1、注册会计师（会计）模拟试卷 209 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 中北公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元，5 月 1 日付款 l000 万元，7 月 31 日交付使用假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为
2、( )万元。(保留两位小数)（A）16.67（B） 15.63（C） 7.71（D）4.142 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%该公司董事会决定于2005 年 3 月 31 日对某生产用固定资产进行技术改造2005 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1300万元：拆除累固定资产上的部分部件的变价净收入为 10 万元假定该技术改造工程于 20
3、05 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧甲公司 2005 年度对该生产用固定资产计提的折旧颇为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.253 某事业单位因发生火灾毁损设备一台,该设备的原价为 6000 元。进行清理时,发生清理费用 150 元,取得残料变价收入 200 元,则清理结束时,该事业单位专用基金( )。（A）增加 200 元（B）减少 150 元（C）增加 50 元（D）保持不变4 按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人
4、民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按平均汇率折算（B）按历史汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定（D）按即期汇率折算5 在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。（A）债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（B）债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益（C）债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（D）债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益6 下列有关可转换债券的阐述中，不正确的是(
5、 )。（A）可转换债券转换成股份时按债券账面价值结转（B）可转换债券转换成股份时不确认转换损益（C）未转换前可转换债券也要按期计提利息（D）可转换债券只能按面值发行7 甲公司发出存货采用先进先出法结转成本，按甲项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司 2003 年初存货的账面余额中包含 A 商品1 000 件，其实际 成本为每件 0.5 万元，已计提的存货跌价准备为 40 万元。2003年该公司进货 A 商品 600 件，每件实际成本 0.42 万元，A 商品全部供应市场无专项销售合同，2003 年销售 A 产品 600 件， 2003 年 12 月 31 日预计下年销
6、售该产品售价每件 0.46 万元，每件销售税费 0.01 万元，假定不考虑其他因素的影响，该公司 2003 年末对 A 产品应补提的存货跌价（A）2（B） -14（C） -2（D）148 某企业 2006 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 370 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2006 年 12 月 31 日和 2007 年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2007 年度因使用甲设备而减少的当年度的利
7、润总额为( )万元。（A）88.8（B） 118.4（C） 128（D）1369 在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）2006 年销售商品发生的退回（B）仓库发生火灾，导致某些库存商品的毁损（C）新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低（D）市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值10 下列有关所得税会计处理的表述中，正确的是( )。（A）递延所得税是对应交所得税的调整（B）递延所得税是对当期利润总额的调整（C）递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额（D）递延所得税资产是由于可抵
8、扣暂时性差异产生的所得税影响金额11 固定资产发生的后续支出，应当( )。（A）全部费用化直接计入当期损益（B）全部资本化计入相关资产成本（C）符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益（D）不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益12 下列各项中，可能确认投资损益的是( )。（A）对长期股权投资汁提减值准备（B）可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值（C）企业无法支付的应付账款（D）采用权益法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利13 某企业 2000 年 4 月 5 口采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价为 100000 美元，
9、当日市场汇率为 l 美元兑换 8.30 元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等 150000 元，交付安装后发生安装成本 200000 元人民币，该设备于 2000 年 12 月 31 日交付生产使用，若 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元兑换 8.50 元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。（A）1180000（B） 350000（C） 1030000（D）120000014 编制中期财务报告时，企业对于重要性程度判断的基础是( )。（A）年度财务数据（B）上期财务数据（C）中期财务数据（D）预计财务数据15 在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是(
10、 )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化16 甲公司 2007 年 1 月 1 日发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为4%，实际利率为 6% 。债券包含的负债成份的公允价值为 9 465.40 万元，2008 年1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)
11、可转换债券转换为 100万股普通股(每股面值 1 元)。2008 年 1 月 1 日甲公司以银行存款支付 2007 年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008 年 1 月 1 日债转股时甲公司应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为 ( )万元。（A）4 983.96（B） 534.6（C） 4 716.66（D）5 083.9617 下列关于收入确认的说法中，不正确的是( )。（A）如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时不应确认劳务收入（B）托收承付方式销售商品应在发出商品并办妥托收手续时确认收入，不需考虑其他因素（C）期末应该将收入等损益类科目转
12、入本年利润，结转后损益类科目无余额（D）预收款销售商品方式下，通常应该在收到最后一笔款项且发出商品时确认收入17 (2009 年原制度) 甲公司发生的有关交易事项如下。(1)为遵守国家有关环保的法律规定，208 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 18000 万元，已计提折旧 9000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16 年，已使用8 年，安装环保装置后还使用 8 年；环保装置预计使用 5 年。(2)为降低能源消
