1、注册会计师（会计）模拟试卷 20（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 非流通股股东替上市公司承担债务以取得流通权时，应将承担债务的价值反映在资产负债表中的项目是( )。（A）其他应收款（B）长期股权投资（C）股权分置流通权（D）短期投资2 本期末有关账户的余额为；原材料 100 万元，发出商品 69 万元，委托加丁物资85 万元，分期收款发出商品 80 万元，低值易耗品 12 万元，生产成本 55 万元，库存商品 234 万元，受托代销商品 30 万元，代销商品
2、款 30 万元，物资采购 58 万元，材料成本差异(贷方)8 万元，工程物资 80 万元，自制半成品 45 万元，在建工程400 万元，特许储备物资 120 万元，存货跌价准备 40 万元，待处理流动资产损溢24 万元则期末资产负债表中“存货” 项目的金额为 ( )万元。（A）690（B） 770（C） 890（D）9203 某企业所得税采用债务法核算，2003 年 12 月 31 日递延税款贷方余额为 98 万元，2003 年适用的所得税税率为 23%。2004 年所得税率为 30%，本年摊销股权投资差额 50 万元，计提折旧 300 万元，比税法规定的方法少提折旧 40 万元；发放工资10
3、0 万元，比税法规定的标准少发放 5 万元，发生超标业务招待费 12 万元，按权益法确认投资收益 10 万元，被投资单位的所得税率为 33%，发生差旅费支出 18万元。则企业 2004 年 12 月 31 日递延税款的余额为 ( )万元。（A）借方 89.09（B）借方 90.59（C）贷方 85.19（D）贷方 86.094 某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（A）因税收优惠退回报告年度以前的所得税 100 万元（B）因报告年度走私而被罚款00 万元（C）对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 100 万元（D）以
4、存货归还报告年度形成的负债 100 万元5 B 公司为增值税一般纳税企业，增值税率 17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为 6%。B 公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品，生产设备的账面原价为350 万元，已计提折旧 36 万元，已计提减值准备 10 万元，其公允价值为 300 万元。换入的商品在甲公司的账面成本为 330 万元，公允价值和计税价格为 275 万元，甲公司另向 B 公司支付补价 25 万元。在接送货物过程中，B 公司用银行存款支付了运费 1 万元，B 公司收到了货物，取得了增值税专用发票假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税，则 B 公司换入商品的入账价值是 ( )万
5、元。（A）263.17（B） 279.67（C） 289.67（D）262.516 甲企业本期支付高退休人员工资 30 万元，支付离退休人员活动费 5 万元，支付在建工程人员工资 6 万元，支付广告费 200 万元，支付生产车间经营租金 25 万元，支付本企业财产保险费 60 万元，支付业务招待费 2 万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款 500 万元，支付合同违约金 8 万元；发生坏账 10 万元；支付利息 56万元；支付购买股票款 90 万元上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目列示的金额是 ( )万元。（A）330（B） 830（C） 305（D）1307 企业
6、在 2003 年第三季度编制中期资产负债表时，要求同时提供上年度比较会计报告时间是( ) （A）2002 年 9 月 30 日（B） 2002 年 12 月 31 日（C） 2002 年 7 月 1 日-2002 年 9 月 30 日（D）2002 年 1 月 1 日-2002 年 9 月 30 日8 2003 年 12 月 21 日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为 3 年，每年支付租金 100 万元(租期满一年时支付)，承粗人担保的资产余值为10 万元，未担保余值为 5 万元。租赁资产原账面价值为 279.90 万元，租赁内含利率为 6%。租赁谈判中，乙公司发生律师赞
7、 4 万元。则 2003 年 12 月 31 日，乙公司资产负债表中“ 应收融资租赁款 ”项目的金额是 ( )万元（A）279.9（B） 310（C） 274.9（D）3159 2003 年 1 月 1 日，上市公司接受其合营企业委托，经营合营企业的全责于公司(甲公司) ，经营期 5 年。2003 年初，甲公司的账面净资产为 1000 万元，按照委托经营协议的规定，上市公司无论经营如何，均可获得固定收益 150 万元，此收益在年终支付。2003 年，经过上市公司的努力，实现净利润 180 万元。按照会计制度规定，上市公司应确认的收入为( )万元。（A）150（B） 100（C） 380（D）5
8、010 甲公司 2003 年 5 月 13 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期 9 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 350 万元，至 2003 年 12 月 31 日，实际发生成本 160 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150 万元。则甲公司 2003 年度应确认的劳务收入为( )万元。（A）228.55（B） 160（C） 150（D）1011 下列项目中，在年度资产负债表日可以不列入合并范围的是( )。（A）通过抵债方式接收的净资产为负数的子公司（
9、B）通过资产置换取得的不同业务类型的子公司（C）持续经营的年末已资不抵债的子公司（D）用以抵偿债务转出的经营良好的子公司12 下列各项中，不存在关联方关系的是( )。（A）本公司与本公司的董事长投资的其股权比例占 65%的企业之间（B）本公司与本公司的母公司的法定代表人之间（C）本公司与本公司的子公司的联营企业之间（D）本公司与本公司的受托经营企业之间二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于出租人对融资租赁会计处理的
