1、注册会计师（会计）模拟试卷 180 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列业务不会影响现金流量的是( )。（A）收回以前年度核销的坏账（B）收到银行存款利息（C）预支银行存款利息（D）计提应付债券利息2 甲公司期末原材料的帐面余额为 200 万元,数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与公司所签定合同约定的 40 台 A 产品。该合同约定 :甲公司为乙公司提供 A 产品40 台,每台售价 10 万元(不含增值税)。将该原材料加工成 40 台 A 产品尚需加
2、工成本总额为 190 万元。估计销售每台 A 产品尚需发生相关税费 1 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 8.8 万元,估计销售每吨材料尚需发生相关税费 0.15 万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（A）173（B） 170（C） 200（D）2103 企业无法或无需支付的应付款项,应( )。（A）计入营业外收入（B）计入资本公积（C）计入本年利润（D）冲减财务费用4 某企业本年度发生下列业务:1 月 10 日销售给 A 公司一台设备,销售价款 100万元。按合同规定,A 公司于 1 月 10 日先支付价款的 20%,其余价款分四次平均支付,于每年 6 月 30 日和 12 月
3、 31 日支付。设备已发出,A 公司已验收合格。 8 月20 日销售给 B 公司设备一台,价款 5000 元,同时回收一台与所售商品相同的旧设备,价款 1500 元。双方企业货款当即结清。计算该企业本年度实现的营业收入为( )万元。（A）60.5（B） 2.05（C） 20（D）60.355 A 公司于 2004 年 12 月 1 日购入并开始使用一台机床。该机床入账价值为 84000元，估计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按年限平均法计提折旧。2008 年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5 年，净残值改为 2000 元，所得税税率为 25%，则该估计变更对 2008 年
4、净利润的影响金额是( )元。（A）-16000（B） -12000（C） 16000（D）120006 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地均于境内江南某市。207 年 3 月10 日，甲公司向乙公司购入原材料一批，按照增值税专用发票上注明的价款为1200 万元，增值税额为 204 万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为 900 万元，公允价值为 120077元，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为 1000万元。假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑除增值税以外的相关税费。乙公司土地使用权的入账
5、价值为 ( )万元。（A）796（B） 1000（C） 1200（D）14047 下列各项表述中，正确的是( )。（A）现金等价物应作为经营活动现金流量（B）确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更（C）处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量（D）经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同7 甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日，经批准发行 3 年期面值为 5000000 元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为 3%，发行价格为 4861265 元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为 4
6、%。假定该债券利息于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日各计提一次。(2)2009 年 1 月 10 日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 3500000 元，增值税税额为 595000 元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为 105000 元。(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本 903000 元，计税价格为 950000 元；领用生产用原材料一批，实际成本 100000 元；应付安装人员工资 150000 元；发生其他直接费用 242000 元。2009 年 6 月 30 日，该设备安装完成并交付使用
7、。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)2011 年 4 月 30 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 2200000 元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用 40000 元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 2009 年末应付债券的摊余成本为( )元。（A）4861265（B） 4958490.3（C） 4980715.6（D）4905715.69 该公司购建设备的入账价值为( )元。（A）4200000（B） 800000（C） 5000000（D）5097225.3
8、10 该设备 2010 年应计提的折旧为( )元。（A）1000000（B） 1600000（C） 400000（D）30000011 编制中期财务报告时，如果中期新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司，那么下列会计处理中正确的是( )。（A）企业在中期应当编制合并会计报表，合并范围与上一年度合并会计报表一致（B）企业在中期应当编制合并会计报表，但暂时不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围（C）企业在中期应当编制合并会计报表，且需要将该子公司的个别会计报表纳入合并范围（D）企业在中期暂时不必编制合并会计报表12 某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007 年
9、 12 月 31 日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止 2007 年 11 月 30 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2007 年 12 月 31 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）60（B） 77（C） 87（D）9713 C 公司为上市公司，对期末存货采
