1、注册会计师（会计）模拟试卷 192 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某公司 2003 年 12 月 1 日以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车。换出办公楼的账面原价为 300 万元，已计提折旧为 180 万元，未计提减值准备，公允价值为150 万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为 90 万元和 60 万元，公允价值分别为 100 万元和 50 万元。假定不考虑相关税费，该公司换入汽车的入账价值为( )万元（A）30（B） 40（C） 50（D）56
2、（E）602 某公司本年应交所得税为 33 万元，所得税税率为 33%，计税工资 50 万元，实际支付工资 60 万元，会计折旧 6 万元，税法规定的折旧 10 万元，该公司采用纳税影响会计法核算所得税时，本年的净利润为( )。（A）870000 元（B） 623200 元（C） 596800 元（D）683200 元3 下列资产负债表项目中，可根据总账科目期末余额直接填列的是( )。（A）长期债权投资（B）存货（C）应收账款（D）短期借款4 钱江公司 2008 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000 元，期限 5 年，实际支付银行存款
3、 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2008 年 12月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（A）100000（B） 93267.14（C） 93240.12（D）92564.565 甲公司为购建固定资产于 2007 年 1 月 1 日按面值发行债券一批，面值为 8000 万元，期限 5 年，票面年利率 6%(等于实际利率)，筹集资金 8000 万元(不考虑债券发行费用)； 7 月 1 日又向银行借入 2 年期、年利率 5%的款项 4000 万元。上述两项借款
4、属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司 2007 年一般借款的加权平均年利率为( ) 。（A）5%.（B） 5.67%.（C） 5.8%.（D）6%.6 A 公司于 2012 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为50 万元，2013 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，2013 年预提产品质量保证费用 110 万元。下列说法中正确的是( )。（A）2013 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额 70 万（B） 2013 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额 50 万元（C）上述业务不产生暂时性差异（D）2013 年 12
5、月 31 日预计负债产生应纳税暂时性差异余额 70 万元7 A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给北京商业银行，售价为 127.50万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 150 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，7.55 万元(货款为 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（A）22.5（B） 9.9（C） 4.95（D）-4.957 201 年 12 月
6、31 日，甲公司有以下尚未履行的产品销售合同：(1)201 年 11 月，甲公司与乙公司签订一份 A 产品的不可撤销销售合同，约定在 202 年 1 月 31 日以每件 4 万元的价格向乙公司销售 1 000 件 A 产品，违约金为未按期交付产品数量总价款的 30。至 201 年 12 月 31 日，甲公司只生产了A 产品 800 件，每件成本 45 万元，市场销售价格为每件 42 万元，其余 200 件产品因原材料原因停产，由于生产 A 产品所需原材料需要从叙利亚进口，而该国出现政治危机，所需 200 件 A 产品的原材料预计短期内难以进口，恢复生产的日期很可能无限期推迟。甲公司销售 A 产
7、品不发生任何销售税费。(2)201 年 12 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品的不可撤销销售合同。约定在 202 年 2 月 20 日以每件 12 万元的价格向丙公司销售 3 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 30。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 3 000 件，每件成本 16 万元，目前市场每件价格 15 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 甲公司对 201 年 11 月与乙公司签订 1 000 件 A 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）确认资产减值损失 400 万元（B）
8、确认资产减值损失 640 万元（C）确认营业外支出 400 万元（D）确认预计负债 240 万元9 甲公司对 201 年 12 月与丙公司签订 3 000 件 B 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认资产减值损失 300 万元（C）确认资产减值损失 1 200 万元（D）确认预计负债 900 万元10 红胜商场采用零售价格法计算期末存货成本。本月月初存货成本为 10000 元,售价总额为 15000 元;本月购入存货成本为 50000 元, 相应的售价总额为 60000 元; 本月销售收入为 50000 元。该商场本月销售成本为( )。（A）48
9、334 元（B） 20000 元（C） 40000 元（D）16667 元11 下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是( )。（A）因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款（B）出售管理用设备所收到的现金（C）收到经营租赁收入所收到的现金（D）收到返还的所得税所收到的现金12 2003 年 6 月购入两台相同的设备用于车间生产，2004 年 1 月起，其中一台设备因生产任务不饱和停用，另台正常使用。2004 年按税法规定允许计提的折旧额为 100 万元，会计计提的折旧额为 80 万元。假设币常使用的设备生产的产品已有60%实现对外销售，年初尤在产品，该企业所得税税率为 33%，所得税采用
10、递延法核算，则 2004 年应记入“递延税款” 的金额是( )万元。（A）6.6( 借方)（B） 6.6(贷方)（C） 5.28(贷方)（D）3.3( 贷方)13 下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（A）根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利（B）用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台（C）以低于债务账面价值的现金清偿债务（D）按规定将应付可转换公司债券转换成股份14 甲公司采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为 33%，每年的汇算清缴日为 3 月 10 日，董事会于 2005 年 4 月 2 日批准报出 2004 年年报，2005 年 3 月 3日