10、表述中，正确的有( )。（A）在租赁期开始日，“长期应收款” 科目记录的金额是最低租赁收款额（B）实际收到的或有租金，应计入当期租赁收入（C）有确凿证据表明长期应收款无法收回时，应按长期应收款余额全额计提坏账准备（D）逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回（E）当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少冲减长期应收款14 采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票
11、股利（D）被投资企业接受资产捐赠的期末（E）投资企业计提长期股权投资减值准备15 下列项目中，应计提折旧的固定资产有( )。（A）因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产（B）因改扩建等原因而暂停使用的固定资产（C）企业经营出租给其他企业使用的固定资产（D）企业内部替换使用的固定资产（E）产业结构调整而暂时闲置的生产设备16 关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（A）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（B）企业不应确认或有资产和或有负债（C）为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露（D
12、）与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债（E）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债应在会计报表附注中披露17 在不考虑其他相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是( ) 。（A）收到的所得税返还（B）收到购货方之前的欠款（C）企业自行开发研制专有技术所发生的研究费用（D）为其子公司提供的、子公司可能无法支付的债务担保（E）因减资等原因而回购本公司股票，回购价低于回购股份所对应股本的差额18 按照现行规定，下列项目中，可能会形成资本公积的有( )。（A）权益法下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（B）企业接受投资者投入的
13、资本（C）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（D）可转换债券转为股本（E）企业无法支付的应付账款19 甲股份有限公司 2006 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2007 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2007 年 4 月 3 日。该公司 2007 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）2 月 1 日发现 2005 年 12 月接受捐赠获得的一台价值 5 万元设备尚未入账（B） 2 月 5 日临时股东大会决议购买乙公司 5l%的股权并于 3 月 28 日执行完毕（C） 3 月 10 日发现 2006
14、 年度无形资产减值准备多提 10 万元（D）3 月 28 日董事会决定分配 2006 年度现金股利每股 0.50 元，共计金额 l 400万元（E）于 2006 年 12 月份售出的商品发生销售折让20 下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值（C）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值（D）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值（E）将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值21 企业确认的下列各项
15、资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。（A）固定资产减值损失（B）存货跌价准备（C）长期股权投资减值损失（D）持有至到期投资减值损失（E）商誉减值准备22 关于混合工具，下列说法正确的有( )。（A）企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理（B）在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额（C）发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊（D）发行该非衍生金融工具发生的
16、交易费用，应直接计入当期损益（E）企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成分的，不需要进行分拆处理23 关于股份支付，下列说法正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量（B）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，同时确认应付职工薪酬（C）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认
17、应付职工薪酬（D）在可行权日之后企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)（E）对于股份支付，企业在确认应付职工薪酬的同时，应计入期间费用24 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）丁公司与戊公司三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留