10、用成本与可变现净值孰低计价。2007 年 12月 31 日原材料A 材料的实际成本为 60 万元，市场购买价格为 56 万元。假设不发生其他购买费用；由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 105 万元降为 90 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 24 万元，预计销售费用及税金为 12 万元。假定该公司2007 年初“存货跌价准备” 科目贷方余额 1 万元。2007 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( ) 万元。（A）30（B） 5（C） 24（D）614 甲公司用账面价值为 165 万元。公允价值为 19
11、2 万元的长期股权投资和原价为235 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时支付相关费用 10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。（A）192 和 128（B） 198 和 132（C） 150 和 140（D）148.5 和 121.515 甲企业 200 年 12 月购人管理用固定资产，购置成本为
12、 5000 万元，顶汁使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。204 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定206 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，206 年甲企业实现的利润总额为 4000 万元。甲企业 206 年应交所得税的金额为( )万元。（A）1155（B） 1188（C）
13、 1287（D）125415 甲为增值税一般纳税人，甲公司 200 年、201 年长期股权投资业务等有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元取得了乙公司 10的股权，采用成本法核算。200 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 10 000 万元。(2)200 年 3 月 2 日，乙公司发放上年度已宣告但尚未发放的现金股利，甲公司收到 50 万元现金股利；200 年度，乙公司实现净利润 800 万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)201 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 2 400 万元购入乙公司 20股权，另支付 10 万元
14、的相关税费。至此持股比例达到 30，改用权益法核算此项长期股权投资。201 年 1 月 5 日乙公司的可辨认净资产的公允价值为 13 000 万元。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。16 200 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）800（B） 950（C） 1 000（D）1 03017 201 年 1 月 5 日，甲公司因对乙公司新增 20的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为( )万元。（A）50（B） 40（C） 90（D）10018 下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（A）根据经过
15、批准的利润分配方案向股东发放现金股利（B）用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台（C）以低于债务账面价值的现金清偿债务（D）按规定将应付可转换公司债券转换成股份19 A 股份有限公司为建造某固定资产于 2003 年 11 月 1 日取得专门借款 12000 万元，年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2004 年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款1675.50 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1500 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付工
16、程进度款 2398.50万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2004 年度 A 股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( ) 万元。（A）55.74（B） 79.43（C） 108（D）54020 2005 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2006 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始
17、日为 2006 年1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2006 年度利润总额的影响为( )万元。（A）-44（B） -16（C） -4（D）2021 下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有( )。（A）用资本公积金转增股本（B）向投资者分配股票股利（C）向投资者宣告分配现金股利（D）用盈余公积弥补亏损22 某上市公司以银行存款 500 万元购买 B 企业 80的股权，购买日 B 企业所有者权益的账面价值为 500 万元、评估价值为 600 万元。该上市公司对 B 企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下
18、，应确认的股权投资差额为( )万元。（A）20（B） 50（C） 100（D）022 甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量。甲公司换出：投资性房地产账面价值为 6000 万元(其中成本为 5000 万元，公允价值变动为 1000 万元)，公允价值为 8000 万元。乙公司换出：交易性金融资产账面价值为 6000 万元(其中成本为 5800 万元，公允价值变动为 200 万元)，公允价值为 7500 万元。另外。甲公司收到银行存款 500 万元。各项资产交换前与交换后的用途不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列关于甲公司的会计处
19、理，不正确的是( )。（A）换入交易性金融资产入账价值为 7500 万元（B）换出投资性房地产应确认其他业务收入 8000 万元（C）换出投资性房地产应确认其他业务成本 5000 万元（D）换出投资性房地产应确认营业利润 3000 万元24 下列关于乙公司的会计处理，不正确的是( )。（A）换入投资性房地产的入账成本为 8000 万元（B）确认投资收益为 1700 万元（C）影响营业利润的金额为 1700 万元（D）公允价值变动损益 200 万元转入投资收益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有
20、答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）发行债券（B）退回以前年度售出商品（C）在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿（D）新发布的会计准则要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理（E）发生重大仲裁26 在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中会导致本期所得税费用增加的项目有( ) 。（A）本期转回的前期确认的递延所得税资产（B）本期转回的前期确认的递延所得税负债（C）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产（D）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债26 A 公司为一家规模较小的上市公司，B
