账面价值的差额（B）采用成本法核算的长期股权投资收到的现金股利（C）取得交易性金融资产时发生的手续费等相关费用（D）用于债务重组的长期股权投资的公众价值高于其账面价值的差额5 甲企业有一项专利权,最初入账价值为 100000 元,有效使用期限为 5 年;企业在使用 2 年后将其对外出售,取得转让收入 80000 元。甲企业除转让收入按 5%缴纳营业税外无其他支出,则甲企业转让该项专利权能使其税前利润增加( )元。（A）20000（B） -24000（C） 16000（D）7
4、60005 甲公司是一家电脑销售公司。201 年 12 月 1 日。甲公司向乙公司销售 1 000 台电脑，每台销售价格为 4 500 元，单位成本为 4 000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000 元。增值税额为 765 000 元。协议约定，乙公司应于12 月 31 日之前支付货款，在 202 年 2 月 1 日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。甲公司适用的所得税税率为
5、25，预计未来期间不会变更。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。6 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑确认的收入金额为( )。（A）4 500 000 元（B） 3 825 000 元（C） 5 265 000 元（D）4 475 250 元7 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑影响所得税费用的金额为( )。（A）125 000 元（B） 18 750 元（C） 106 250 元（D）143 750 元8 甲公司 2006 年 2 月 2 日从其拥有 80%股份的被投资企业 A 购进设备一台，该设备成本 70 万元，售价 100 万元，增值税 1
6、7 万元，另付运输安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 2007 年末编制合并报表时应抵销由此项业务形成的固定资产而多计提的折旧额( ) 万元。（A）11（B） 6（C） 20（D）129 委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后用于连续生产应税消费口，其由受托方代收代缴的消费税，应记入的会计科目是( )。（A）管理费用（B）委托加工物资（C）主营业务税金及附加（D）应交税费应交消费税10 下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。（A）我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税（B）中期
7、财务报告中可不提供前期比较会计报表（C）中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础（D）中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致11 某公司 2013 年末有关科目余额如下：“发出商品” 科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335 万元， “原材料”科目余额为 300 万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为 25 万元，“存货跌价准备” 科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1200 万元，“ 受托代销商品 ”科目余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“ 工程施工 ”科目余额为 400 万元， “工程结算”科目余额
8、为 300万元。则该公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中“存货” 项目的金额为( )万元。（A）1960 （B） 2060（C） 2460（D）248512 A 股份有限公司为建造某固定资产于 2003 年 11 月 1 日取得专门借款 12000 万元，年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2004 年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款1675.50 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1500 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付
9、工程进度款 2398.50万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2004 年度 A 股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( ) 万元。（A）55.74（B） 79.43（C） 108（D）54013 XYZ 公司为- 上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998 年 12 月 2 日发现 1995 年 12 月 18 日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程” 科目。该项固定资产原价为 20000 万元，预计使用年限 20 年(与税法规定的折旧年限-致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。 XYZ 公司
10、适用的所得税税率为 33%。在编制1998 年度资产负债表时，针对此项重大会计差错， XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（A）670（B） 1340（C） 2000（D）100014 甲公司采用账龄分析法计提坏账准备,对未到期应收账款和逾期应收账款分别按照 1%和 5%的比例计提坏账准备,2003 年末应收账款余额 500 万元,其中未到期应收账款 200 万元,逾期应收账款 300 万元,2004 年上半年经批准核销坏账损失 3 万元,下半年收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款 2 万元,2004 年末应收账款余额400 万元,其中未到期应收账款和逾期应收账款
11、各 200 万元,有确凿证据表明,在逾期应收账款中有 50 万元只能收回其中的 60%,2004 年甲公司提取坏账准备的金额是( )万元。（A）提取 13.5（B）提取 16（C）冲减 5（D）冲减 415 某企业于 2002 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至2003 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2003 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2002 年已确认收入 10 万元。则该企业 2003 年度确认收入为
12、 ( )万元。（A）160（B） 180（C） 200（D）18216 某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002 年 5 月，甲类商品的月初成本总额为 2400 万元，本月购货成本为 1500 万元，本月销售收入为 4550 万元。甲类商品 4 月份的毛利率为 24。该企业甲类商品在 2002 年 5 月末的成本为( )万元。(2002 年)（A）366（B） 392（C） 404（D）44217 2012 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为 90。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 100 万元并承担诉讼费用 5 万元，但很可
13、能从第三方收到补偿款 10 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元(金额单位用万元表示)。（A）90（B） 100（C） 95（D）10518 某企业于 1996 年 12 月 1 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元。采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从 1998年 1 月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为 33%,该固定资产折旧方法变更的累积影响数为( )万元。（A）