18、两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2004 年发生如下经济业务： (1)3 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款 2000 万元 (不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款 500 万元，余款在收到货物后 10 天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款 500 万元。 (2)5 月 1 日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为 2000 万元，税款 340 万元贷款支付到期日，甲公司由于存
19、款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000 万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息 20 万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。 (3)7 月 1 日，甲公司为建造一条生产线，借款 800 万元，借期 2 年，年利率 6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于 8 月 1 日、9 月 1 日、10 月 1 日支付 300 万元，12 月 1 日支付 100 万元，工程应于 10 月末达到预定可使用状态并交付使用协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。 (4)8 月 5日甲公司销售商品给丁公司，价款为 900 万元，消费税税费为
20、 10%，双方约定贷款于 10 月 31 日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议： 丁公司用银行存款 80 万元偿还债务； 以台设备抵债该没备协商的抵债金额为 400 万元，账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元。甲公司收到后仍作为固定资产。 以商品批抵债，协商的抵债金额为 117 万元，增值税专用发票注明的价款为 100 万元，税款 17 万元。甲公司收到后作为库存商品。 剩余贷款于 2005 年 6 月末支付。 (5)2004 年12 月末，支付工程借款利息 24 万元。假设： (1)甲公司年初应交税金-未交增
21、值税余领为 850 万元(贷方) ；当月的税金，在次月 10 日前完税。 (2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。 (3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。要求： (1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。 (2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。 (3)填列 2004 年甲公司下表中的现金流量表项目：26 甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税般纳税人，增值税率 17%。20032006 年发生如下经济业务： (1)2003 年 12 月 5 日接受乙公司
22、捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为500 万元(含增值税) ，甲公司用银行存款支付运输费 2 万元。甲公司当月投入使用，预计使用年限 10 年，预计净残值为 22 万元，采用直线法计提折旧。2003 年起，甲公司每年利润，总额均为 100 万元。假定甲公司适用的所得税税率为 33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。 (2)2003 年 12 月 31 日，该设备
23、预计可收回金颐为 450 万元。 (3)2004 年 1 月 20 日，甲公司完成 2003 年所得税申报，并交纳丁所得税。 (4)2004 年 12 月 21 日该设备预计可收回金额为 410 万人。 (5)2005 年 1 月 1 日，甲公司时该设备支付财产保险费 1 万元：7 月 4 日，该设备发生维修费 7 万元，其中发生人工费 2 万元支付配件费 5 万元 12 月 31 日，该设备预计可收回金额为 390 万元。 (6)2006 年 12 月20 日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料 50吨，另外支付丁企业 120 万元。交换日该设备的公允价值为 34
24、0 万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为 393.16 万元，增值税额 66.84 万元。 要求； (1)计算固定资产的入账价值。 (2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备，应交所得税、所得税费用，将计算结果填入下表：(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。 (4)计算 2003 年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产：所支付的现金” 的金额。 (5)计算 2005 年年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后
25、四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 天天股份有限公司为境内 I：市公司(以下简称“天天公司”) ，2002 年度财务会计报告于 2003 年 4 月 30 日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%(假定该公司发生的府纳税时间差异预计在未来 3 午内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。按税法规定，当年发生的价内税和折旧可在当年抵扣，不得提前或延后申报抵扣。不考虑除所得税以外的其他相关税费。天天公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。按净利润的 5%提取法定公益金。该公