21、 公司为一家规模较大的贸易公司。 B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上市目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易后，B 公司原控股股东持有 A 公司 60%股权，A 公司持有 B 公司 100%股权。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 关于上述反向购买，下列说法中正确的有 ( )。（A）A 公司既是法律上的母公司，也是会计角度的购买方（B） B 公司既是法律上的子公司，也是会计角度的被购买方（C） A 公司为会计角度的被购买方（D）B 公司为会计角度的购买方（E）A 公司和 B 公司都不是会计角
22、度的购买方28 关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（A）B 公司资产、负债应以其在合并前的公允价值进行确认和计量（B）合并财务报表中的留存收益应当反映的是 A 公司在合并前的留存收益（C）合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额（D）A 公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并（E）B 公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量29 以下符合内部会计控制规范货币资金有关规定的有( )。（A）建立“不相容岗位相分离、制约和监督” 的岗位
23、责任制（B）办理货币资金的人员应定期进行岗位轮换（C）建立货币资金业务的授权批准制度（D）加强与货币资金相关的票据管理（E）建立对货币资金业务的监督检查制度29 2008 年 1 月 1 日，政府拨付明光企业 540 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型生产设备 1 台。2008 年 1 月 31 日，明光企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 600 万元，其中 60 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用直接法计提折旧 (假设无残值)。2016 年 1 月 31 日，明光企业出售了这台设备，取得价款 122 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
24、答下列问题。30 下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。（A）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本（B）据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助（C）与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益（D）企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产 (固定资产或无形资产等)和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益（E）与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益31 下列关于政府补助的
25、账务处理中，正确的有( )。（A）2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入营业外收入 540 万元（B） 2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入递延收益 540 万元（C） 2008 年 1 月末，应分摊递延收益 4.5 万元（D）自 2008 年 2 月起至处置时，每月分摊递延收益 4.5 万元（E）将分摊的递延收益计入到营业外收入32 下列关于政府补助的后续账务处理中，不正确的有( )。（A）自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期管理费用（B）自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期制造费用（C）出售这台设备时
26、，其剩余的账面价值是 120 万元（D）出售这台设备对当期损益的影响是 110 万元（E）出售这台设备对当期损益的影响是 108 万元33 下列项目中，应计提折旧的固定资产有( )。（A）因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产（B）因改扩建等原因而暂停使用的固定资产（C）企业经营出租给其他企业使用的固定资产（D）企业内部替换使用的固定资产（E）产业结构调整而暂时闲置的生产设备34 关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组，其债务人会计处理的说法正确的有 ( ) 。（A）在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，其差额作为资本
27、公积或营业外支出（B）在重组日债务人不应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与应付金额进行比较，大于部分作为资本公积（C）如果或有支出实际发生时，应作减少债务的账面处理（D）如果未支付的或有支出，待结算时应转入资本公积或营业外收入（E）如果未支付的或有支出，不需要做账务处理35 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（A）向建造承包商预付工程备料款 200000 元（B）转让土地使用权取得价款 1800000 元（C）为职工交纳养老保险基金 100000 元（D）用一台闲置设备换人一批原材料时支付补价 50000 元（E）为发放工资向
28、银行提取现金 500000 元36 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（A）收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利（B）短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失（C）成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额（D）长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值（E）债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额37 下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计报表期间的净损益和相关项目（B）在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应