14、40（B） -26.8（C） 53.2（D）-4019 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。207 年 4 月 1 日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为 1000 万元，累计折旧为100 万元，已计提减值准备 100 万元。更新改造过程中发生劳务费用 400 万元；领用本公司产品一批，成本为 100 万元，计税价格为 130 万元。经更新改造的固定资产于 207 年 6 月 20 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。（A）1300 万元（B） 1322.10 万元（C） 1352.10 万元（D）
15、1500 万元20 甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价 10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。（A）0（B） 5 万元（C） 10 万元（D）15 万元20 甲公司 2011 年发生有关经济业务：(1)甲公司采用非同控制合并方式购买丙企业的全资子公司乙公司，购买价格为 150
16、0 万元，全部以银行存款转账支付。乙公司的有关资料如下：资产总额为2600 万元，其中现金及银行存款为 150 万元，没有现金等价物；负债及所有者权益为 2600 万元。(2)甲公司当期出口商品批，售价 1000 万美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：690；当期进口货物批，价值 500 万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：692，资产负债表日的即期汇率为 1；693；假定银行存款的期初余额为 0，当期没有发生其他业务。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目填列的金额为( )。（A）1500 万元（B） 150 万元（C） 13
17、50 万元（D）2600 万元22 汇率变动对现金的影响额计算不正确的是( )。（A）汇率变动对现金流入的影响额为 30 万元（B）汇率变动对现金流出的影响额为 5 万元（C）汇率变动对现金的影响额为 25 万元（D）汇率变动对现金的影响额为 0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 在对被投资企业的投资采用权益法核算的情况下,下列( )项目,应通过“资本公积股权投资准备” 科目核算。（A）被投资企业因增资扩股增加资本公积（
18、B）被投资企业因拨款转入形成资本公积（C）被投资企业接受现金捐赠（D）被投资企业用资本公积转增股本（E）被投资企业接受非现金资产捐赠24 下列费用属于管理费用列支范围的是( )。（A）劳动保护费（B）矿产资源补偿费（C）土地使用税（D）技术开发费25 下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（A）培训职工所发生的支出（B）因环境污染所发生的赔款支出（C）研发新产品所发生的调查研究支出（D）为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项26 下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）经董事会决议处置部分业务（B）发现报告年度财务
19、报表的重大差错（C）经股东大会批准收购某一公司 80%的股权（D）企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款27 下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，井支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为
20、650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 刀元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床28 2003 年 12 月母公司将成本为 120 万元的一批产品销售给子公司，销售价格为150 万元，至年末该产品仍有 75 万元没有实现对外销售，形成存货；2004 年 2 月母公司又将成本 240 万元上述商品以 315 万元的价格销售给子公司，2004 年 4 月子公司将上述存货对外销售，销售价格为 205 万元，销售成本为 160 万元，其余没有实现对外销售，采用先进先出法对存货计价。2004 年末编制合并报表时，母公司应作的抵销分录有
21、( ) 。(单位万元)（A）借：期初未分配利润 15 贷：主营业务成本 15（B）借：主营业务收入 315 贷：主营业务成本 315（C）借：主营业务成本 57.50 贷：存货 57.50（D）借：期初未分配利润 75 贷：主营业务成本 7529 下列有关会计政策变更的论断中，错误的有( )。（A）将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理（B）由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理（C）企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额（D）当会计政策变更和会计估计变
22、更难以区分时，企业应当按照会计估计变更予以处理30 甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。（A）用银行存款购买工程物资（B）用银行存款支付建设工人工资（C）将企业自己生产的电梯用于装备写字楼（D）计提建设工人工资和福利费（E）对写字楼进行维修发生的费用30 甲公司 208 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 2 000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股
23、7 元。(2)1 月 1 日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券 1 000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 998 万元。(3)1 月 1 日，购人丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(4)1 月 1 日，取得戊公司 25股权，成本为 l 200 万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为 4 600 万元(各项可辨认资产、
24、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500 万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润 100 万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司 100 万股股份，成本为 1 500 万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2007 年 7 月起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于207 年 12 月 31 日的市场价格为 1 200 万元。208 年 12 月 31 日的市场价格为 1 300 万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的