26、司发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下： (1)注册会计师到天天公司进行年度审计，要求企业出具管理当局声明书，保证企业提供资料的真实性、完整性。企业随后提供了一份税务处理决定书，并告知，由于“时间紧” ，尚未对此做出账务处理。税务处理决定书内容如下： “天天股份有限公司： 关于你单位涉税一案，调查取证已终结，现查明具体违法事实如下： 一、未按规定交纳营业税： 11997 年 1 月-12 月收取的技术性收入 3916176.97 元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费 5052.50 元；在应付及暂存科日收取的技术服务费、咨询费627970.51 元，共计 4548199.98 元，未交纳
27、各项税费。 21998 年 1 月-12 月收取技术性收入 4700000 元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费 10247.45 元，收取的房租收入 1103742.50 元；其他收入 9018.35 元，共计 5823008.30 元，未按规定交纳各项税费。 31999 年 1 月-12 月收取技术性收入 3190000 元；房租收入1630450 元;其他收入 24374.55 元，共计 4844824.55 元，未按规定交纳各项税费。 42000 年 1 月-12 月收取技术性收入 4060197.36 元；房租收入 11 77888.48 元；其他收入 430923.19 元，共计
28、 5669009.03 元，未按规定交纳各项税费。 52001年 12 月底在预收合同款横向合同科目收取的技术性收入 5496246.63 元，预收纵向合同科目收取的技术性收入 1997174.27 元，共计 7493420.90 元，未按规定交纳各项税费。 二、未按规定交纳房产税 1t997 年 1 月一 12 月在应付及暂存科目收取的房租 41325.54 元，未转收入未交税金。 2996 年 1 月一 12 月在合同预收款横向合同一技术性科目内归集的房租收入 1021407.5 元，未交税。 31999 年 1月6 月按服务业发票统计房租收入为 141948 元，未交税。 42000 年
29、 12 月 22日 193#凭证科研楼由在建工程转固定资产 38016000 元，该办公楼 1997 年竣工并投入使用，未按房产原值交纳房产税。 三、未按规定交纳个人所得税 12001 年终公司管理层发放的补助、提成费共计 315374 元，未并入职工薪金所得代扣代缴个人所得税。 22002 年发放公司管理层奖金 281767 元，表代扣代缴个人所得税。以上事实有税务检查底稿、税务检查底稿认定书，调查笔录为证。 四、处理意见和依据 1.根据中华人民共和国营业税暂行条例第四条、第九条的规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额”及“营业税的纳税义务
30、发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天” ，企业应补交营业税 1164247.45 元(其中 1997 年 186476.20 元、1998 年 238743.34 元、1999 年 198637.81 元、2000 年 232429.37 元、2001 年 307960.73 元)，城建税 81497.32 元(其中 1997 年 16053.33 元、1998 年16712.02 元、1999 年 13904.65 元、2000 年 16270.06 元、2001 年 21557.25 元)，教育费附加 34927.42 元(其小 1997 牟 5594.29
31、元、1998 年 7162.30 元、1999 年5959.12 元、20uO 年 6972.88 元、2001 年 9238.82 元)。 2根据中华人民共和国房产税暂行条例第一条、第二条、第三条的有关规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳产权束确定及租典纠纷表解决的，由房产代管人或者使用人缴纳”及“ 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”。企业应交房产税 819577.26 元(其中 1997 年 139962.17 元、1998 年257572.01 元 1999 年 152036.86 元、2000 年 135003.11 元、 2001 年
32、135003.11 元)。 3根据中华人民共和国个人所得税法第一条、第二条“下列各项个人所得包括工资、薪金所得：个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，应纳个人所得税”。企业应补交个人所得税 33691.16 元(其中 2000 年 17793.65 元、2001 年 15897.5l 元) 。 4根据 2001 年 5 月 1 日施行的 中华人民共和国税收征枚管理法第三+二条的规定，对你单位 2001 年 5 月 1 日后滞纳的税款按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金：营业税滞纳金 448509.35 元；城建税滞纳金 31
33、395.65 元；教育费附加滞纳金 13455.28 元；房产税滞纳金 300832.55 元 1 个人所得税滞纳金 11800.78元，共计 805993.61 元。 北京市区地方税务局 2002 年 12 月 18 日经注册会计师了解，应交营业税项目，其业务均在其他业务收入中核算，应交房产税中，1997 2001 年每年由公司办公楼应交的房产税为 135003.11 元 (2)2000 年发布新的会计制度，规定要求从 2001 年起，坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司引了确定；如果由原直接转销法或余额百分比法按 5，计提，转变成余额百分比法按企业自行确定的比例计提或备抵法的