29、调整上年度末的资产负债表及利润表项目（C）上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围（D）在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围（E）在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因38 下列会计处理，不正确的有( )。（A）由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用（B）非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出（C）如果销售已经计提存货跌价准备的存货。则企业在结转销售成本时，应同时结转对应的存货
30、跌价准备，借记“存货跌价准备” 科目，贷记 “资产减值损失”科目（D）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本（E）企业按照类别计提存货跌价准备的，销售已计提存货跌价准备的存货，在结转销售成本时，不需要结转相廊的存货跌价准备。期末并调整38 (2009 年新制度) 甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 208 年度发生的部分交易或事项如下。(1)10 月 5 日，购入 A 原材料 批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运输费、保险费 20 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品，无法以其他原材料替代。(2)12 月 1 日，开始为乙公司专
31、门制造台 B 产品，至 12 月 31 日，B 产品尚未制造完成，共计发生直接人工 82 万元；领用所购 A 原材料的 60和其他材料 60 万元发生制造费用 120 万元。在 B 产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗 20万元。甲公司采用品种法计算 B 产品的实际成本，并于发出 B 产品时确认产品销售收入。(3)12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 400 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40，实际发生加工成本 340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12 月 15 日，
32、采用自行提货的方式向丁公司销售 C 产品批，销售价格(不合增值税，下同)为 200 万元，成本为 160 万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至 12 月 31 日，丁公司尚未提货。(5)12 月 20 日，发出 D 产品 批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为 600 万元。戊公司按照 D 产品销售价格的 5收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12 月 31 日，收到戊公司的代销清单，代销清单村明戊公司已销售上述委托代销 D 产品的 20，销售价格为 250 万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。三、计算及
33、会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期
34、投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。40 甲股份有限公司 1999 年度实现净利润 1000000 元，适用的所得税税率为33，按净利润的 10计提法定盈余公积，按净利润的 5计提法定公益金。该公司所
35、得税采用债务法核算。有关事项如下：(2000 年)(1)考虑到技术进步因素，自 1999 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 1996 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 810000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 10000 元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。(2)1999 年底发现如下差错：1999 年 2 月份购入一批管理用低值易耗品，价款 6000 元，误记为固定资产，至年底已提折旧 600 元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已
36、被管理部门领用 50。1998 年三月 3 日购入的一项专利权，价款 15000 元，会计和税法规定的摊销期均为 15 年，但 1999 年未予摊销。1998 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000 元，但销售成本 250000 元尚未结转，在计算 1998 年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。要求：(1)计算 1999 年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对1999 年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税。期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写
37、出明细科目)41 A 公司有关投资业务资料如下：(1)2011 年 1 月 2 日，A 公司以银行存款 400 万元从 B 公司其他股东受让取得该公司 10的有表决权股份，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 5D00万元(假定公允价值与账面价值相同)。A 公司对其采用成本法核算。(2)2011 年 B 公司实现的净利润为 600 万元，未派发现金股利或利润。2011 年 B 公司可供出售金融资产的公允价值上升 100 万元，A 公司按照净利润的 10提取盈余公积。(3)2012 年 4 月 1 日，A 公司又以 1700 万元的价格从 B 公司其他股东受让取得该公司 30的股权，至
38、此持股比例达到 40，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2012 年前 3 个月 B 公司实现的净利润为 200 万元，2012 年 4 月 1日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 5900 万元(假定公允价值与账面价值相同)。不考虑所得税影响。要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 威化股份有
39、限公司(下称威化公司，非上市公司)主要从事化工产品的生产，为了调整经营格局，实现经营的战略转移，自 2003 年起对胜利公司(主营日化产品)进行了一系列的投资并购活动。威化公司对胜利公司投资及其他有关业务资料如下： (1)2003 年 1 月 1 日，威化公司与胜利公司原投资者甲企业签订收购其持有的胜利公司 30% 股份的协议协议规定，威化公司以 2400 万元的价格购买甲企业持有的胜利公司 30%的股份：价款于 4 月 1 日支付；协议在经双方股东大会审议批准后生效。 2003 年 3 月 15 日威化和甲企业股东(大)会均顺利通过了股权转让的协议。(2)2003 年 4 月 1 日，威化公