11、发现某专利在 2004 年未作分摊，该专利权于 2002 年 1 月 1 日购入，原价为 120万元，会计按 4 年期摊销，税务上按 6 年期分摊，则下列结论中正确的是( )。（A）调减 2004 年“ 应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用3.3 万元（B）调减 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用6.6 万元（C）调增 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调增所得税费用6.6 万元（D）调减 2004 年“ 应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用9.9 万元15 2003 年 1 月 15 日，A 公司销售一
12、批商品给 B 公司，货款为 6382.50 万元( 含增值税额)。合同约定，B 公司应于 2003 年 4 月 15 日前支付上述货款。由于资金周转困难，B 公司到期不能偿付货款。经协商，A 公司与 B 公司达成如下债务重组协议；B 公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B 公司用于偿债的产品成本为1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，已计提减值准备 750 万元，市场价格为 3750 万元。A 公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A 公司受让
13、的该设备的入帐价值为 ( )万元。（A）4582.5（B） 3989.07（C） 4558.94（D）375016 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示17 甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：(1)207 年 1 月 1 日，经批准发行 3 年期面值为 5 000 000 元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为 3%，发行价格为 4 861
14、 265 元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为 4%。假定该债券利息于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日各计提一次。(2)207 年 1 月 10 日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的生产经营用设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 3 500 000 元，增值税税额为595 000 元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为 105 000元。(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本 240000 元，计税价格为 300000 元；领用生产用原材料一批，实际成本 100 000 元，购买原材料支付的增值税进项税额为 17
15、000 元；应付安装人员工资 150000 元；发生其他直接费用 242 000 元。207年 6 月 30 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)209 年 4 月 30 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 2200000 元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用 40000 元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。17 207 年末应付债券的摊余成本为( ) 元。（A）4 861 265（B） 4 958 4903（C） 4 980 715.6（
16、D）4905 715.618 该公司购建设备的入账价值为( )元。（A）4 200000（B） 4 388 000（C） 5 000 000（D）5 097 225.319 该设备 208 年应计提的折旧为( ) 元。（A）1 000000（B） 1 600000（C） 1 404 160（D）300 00020 下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加” 科目核算的是( )。（A）车船税（B）房产税（C）教育费附加（D）矿产资源补偿费21 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234 万元(含增值税) 。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为
17、 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17，计税价格为 260 万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 182 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。(2002 年 )（A）6222（B） 6482（C） 6664（D）686422 2005 年 1 月 1 日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2005 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次
18、装修时间为 2013 年 6 月 30 日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在 2005 年度应计提的折旧为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 25 万元（D）50 万元22 AS 公司 2011 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务。(1)2011 年 12 月 31 日 AS 公司进行盘点，发现有台使用中的 A 机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为 750 万元，该机器八成新。(2)AS 公司 2011 年末因自然灾害报废台 B 设备，残料变价收入为 1000 万元。该设备于 2008 年 12 月购
19、买，购买价款为 8000 万元(假定不考虑购买过程中的增值税)，运杂费为 640 万元，预计净残值为 500 万元，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。假定 AS公司已向主管税务机关申报，可在税前扣除。(3)AS 公司 2011 年未 C 生产线发生水久性损害但尚朱处置。C 生产线账面原价为6000 万元，累计折旧为 4600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。末经申报