34、其他方法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整。天天公司的坏账核算的情况是：1999 年以前采用直接转销法核算，19992001 年度采用余额百分比法并按 5计提坏账准备。2002 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理2002 年坏账准备的计提方法为；应收账款账龄 12 年的，按其余额的 3%计提：23 年的，按其余额的10%计提； 3 年以上的，按其余额的 40%计提。天天公司 19992000 年 12 月 31日的应收账款余额如下：2002 年 12 月 31 日，天天公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下： 借：管理费用 3250000 贷：坏账准备 325000
35、0 (由于：资料所限，假定不考虑 1999 年度以前的应收账款因素如果天天公司 1999 年、2000 年、 2001 年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与 2002 年度相同。假定天天公司在1999 年以前及999 2009 年度均未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。) (3)2002 年 7 月 1 日，甲公司由于所欠天天公司的 1OOO万元购料款无法偿还，经双方协商，甲公司将其拥有的对乙公司的 70%的股权转让给天天公司，天天公司支付给甲公司 100 万元。8 月 25 日在相关股东大会批准转让协议后，9 月 1 日天天公司将款支付给了甲
36、公司，同日相关的股权转止手续均已办妥，已知乙企业 7 月 1 日的所有者权益为 2000 万元，9 月 1 日的所有者权益为 2050 万元，甲企业对应收甲企业贷款计提了 50 万元的坏账准备。天天公司所作的会计处理是： 借：长期股权投资乙企业(投资成本) 10500000 坏账准备 500000 贷：应收账款甲企业 10000000 银行存款 000000 借：长期股权投资乙企业(投资成本) (200070%-10500000)3500000 贷：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 3500000 (4)2002 年 8 月 5 日，天天公司转让一辆奔驰汽车给乙企业，汽车原价 100 万元，
37、已提折旧 40 万元，取得转让收入 68 万元。转让汽车按 4%计算增值税销项税额后减半征收。天天公司已按关联方交易进行了处理； 借；固定资产清理 600000 累计折旧 400000 贷：固定资产 1000000 借：银行存款 680000 贷：固定资产清理 680000 借：固定资产清理 13600 贷；应交税金应交增值税(销项税额)(6800004%50%)13600 借；固定资产清理 (680000-600000-13600)66400 贷：资本公积关联交易差价 66400 (5)2002 年末，乙公司实现净利润 300 万元，平均每月净利润 25 万元，本年度乙公司除净利润使所有者权
38、益发生变动外，无其他变动因素。天天公司确认对乙公司的投资收益； 借：长期股权投资乙公司(损益调整) (300000070%)2100000 贷：投资收益 2100000 (6)2002 年末，将股权投资差额按 lo 年摊销，本年摊销 (350/10/2)17.5 万元： 借：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 175000 贷；投资收益 175000 (7)企业会计准则固定资产准则要求从 2002 年起实施。准则中规定，所有的固定资产都要计提折旧，除了土地和已提足折旧的外准则实施后，应按准则的规定进行追溯调整。 2001 年 1 月购入的一台管理用旧设备，价值 150 万元，预计使用年限 4
39、年，预计净残值 6 万元，按直线法计提折旧，2001 年由于后四个月本设备闲置，只计提了 7 个月的折旧，2002 年按 12 个月计提了折旧。企业的会计处理是： 借：管理费用 360000 贷：累计折旧 360000 (8)天天公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。要求： (1)对天天公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整，将调整处理对会计报表的影响数填入下列“2001 年度和 2002 年度会计报表项目调整表”(调增以 “+”号表示，调减以“-”号表示)( 为节省篇幅，格式见答案，本题以元为单位)。 (2)分别说明业务(1) 和(2)应技什么性质的事项(政策变更、估计
40、变更、差错更正)进行会计处理? 28 甲公司为发行 A 股的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司产品销售价格均不含增值税额，销售价格等于计税价格，销售 A 产品适用的消费税税率为 10%，适用的所得税税率为 33%(乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税率均为 33%，不考虑其他相关税费)。所得税采用债务法核算。甲公司坏账准备按应收账款期末余额的 10%计提(含应收关联方的账款)，其他应收款不计提坏账准备；2004 年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出，所得税汇算清缴于 2005 年 3 月
41、12 日完成，假定资产负债表日后调整事项涉及的所得税调整，与 2004 年度的所得税一并进行清算，并调整 2004 年度的应交所得税。假定 1 年期银行存款利率为2%：甲公司计提的应收账款坏账准备在 5的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项假定甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下： (1)甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司有表决权资本的 80%、40%和 25%，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响甲公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决