40、司向甲企业支付购买胜利公司股份价款 2400 万元，并于当日办理完毕胜利公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，威化公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费 10 万元。 胜利公司 2002 年 12 月 31 日股东权益总额为 7000 万元，其中实收资本 5000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 1200 万元(2002 年实现净利润 600 万元，已在 2002 年末按当年实现净利润的 20%提取了盈余公积，包含在盈余公积 300 万元中，但尚未进行现金股利的分配)。 (3)2003 年 2 月 28 日，胜利公司董事会制定了 2002 年利润分配
41、方案，分配现金股利 200 万元；4 月 30 日，胜利公司股东会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案，分配现金股利 200 万元。 (4)2003 年 5 月 15 日，因胜利公司的原投资者乙企业欠威化的货款 878 万元长期未还(威化公司已计提坏账准备 60 万元)，经双方协商，达成如下协议：乙公司将所持的胜利公司的 10%的股份转让给威化公司，威化补付 56 万元现金。本协议在协议签订日生效。 2003 年 7 月 1 日，威化将补价 56 万元以银行存款支付给了乙公司；同日双方办妥了股权转让的有关手续在办理股权转让手续中，威化公司支付了 6
42、万元的相关税费。 (5)2003 年 11 月 11 日，威化公司与胜利公司原投资者丙企业签订胜利公司股份转让协议。协议规定如下：丙企业将其持有胜利公司 30%的股份转让给威化公司；威化公司将其库存商品转让给乙企业；威化公司收取乙企业补价 300 万元； 协议于 2003 年 12 月 1 日生效。 (6)胜利公司 2003 年实现净利润 1300 万元，其中 1 月份实现净利润 130 万元，2 月份实现净利润 170 万元，3 至 12 月份各月实现的净利润均为 100 万元。胜利公司按当年实现净利润的 20%提取了盈余公积，但尚未进行现金股利和股票股利的分配。 (7)2004 年 1 月
43、 1 日，威化公司和丙企业分别办理完毕股份转让和库存商品交接手续，威化公司同时以银行存款向丙企业支付 300 万元补价。 威化公司库存商品成本为1800 万元，已计提减值准备 50 万元，公允价值和计税价格为 2000 万元。 (8)2004年 3 月 30 日，胜利公司董事会提出 2003 年度利润分配方案，不分配现金股利，分配股票股利(用利润转增资本)500 万元。4 月 30 日胜利公司股东会审议通过 2003年度利润分配方案股票股利于 6 月 9 日发放完成，办妥了增资手续。 (9)2004 年1 月 1 日威化公司将无形资产(专利权)出售给胜利公司，取得收入 150 万元。转让无形资
44、产按取得收入的 5%交纳营业税。转让时，无形资产的摊余价值为 90 万元胜利公司购入后作为无形资产管理，根据威化公司剩余受益年限，按三年期限摊销。 (10)2004 年 1 月 1 日，威化公司为胜利公司承建办公楼，合同总价款 2000万元，合同总成本 1500 万元，至 2004 年 6 月工程全部完工，威化公司按工程进度确认了主营业务收入和主营业务成本。胜利公司预计办公楼的使用年限为 25 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 (11)2004 年胜利公司向威化销售产品5000 万元，该产品销售成本为 4500 万元：威化公司在当年对外销售该批产品的30%；剩余的 70%形成年末存货。
45、2004 年 12 月 31 日剩余存货可变现价值为 3200万元。本批货款 5850 万元直到 2004 年年末未收，2004 年末按 10%计提坏账准备。(12)胜利公司 2004 年全年实现净利润 2000 万元，其中 1 月份实现净利润 180 万元，按当年净利润的 20%提取了盈余公积。其他资料如下： (1)威化公司对胜利公司投资形成的股权投资差额的摊销期限为 10 年，在年末摊销。 (2)胜利公司和威化公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17%。 (3)威化公司合并会计报表的报出日期为次年的 3 月 20 日。 (4)胜利公司的股东按其持有的股份享有表决权。(5)胜利
46、公司与威化公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。 (6)假设威化公司 2004 年年初未分配利润为 -450 万元。 要求 (1)指出甲公司向威化公司股权转让的日期，计算威化公司对胜利公司股权投资初始投资成本和股权投资差极的金额。 (2)指出乙公司对威化公司债务重组完成的日期，计算威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。 (3)计算 2003 年威化公司对胜利公司应确认的投资收益，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。 (4)指出丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期，计算威化公司对胜利公司第三次投资时股
47、权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。 (5)计算 2004 年威化公司对胜利公司应确认的投资收益，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。 (6)计算胜利公司 2004 年 12 月 31 日所有者权益总额及其构成。 (7)编制 2004 年合并报表，填列下列“ 资产负债表及利润表 ”中的威化公司对胜利公司长期股权投资金额、胜利公司所有者权益金额和合并数各项目的金额。资产负债表及利润表（简表）42 甲公司 203 年度实现账面净利润 15 000 万元，其 203 年度财务报表于 204年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及
48、相关的会计处理如下：(1)甲公司于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7 000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。203 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。203 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，
49、甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7 200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 204 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14 000 万元，签约当日支付价款总额的 30，之后 30 日内支付 30，另外 40于签约后 180 日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4 200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 204 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14 000 万元，并结转相关成本 10 000 万元。204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知