13、耗，甲公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207 年 12 月 31 日开始，208 年 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 2600 万元。至 207 年 12 月 31 日，B 生产设备成本为 8000 万元，已计提折旧 3200 万元，账面价值 4800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800 万元，被替换构件已无使用价值。B 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预计可使用8 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。18 下列各项关
14、于甲公司 A 生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）A 生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧（B）因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益（C）环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备剩余使用年限计提折旧（D）环保装置达到预定可使用状态后 A 生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧19 下列各项关于甲公司 B 生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）B 生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益（B） B 生产设备更换构件时仍按原预计使用年限计提折旧（C） B 生产设备更换构件时将被替换构件的账面价值终止确认（D）B
15、 生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧20 甲公司 208 年度 A 生产设备 (包括环保装置)应计提的折旧是( )。（A）93750 万元（B） 99375 万元（C） 102750 万元（D）112500 万元21 甲公司 208 年度 B 生产设备应计提的折旧是( )。（A）8333 万元（B） 13750 万元（C） 15417 万元（D）20417 万元22 甲公司上述生产设备影响 208 年度利润总额的金额是( )。（A）116500 万元（B） 182083 万元（C） 196500 万元（D）212917 万元22 甲公司的记账本位币为人民币，对外币
16、交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2012 年 4 月 3 日，向乙公司出口销售商品 1000 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=6 65 元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。(2)4 月 30 日，甲公司仍未收到该笔货款。当日的即期汇率为 1 美元=66 元人民币。(3)5 月 20 日收到上述货款存入银行。当日即期汇率为 1 美元=63 元人民币；当日银行的美元买入价为 1 美元=626 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。23 下列有关 4 月外币业务的会计处理，不正确的是( )。（A）4 月 3 日确认“ 应收账款美元” 为 665
17、0 万元（B） 4 月 30 日应收账款汇兑损失为 50 万元（C） 4 月 30 日“应收账款美元”余额为 6600 万元（D）4 月 30 日“ 应收账款美元” 余额为 6700 万元24 下列有关 5 月外币业务的会计处理，不正确的是( )。（A）假定 5 月 20 日收到美元货款直接存入银行则记人 “银行存款美元”科目的金额为 6300 万元（B）假定 5 月 20 日收到美元货款直接存入银行，则确认财务费用的金额为 300万元（C）假定 5 月 20 日收到货款兑换为人民币后存入银行，则记人“银行存款人民币”科目的金额为 6300 万元（D）假定 5 月 20 日收到货款兑换为人民币
18、后存入银行，则确认财务费用的金额为 340 万元24 甲公司、乙公司适用的增值税税率均为 17，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2012 年 2 月 10 日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的 C 设备和 D 设备(均为 2009 年初购入的)。有关资料如下。(1)甲公司换出： 投资性房地产原值为 450 万元，为 2011 年 6 月 10 日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧公允价值为650 万元；厂房原值为 200 万元，为 2007 年 2 月 10 日购建完成，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，公允价值为 300
19、万元。合计公允价值为 950 万元，假设不考虑换出厂房的相关税费。(2)乙公司换出：C 设备原值为 250 万元，已计提折旧 50 万元，公允价值为 300 万元；D 设备原值为 600 万元，已计提折旧 100 万元，公允价值为 600 万元；合计不含税公允价值为 900 万元，合计含税公允价值为 1053 万元。(3)假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(4)乙公司收到银行存款 103 万元。(5)甲公司换入 C 设备和 D 设备分别支付运杂费 20 万元和 30 万元。(6)乙公司换入投资性房地产和固定资产分别支付直接相关税费 40 万元和 10 万元。要求：根据上述资料，不
20、考虑其他因素，回答下列问题。25 下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是( )。（A）换入 C 设备的成本为 320 万元（B）换入 D 设备的成本为 630 万元（C）换出投资性房地产确认其他业务收入为 650 万元（D）换出厂房确认营业外收入 103 万元26 下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是( )。（A）换人投资性房地产的入账价值为 690 万元（B）换入厂房的入账价值为 310 万元（C）换出设备应确认的营业外收入为 200 万元（D）换出设备应确认销项税额 103 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B
21、铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 甲股份有限公司 2010 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2011 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2011 年 4 月 3 日。该公司 2011 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2010 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日外汇汇率发生重大变化（C） 4 月 2 日经批准将资本公积转增资本（D）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支
22、付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2010 年末确认预计负债 800 万元（E）发生巨额亏损28 甲公司 2005 年 1 月 1 日起对乙公司投资，拥有乙公司 40%股权并采用权益法核算，2006 年被投资单位发现 2004 年度重大会计差错井追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有( )（A）调整“长期股权投资乙公司(损益调整)” 科目（B）调整 “长期股权投资乙公司(投资成本)” 科目（C）调整 “长期股权投资乙公司(股权投资准备)” 科目（D）调整“长期股权投资乙公司(股权投资差颤)”科目29 按照企业会计制度的规定，下列说法正确的是( )。（A）企业的预付账款均需要计
23、提坏账准备（B）企业的预付账款不符合预付性质时转入其他应收款后，可以汁提坏账准备（C）企业的应收票据均需要计提坏账准备（D）企业的未到期应收票据不能收回转入应收账款后，可以计提坏账准备（E）企业发生购销活动的应收账教和非购销活动的应收债权都应计提坏账准备30 非货币性交易应披露的内容包括( )。（A）非货币性交易中换入，换出资产的类别（B）非货币性交易中换入，换出资产的公允价值（C）非货币性交易中换入，换出资产发生的补价（D）非货币性交易中换入，换出资产应确认的收益（E）非货币性交易中换入，换出资产的帐面价值31 以下外币交易日会计处理中，不正确的是( )。（A）买入或卖出以外币计价的商品或劳