20、的损失，不得在税前扣除。AS 公司未向主管税务机关申报，C 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列有关固定资产的会计处理，表述不正确的是( )。（A）对于盘盈的 A 机器设备，通过“以前年度损益调整 ”科目，并调整期初留存收益 600 万元（B）对于盘盈的 A 机器设备，并确认营业外收入 600 万元（C）对于因自然灾害报废 B 设备，通过“固定资产清理 ”科目，并确认营业外支出86624 万元（D）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，通过 “固定资产减值准备”科目，并确认资产减值损失 1400 万元24 下列有关固定资产涉
21、及所得税的会计处理不正确的是( )。（A）对于盘盈的 A 机器设备，需要纳税调整增加 600 万元，应计入应纳税所得额（B）对于因自然灾害报废 B 设备，不需要纳税调整，其损失 86624 万元允许税前扣除（C）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，需要纳税调整增加 1400 万元（D）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，不确认递延所得税资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务
22、方式取得的固定资产，其入账价值的内容包括( )。（A）固定资产的原账面价值（B）支付的相关税费（C）支付的补价（D）收到的补价应确认的收益（E）应收债权的账面价值26 下列项目中,属于借款费用的有( )。（A）借款手续费用（B）发行公司债券所发生的利息（C）发行公司债券所发生的溢价（D）发行公司债券折价的摊销（E）外币借款汇兑损失27 企业发生会计政策变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有( )。（A）会计政策变更的内容（B）会计政策变更的理由（C）会计政策变更的累积影响数（D）会计政策变更对当期净损益的影响金额28 下列各项中，属于关联方交易的有( )。（A）母公司对于公司追加投资
23、（B）母公司为子公司提供担保（C）公司给予关键管理人员的报酬（D）母公司将研究开发项目转移给其子公司29 甲股份有限公司 2004 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期是 2005 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2005 年 4 月 3 日。该公司 2005 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理的有( )。（A）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司于 2004 年末确认预计负债 800 万元（B） 3 月 1 日股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完
24、毕（C） 1 月 10 日收到丙企业退回的货物，该货物于 2003 年度销售，已登记为 2003年度销售收入并结转了相关成本（D）2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配（E）2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配30 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年（B）对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年（C）将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%（D）新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额31
25、2007 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。(1)租赁期开始日：2007 年 12 月 31 日(2)租赁期：2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共 3 年。(3)租金支付方式：每年年初支付租金 270 000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31 日支付。(4)租赁期届满时电动白行车生产线的估计余值为 117 000 元。其中由甲公司担保的余值为 100 000 元；未担保余值为 17 000 元。(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年 10000 元。(6)该生产线在 200
26、7 年 12 月 31 日的公允价值为 850 000 元。(7)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。(9)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装；(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：31 下列说法正确的有( )。（A）最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本（B）一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁（C）承租人应当在
27、资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款” 项目（D）若对于出租人来说是融资租赁行为，则对承租人来说也一定是融资租赁行为（E）当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁32 此项租赁业务的账务处理中正确的有( )。（A）租入的固定资产的入账价值为 848 910 元（B） 2008 年度计提的累计折旧为 249 636.67 元（C）租入的固定资产的入账价值为
28、910000 元（D）2008 年分摊的未确认融资费用为 34 734.6 元（E）2009 年分摊的未确认融资费用为 20 618.68 元33 此项租赁业务对 2008 年和 2009 年资产负债表中“长期应付款” 项目的影响额为( )。（A）34 734.6 元（B） -34 734.6 元（C） -249 381.32 元（D）-270000 元（E）249 38132 元34 下列各项中，应列入利润表“营业成本” 项目的有 ( )。（A）出售商品的成本（B）销售材料的成本（C）出租非专利技术的摊销额（D）以经营租赁方式出租设备计提的折旧额（E）出售固定资产的账面价值34 第二十三章资
29、产负债表日后事项35 下列有关金融工具的会计核算方法不正确的有( )。（A）企业在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减交易性金融资产的账面价值（B）资产负债表日。企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益，核算时应通过“投资收益” 科目核算（C）处置以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”科目的金额（D）企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认
30、金额，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（E）持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目36 下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的有( )。（A）向乙公司销售 D 商品，商品已发出且办妥托收手续（B）委托丁公司销售 E 商品，至 3 月 31 日仍未收到代销清单（C）购入 C 原材料，至 3 月 31 日仍未收到原材料发票账单（D）从国外购入的 B 原材料，货款已经支付，至 3 月 31 日仍未收到原材料（E）计提存货跌价准备37 下列有关债务重组的会计处理方法，