42、权资本。 (2)甲公司 2005 年年初股东权益账面价值合计为 8000 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1200 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 1000 万元。 甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2005 年年初长期股权投资账面价值为 1840 万元，其中股权投资差额为借方余额 240 万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为 300 万元(不存在追加投资的情况)，按 10 年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在 2004 年以前已摊
43、销完毕。 2004 年度，甲公司校权益法确认的投资收益合计为 500 万元。 (3)甲公司生产和销售 A、 B 两种产品。甲公司生产的 A 产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的 B 产品为丁公司特制，并全部销售给丁公司，市场上无与 B 产品相同或相似的商品。 (4)甲公司应收乙公司账款在 2005 年年初的账面余额为 800 万元。该应收账款于 2005 年 5 月 30 日全部收回 (5)2005 年 16 月份，甲公司发生如下交易和事项： 2005 年 1 月 10日，甲公司向厂公司销售一批 B 产品，销售价格总额为 5000 万元，销售总成本为2000
44、 万元。甲公司未对 B 产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，丁公司开出承兑期为 6 个月、金额为 5850 万元的商业承兑汇票 甲公司研究开发出新产品C 产品。为扩大宣传，甲公司于 2005 年 1 月 15 日召开 C 产品销售新闻发布会丙公司以银行存款为该新闻发布会支付费用 1500 万元，计入丙公司管理费用，不再向甲公司索要。 2005 年 1 月 1 日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼 2005 年年初账面价值为 2500 万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益 50 万元。2
45、005 年 l 至 6 月份，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为 2005 年 6 月 30 日甲公司按协议如期收到委托经营收益 50 万元，已存入银行。 2005 年 1 月 1 日丁公司临时占用甲公司资金为1000 万元，2005 年 3 月 31 日丁公司临时占用甲公司资金又增加了 2000 万元。甲公司于 6 月 30 日收到丁公司偿还的临时占用资金 2500 万元，以及资金占用费 30万元，存入银行。甲公司在其对外披露的 2005 年 l6 月份的半年度财务报告有关会计报表附注中，披露了应收丁公司资金 500 万元，未作其他陈述。 2005 年 2月 10 日经二审法院终
46、审判决，判决甲公司承担其为丙公司扣保借款的连带责任，需为丙公司偿付借款本息 3000 万元，延期还款的罚息 90 万元和诉讼费用 10 万元。甲公司根据丙公司的财务状况，其为丙公司支付的借款本息和罚息合计的 50%基本确定能够从丙公司收回。甲公司尚未支付款项。假设根据税法规定，扣保损失不得在税前扣除，属于永久性差异。 上述诉讼事项系甲公司于 2002 年为丙公司在建设银行的借款提供担保。2004 年 11 月 10 日甲公司收到法院通知，被告知建设银行已提起诉讼，要求丙公司及其提供担保的甲公司清偿到期借款本息 3000 万元，其中本金为 2500 万元。2004 年 12 月 31 日，法院对
47、该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性，故于 2004 年 12 月 31 日未估计可能发生的损失。假定日后事项对报告年度所得税的影响合并一笔处理。 2005年 2 月 20 日，甲公司接到通知，被告知 XYZ 公司于 2005 年 2 月 15 日由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给 XYZ 公司的 2000 万元，因 XYZ 公司的破产预计发生的损失为 1100 万元。此笔损失在破产清算结束后，经税务批准可在2005 年税前扣除 上述事项系甲公司于 2003 年 1 月将 2000 万元委托银行贷款给XYZ 公司，年利率为 2%，按年支付利息。因 XYZ
48、 公司经营状况不佳，现金流量严重不足，甲公司在 2003 年度和 2004 年度均未确认利息收入。甲公司从 2003 年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备(2003 年度以前未发生委托贷款事项)；2003 年度委托贷款的本金未发生减值。2004 年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为 1600 万元 2005 年 3 月 10 日，甲公司收到某常年客户退回的于 2005 年 2 月 12 日销售的 A 产品，该销售退回系 A 产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为 500 万元，销售总成本为 480 万元。同日，甲公司又收到另一常年客户退回的于 2004
49、年 12 月 25 日销售的 A 产品，该销售退回系 A 产品型号与客户订购的型号不符所致。销售退回总价格为 1000 万元，销售总成本为 800 万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，并通过银行退回了贷款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。 2005 年 5 月 8日，甲公司销售一批 A 产品给乙公司，A 产品的单位销售价格为每台 1 万元,销售价格总额为 6000 万元，销售总成本为 4500 万元至 2005 年 6 月 30 日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定，产品售出后 3 个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年 A 产品销售保修的情况，估计很可能发生的保修费用为销售价格总额的 1%(假定甲公司不对其他客户销售的 A 产品提供产品保修服务)。 除上述销售的 A 产品以外即上述交易(5)之 ，2005 年16 月份，甲公司向其他常年客户销售