24、务时以即期汇率折算（B）借入或者借出外币资金时以即期汇率折算（C）投入外币资本时以即期汇率折算（D）上述三项业务也可以选择与交易日即期汇率近似的汇率折算（E）选择与交易日即期汇率近似的汇率通常为期初汇率32 关于无形资产及其他资产,下列说法中正确的有( )。（A）只有花费了支出的无形资产,才能作为无形资产入账 ;否则,不能作为无形资产入账（B）无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响,其预期的获利能力不能准确地加以确定（C）无形资产确认后发生的支出,应在发生时计入无形资产的实际成本（D）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益 ,则应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益（
25、E）只有在企业购买另外一个企业时,才能将商誉作为无形资产进行核算32 甲公司 2013 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 2000 万股 A 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。另支付交易费用 10 万元。12 月 31 日，A 公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 2000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 4，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 2400 万元。(3)1 月 1 日，购入 C 公司发行
26、的认股权证 500 万份，成本 500 万元，每份认股权证可于两年后按每股 6 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 11 元。(4)7 月 1 日，购入 D 公司当日按面值发行的三年期债券 4000 万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 4200万元。(5)9 月 1 日，购入 E 上市公司 500 万股股份，成本为 5000 万元，对 E 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2012 年
27、 9 月起限售期 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份 2013 年 12 月 31 日市场价格 4800 万元，甲公司管理层判断，E 上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。(6)10 月 1 日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给雨公司，经协商出售价格为 30 万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在 2013 年 12 月 31 日(到期日)以 40 万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。33 下列关于甲公司持有
28、的各项投资于 2013 年 12 月 31 日资产负债表列示的表述中，正确的有( )。（A）对 A 公司股权投资列示为交易性金融资产，按 18000 万元计量（B）对 B 公司债权投资列示为持有至到期投资，按 2400 万元计量（C）持有的 C 公司认股权证列示为交易性金融资产，按 550 万元计量（D）对 D 公司债券投资列示为可供出售金融资产，按 4200 万元计量（E）对 E 上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按 4800 万元计量34 下列关于甲公司将持有的应收乙公司债权出售给丙公司的处理，正确的有( )。（A）应收账款所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丙公司（B）甲公司不应终止
29、确认该应收账款（C）应收账款所有权上的风险和报酬已全部转移给丙公司（D）甲公司应终止确认该应收账款（E）应收账款所有权上的风险和报酬部分转移给丙公司35 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权（B）存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失计入当期损益（C）以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销（D）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值（E）融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧36 企业
30、原行通过行政划拨获得的土地使用权,在下列事项中,应按规定将补交的土地出让价款予以本金化作为无形资产入账核算的有( )。（A）有偿转让（B）出租（C）抵押（D）作价入股（E）投资37 采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有( )。（A）计提长期股权投资减值准备（B）收到股票股利（C）被投资企业接收实物资产捐赠（D）被投资企业宣告分派现金股利（E）被投资企业购入土地使用权38 207 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 6 万元，每年末支付当年度租金；前 3 个
31、月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%， 自次月起每月增加租金 0.5 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金在实际发生时计入当期损益（B）为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产（D）经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧（E）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用39 下列经济业务和事项中，不违背可
32、比性要求的有( )。（A）如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法（B）鉴于本年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法（C）由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算（D）某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值 次性转入当期损益（E）由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上
33、无效。40 某国有企业批准改组为股份制企业，该企业有关资料如下；(1)改组前资产总额为 8000 万元，负债总额为 4000 万元，所有者权益为 4000 万元，其中实收资本 3000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 500 万元。(2)改组时资产评估增值 300 万元，其中固定资产增值 200 万元，库存商品增值100 万元；资产评估增值已经投资各方确认，评估基准日与调账日上述资产未发生增减变动。(3)改组后的公司核定的股本总额为 8000 万元，股份总数为 8000 万股，每股面值l 元。改制企业将原净资产按 11 折股，不足部分发行新股，发行价为 l.5 元，按发行收入的 1%
34、支付手续费。要求：(1)将资产评估增值确认入账(该企业所得税率为 23%);(2)将企业净资产按 11 折股，并进行账务处理，(3)对增发股票进行账务处理。41 甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于 2002 年 1 月 31 日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要 3 年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：(1)2002 年 2 月 20 日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为 100 万美元，美元兑人民币的即期汇率为 1：7.8。(2)2002 年 2 月 30 日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴 500