31、正确的有( )。（A）修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合 企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债（B）修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额（C）对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积（D）债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益（E）债务重组日指债务重组完成目，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后
32、的债务条件开始执行的口子，企业在债务重组日方可进行债务重组的会计处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 长江股份有限公司 200l2006 年无形资产业务有关资料如下：(1)2001 年 11 月 11 日，以银行存款 900 万元购入一项无形资产，其中相关税费 12万元。该无形资产的预计使用年限为 10 年(2)2004 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 410 万元。该无形资产发生减值后原预计使用年
33、限不变。(3)2005 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 400 万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 16 日，将该无形资产对外出售，取得价款 300 万元并收存银行，营业税率为 5%。要求：(1)编制 2001 年 11 月 11 日购入该无形资产的会计分录。(2)计算并编制 2004 年 12 月 31 日有关的会计分录。(3)计算并编制 2005 年 12 月 31 日有关的会计分录。(4)计算 2006 年 5 月 31 日该无形资产的账面余额，编制 2000 年 6 月 16 日出售无形资产的会计分录。(答案中的金鞭单位
34、用万元表示)38 A 公司 2009 年2011 年有关长期股权投资业务如下。 (1)A 公司于 2009 年 1 月2 日以银行存款 9000 万元投资于 B 公司，取得 B 公司 10的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值相等均为 84000 万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。不考虑所得税因素。 (2)2009 年 3 月 6 日，B 公司宣告分配现金股利为 3000 万元。(3)2009 年 6 月 30 日，B 公司将其成本为 800万元的商品以 1000 万元的价格出售给
35、 A 公司，A 公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至 2009 年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该固定资产。(4)2009 年 B 公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积 1000 万元。(5)2009 年实现的净利润为 5000 万元。(6)2010 年 3 月 6 日 B 公司分配现金股利为 4000 万元。(7)2010 年 B 公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积 2000 万元。(8)2010 年 B 公司实现的净利润为 6000 万元；至 2010 年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该固定资产。(9
36、)2011 年 7 月 2 日，A 公司又以 30000 万元的价格取得 B 公司 30的股权，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2011 年 7 月 2 日取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 92600 万元(已包含 2011 年 1 月至 6 月实现的净利润 1000 万元)。A 公司按照净利润的 10提取盈余公积。2011 年 7 月 2 日，B 公司除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)(10)2011 年 B 公司实现净利润 3000 万元。其中在
37、 A 公司增加投资时的账面存货有 60对外出售； 2009 年 6 月 30 日内部交易产生的固定资产、增加投资时固定资产的评估增值均未对外出售。要求：39 编制 2009 年 1 月 2 日取得 B 公司 10股权的会计分录；40 编制 2010 年 3 月 6 日 B 公司分配 2009 年度现金股利的会计分录；41 计算 2010 年末该长期股权投资的账面价值；42 编制 2011 年 7 月 2 日 A 公司再对 B 公司投资的会计分录；43 编制 2011 年 7 月 2 日对 B 公司长期股权投资账面价值调整的会计分录；44 编制 2011 年末确认投资收益的会计分录。(要求列示长
38、期股权投资明细科目)44 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。2011 年甲公司和乙公司发生如下交易。(1)甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2011年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有 A 公司的股票交换乙公司生产用机器设备(2010 年初购入)和宗土地使用权。(2)假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3)以 2011 年 2 月 1 日为基准日，按当时市场价格计算，甲公司需要向乙公司支付银行存款 30 万元。2 月 20 日支付银行存款 30 万元，如果有差额于资产置换日结清。(4)2011 年 3 月 1 日，双方办理完毕所有权划转
39、手续，有关资料如下：甲公司换出： 乙公司换出：(5)甲公司换入机器设备作为固定资产核算，并收到增值税专用发票，另外，甲公司为换入机器设备支付运杂费 2 万元，当日投人生产车间使用，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧；换入土地使用权其中的 23 准备建造办公楼，其余 13 的土地使用权用于办公楼周边绿化，为取得土地使用权支付直接相关税费 10 万元，该土地使用权预计使用年限为 50 年，采用直线法计提摊销，至 2011 年末办公楼工程尚未完工。(6)乙公司换入存货作为库存商品核算，并收到增值税专用发票；换人持有 A 公司的股票作为可供出售金融资产核算，另为取得 A 公司股票支付交易费用
40、 3 万元。 (7)2011 年 3 月 1 日甲公司向乙公司支付银行存款 23 万元。(8)2011 年 12 月 31 日 A 公司股票的公允价值为800 万元。要求：45 编制 2011 年 2 月 20 日甲公司支付银行存款的会计分录。46 计算甲公司 2011 年 3 月 1 日换入资产的总成本及各项资产的成本，并编制会计分录。47 编制 2011 年 2 月 z0 日乙公司收到银行存款的会计分录。48 计算乙公司 2011 年 3 月 1 日换入库存商品和可供出售金融资产的成本，并编制会计分录。49 计算 2011 年 12 月 31 日甲公司机器设备计提折旧和土地使用权计提摊销的