25、公允价值未发生持续严重下跌。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。31 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有( )。（A）对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理（B）对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理（C）对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理（D）对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理（E）对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理32 下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有( )。（A）对丁公司的认股权证按照成本计量（B）对戊公司的股权投资采用成本法核算（C）对乙公司的股权投资按照公允价值计量（D）对丙公司的债权投资按照
26、摊余成本计量（E）对庚上市公司的股权投资采用权益法核算33 下列各项关于甲公司持有的各项投资于 2008 年度确认损益金额的表述中，正确的有( )。（A）对丙公司债券投资确认投资收益 60 万元（B）对戊公司股权投资确认投资收益 100 万元（C）对庚上市公司股权投资确认投资收益 100 万元（D）对乙公司股权投资确认公允价值变动损失 2 000 万元（E）持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失 40 万元34 下列各项关于甲公司持有的各项投资于 2008 年 12 月 31 日账面余额的表述中，正确的有( )。（A）对戊公司股权投资为 1 300 万元（B）对丙公司债权投资为 1 000
27、万元（C）对乙公司股权投资为 14 000 万元（D）持有的丁公司认股权证为 100 万元（E）对庚上市公司股权投资为 1 500 万元34 (2010 年)甲公司 209 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 207 年 2 月 8 日购入其初始投资成本为3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)209 年 1 月 1 日，甲公
28、司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的150。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)209 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备
29、1000 万元。该商誉系 207 年12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根
30、据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 209 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。35 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（B）无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产（C）固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（D）长期股权
31、投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（E）投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债36 下列各项关于甲公司 209 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）确认所得税费用 3725 万元（B）确认应交所得税 3840 万元（C）确认递延所得税收益 115 万元（D）确认递延所得税资产 800 万元（E）确认递延所得税负债 570 万元37 非同控制下的企业合并中，购买方取得了对被购买方净资产的控制权，视合并方式的不同，应分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。其正确的处理方法有( )。（A）购买方在企业合并中取得的被购买方各项可
32、辨认资产和负债，在购买日满足资产、负债的确认条件时，应作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认（B）合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)，其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认（C）合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外)，履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认（D）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认（E）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，相关的或有事项导致经济利益流出企业的可
33、能性比较小，不能确认预计负债38 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008 年 12 月 1 日甲公司与 A 公司签订协议，将自用的办公楼出租给 A 公司，租期为 3 年，年租金为 1000 万元，于每年年初收取，2009 年 1 月 1 日为租赁期开始日，2011 年 12 月 31 日到期。2009 年 1 月 1 日转换日的公允价值为 5000 万元，该办公楼账面原值为 4000 万元，已计提的累计折旧为 1000 万元，未计提减值准备。2009 年和 2010 年未该投资性房地产的公允价值分别为 5300 万元和 5500 万元。2011 年 12 月 31 日租赁协议到期，甲
34、公司将办公楼出售，该办公楼的价款为 5600 万元。则下列有关投资性房地产的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年 1 月 1 日转换房地产时借记“投资性房地产成本”5000 万元（B） 2009 年 1 月 1 日转换房地产时贷记“资本公积 ”2000 万元（C）至 2010 年 12 月 31 日公允价值变动累计金额为 500 万元（D）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务收入为 5600 万元（E）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务成本为 3000 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数
35、，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税
36、税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度实现的利润总额为9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允
37、价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。 (4)假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中； (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面
38、价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中； (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额； (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税； (5)计算甲公司当期应交的所得税金额； (6)计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益) ； (7) 编制甲公司与所得税相关的会计分录。40 205 年 1 月 1 日，A 企业支付价款 5000000 元购入 B 企业发行的股票 250000股，占 B 企业有表决权股份的 0.5%。A 企业将其划分为可供出售金融资产。205 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 18