35、 万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于 2005 年 4 月 4 日拨入 300 万元，其余 200 万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款 200 万元不再拨付。(3)2002 年 3 月 10 日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为 1 200 万元，预计使用年限为 10 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。(4)为研发该药品自 2002 年 2 月 1 日起至 2002 年 6 月 30 日止，已发生人员工资300 万元，其他费用 600 万元以银行存款支付。(
36、5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于 2002 年7 月 1 日起，开始进行开发活动。至 2002 年 12 月 31 日，已投入原材料 3000 万元，相关的增值税额为 510 万元；支付相关人员工资 300 万元。(6)2003 年 1 月 1 日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 2003 年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为 8 000 万元、1 36
37、0 万元、800 万元、1 200 万元(以银行存款支付)。该药品于 2004 年度发生开发费用 5 000 万元，其中，人员工资 3 000 万元，其他费用 2 000 万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用 10 年，按直线法摊销，预计净残值为零。2005 年 1 月 6 日，该项开发活动达到预定可使用状态。(7)甲公司于 2005 年 3 月 31 日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于 2008 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为 8 200 万元，预计
38、销售费用为 200 万元，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求：(1)按年编制甲公司 2002 年至 2005 年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本。(2)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录。(3)计算甲公司该项无形资产于 2009 年度应摊销金额。41 甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 208 年度有关事项如下：(1) 甲公司管理层于 208 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 209
39、 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留用转入其他部门外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800 万元；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 208 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。208 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
40、为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。(2) 208 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公
41、司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3) 208 年 12 月 25 日，丙公司 (为甲公司的子公司 ) 向银行借款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。42 根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。43 根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 208 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。44 根据资料(2)和(3) ，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确
42、认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 某股份有限公司以人民币作为记账本位币,为建造厂房于 2004 年 1 月 1 日从银行取得 3 年期美元借款 300 万美元,年利率为 8%,该企业的外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,借款当日的市场汇率为 1 美元=8.35 元人民币。企业按月计算应予以资本化的借款费用金额。该厂房当年 1 月 1 日开始建造,预
43、计于 4 月 1 日达到预定可使用状态,厂房建造期间发生的资产支出情况如下。1 月 1 日,发生支出 150 万美元,当日的市场汇率为 1 美元=8.35 元人民币;2 月 1 日,发生支出 60 万美元,当日的市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币;3 月 1 日,发生支出 30 万美元,当日的市场汇率为 1 美元=8.38 元人民币。1 月末、2 月末、3 月末的市场汇率分别为 1 美元=8.33 元人民币、1 美元=8.36 元人民币、1 美元=8.4 元人民币。要求:计算该企业 2003 年 1 月份、2 月份、3 月份应予资本化的借款费用金额 ,并编制相关会计分录。46 甲公司为上
44、市公司，该公司内部审计部门在对其 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 207 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200 万元，乙公司应于 208 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 208 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 202 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 207 年 9 月
45、 30 日签订销售合同时未计提减值准备。207 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)207 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 207 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款
46、3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3)207 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 207 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱M 产品
47、( 账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元 )外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。207 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 2 印万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100箱 M 产品中至 207 年末已出售 40 箱。207 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整
48、40(4)207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 207 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480(5)207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：207 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 208 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 207 年 12 月 31 日，甲公