41、金额。50 计算乙公司 2011 年 12 月 31 日持有 A 公司的股票公允价值变动金额并编制有关公允价值变动的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用企业所得税税率 25，所得税采用资产负债表债务法核算。2013 年年初“递延所得税负债”科目余额为 0，“ 递延所得税资产 ”科目余额为 320 万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产
42、20 万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 240 万元。该公司 2013 年实现会计利润 9800 万元，在申报 2013 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2013 年 12 月 8 日，甲公司向乙公司销售 W 产品 300 万件，不含税销售额 1 800万元，成本 1200 万元；合同约定，乙公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为 15。至 2013 年 12 月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。 (2)2013 年 2 月 27 日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，
43、取得时成本为3000 万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 2800 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，净残值为 0。(3)2013 年 1 月 1 日，甲公司以 52164 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额 500 万元，票面年利率 6，实际利率为5。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)2013 年度，甲公司发生广告费 9000 万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入 56800 万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15的部
44、分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)2013 年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金 200 万元，本期实际发生保修费用 180 万元。(6)2013 年度，甲公司计提工资薪金 8600 万元，实际发放 8000 万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费 100 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(7)2013 年 12 月 1 日，甲公司购入某上市公司股票 100 万股作为可供出售金融资产，实际支付款项 1000 万元(含交
45、易费用)，2013 年 12 月 31 日，其公允价值为 1200 万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。要求：(1)计算甲公司 2013 年 12 月 31 日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。(2)计算甲公司 2013 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。(3)计算甲公司 2013 年递延所得税费用。(4)计算甲公司 2013 年度应交所得税。(5)计算甲公司 2013 度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。52 20
46、12 年 12 月 20 日，经股东大会批准甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2013 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2015 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2010 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2012 年 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。2013 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2015 年 12 月 31
47、 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 135 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值?(2)计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额，并编制相关业务分录。(金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 192 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 换入各项资产入账价值换入资产入账价值总额 X 换入各项资产公允价值换入资
48、产公允价值总额(300180)50(10050)40(万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 利润总额=3333%-10+494(万元)；所得税费用33+433% 34.32( 万元)；本年的净利润94-34.3259.68(万元)3 【正确答案】 D【试题解析】 短期借款项目根据总账科目期末余额直接填列。4 【正确答案】 B【试题解析】 钱江公司 2008 年上半年折价摊销： 918894%-1000003%=675.56(元)，下半年摊销=(91889+675.56)4%-100000 3%=702.58( 元)，钱江公司 2008 年 12 月 31 日甲公司债券的账面价值=10000
49、0-(8111- 675.56-702.58)=93267.14(元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 加权平均年利率=(80006%+40005%2)(8000+40002)= 5.8%。6 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年 12 月 31 日预计负债账面价值501109070(万元)，计税基础账面价值一未来期间可税前扣除金额70700，产生可抵扣暂时性差异余额为 70 万元。7 【正确答案】 C【试题解析】 150127.5017.554.95(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司对 201 年 11 月与乙公司签订 1 000 件 A 产品的销售合同中应经生产出来的 800 件标的资产，需要计提存货跌价准备 800(4542)=240 万元，显然执行该合同比不执行更有利，执行该合同，甲公司亏损800(4240)=160 万元，计入营业外支出，同时确认预计负债；对于未能生产出来的 200 件 A 产品，则需确认合同违约损失 2004