39、元。206 年 B 企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年 12 月 31 日，股价下跌至 10 元。A 企业预计，股价将会持续下跌。207 年，B 企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 207 年 12 月 31 日，该股票的市价已上升至每股 15 元。208 年 7 月 10 日，A 企业以每股 16 元的价格将股票全部转让。A 企业 205、206 年适用的税率为 30%，因国家税收政策调整，从 207 年税率变为 25%，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。40 A 公司为上市公司，有关股份支付资料如下。(1)2008 年 12
40、月 1 日经董事会批准，A 公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些人员从 2009 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 10 万股 A 公司股票。2008 年 12 月 1 日估计该期权的公允价值为每份 18 元，2008 年 12 月 31 日估计该期权的公允价值为每份 19 元。(2)截至 2009 年 12 月 31 日有 10 名管理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 15。(3)截至 2010 年 12 月 31 日累计 15 名管理人员离开公司，公司将管理
41、人员离开比例修正为 18。(4)截至 2011 年 12 月 31 日累计 21 名管理人员离开。(5)2012 年 12 月 31 日，79 名管理人员全部行权，A 公司股票面值为每股 1 元。要求：41 计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并编制各年有关股份支付的会计分录。42 假定 2010 年 12 月 31 日经董事会批准，A 公司修改股权激励计划，原 2008 年12 月 1 日估计该期权的公允价值为每份 18 元调整为 20 元，同时原授予管理人员10 万股修改为 15 万股。其他条件不变，编制 2010 年 12 月 31 日、2011 年 12 月31 日和
42、 2012 年 12 月 31 日的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于 2003 年 1 月 1 日以 5200 万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的 5%，另支付税费 50 万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格
43、，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元。2005 年 1 月 1 日，仁大公司又以 10000 万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到 25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。(2)库克公司发生下列业务：2003 年 3 月 8 日库克公司宣告并分派 2002 年现金股利 1500 万元，2003 年实现净利润 2250 万元(未包括下列 2003 年业务)；2004 年 3月 8 日库克公司宣告并分派 2003 年现金股利 1800 万元，2004 年实现净利润 3000万元(
44、已包括下列 2004 年业务)。(3)此外，库克公司 2003 年、2004 年还发生过以下事项：2003 年 12 月 31 日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为 3000 万元，公允价值为 8025 万元。2004 年 1 月 10 日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款 30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于 2003 年 9 月 30 日完工。技改过程中，发生各项费用 13500 万元，增加固定资产价值 13500 万元。2004 年 12 月 31 日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为 90000 万元，固定资产原值为 40000 万元，已计
45、折旧为 10000 万元。该企业采用公允价值计量模式。2004 年 12 月 31 日发现， 2003 年 1 月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为 2400 万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000 万元。该专利权的有效年限为 10 年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。(1)编制 2003 年 12 月 31 日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。(2)编制 2004 年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。(3)编制 2004 年 12 月 31 日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相
46、关的会计分录。(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。43 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。 (1) 并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下： A 公司直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。 B 公司持有 C 公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。 A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%股
47、权和29%股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 (2) 与并购交易相关的资料如下： 208 年 5 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 B 公司购买其所持有的 C 公司 60%股权；以 C 公司208 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 208 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述
48、股权转让合同于 208 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。 208 年 5 月 31日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。 208 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 5.2 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 208 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销
49、 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3760 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为12000 万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧 3000 万元，公允价值为 8000万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为3500 万元。上述办公用房于 203 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 203 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 208 年 7 月 1 日，甲公司对 C公司董事会进行改
