1、注册会计师（会计）模拟试卷 214 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 丙公司 2010 年年初对外发行 100 万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格 7 元认购 1 股股票。2010 年度利润总额为 250 万元，净利润为 200 万元，发行在外普通股加权平均股数 500 万股，普通股当期平均市场价格为 8 元。不考虑其他因素，丙公司 2010 年基本每股收益为( )元/股。（A）0.5（B） 0.39（C） 0.4（D）0.492 某公司于 200
2、6 年 4 月 1 日以 311100 元购入甲公司同年 1 月 1 日发行的 2 年期、一次还本付息、年利率为 12%、面值为 300000 元的公司债券，作为长期债券投资。债券折、溢价采用直线法摊销，则该公司 2006 年度该项投资应计的投资收益为( )元。（A）26100（B） 33000（C） 33330（D）345003 企业筹建期间发生的下列费用中,不应作为筹建费用在长期待摊费用中归集的是( )。（A）人员工资（B）注册登记费（C）差旅费（D）应计入固定资产价值的借款利息4 会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在( )。（A）会计主体前提的基础之上（B）持续经营前
3、提的基础之上（C）会计主体持续经营前提的基础之上（D）会计分期的基础之上5 甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A 公司为母公司。2011 年 1 月 1日，甲公司以银行存款 500 万元和一项固定资产作为时价，从 A 公司处取得乙公司 80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项同定资产的原价为 2000 万元，累计折旧为 400 万元，公允价值为 1800 万元，乙公司相对于 A公司而言的所有者权益账面价值为 4000 万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为 4500 万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）2406（B） 2100（C） 3200（
4、D）36006 在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化7 一般纳税人外购存货支付的运费，应( )。（A）作为存货成本的一部分（B）作为准予抵扣的进项税额（C）将运费扣除准予抵扣的进项税额后的差额计入存货成本（D）作为期间费用处理8 某股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日,以 2070 万元的价款购买面值为 200
5、0 万元的债券进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行,票面年利率为 4%,期限为 3 年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计 20 万元(假定达到重要性要求)。该债券溢折价采用直线法摊销,该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（A）30（B） 34（C） 32（D）409 甲企业的某项固定资产原价为 2 000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1 000 万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为 800 万元。则该项固定资产进行更换后的原价为
6、( )万元。（A）3 000（B） 2 600（C） 1 720（D）2 20010 A 公司于 2003 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律规定的有效使用年限为 6 年，2004 年未该专利权的可收回价值为 200 万元， 2005 年末的可收回金额为 135 万元，A 公司于 2006 年 7 月 1 日以103 万元的价格对外转让该专利权，营业税率为 5%。A 公司转让该专利权所获得的净收益为( ) 万元。（A）17.85（B） 11.54（C） 7.85（D）12.3511 甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材
7、料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价 200 万元，已提折旧 140 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 80 万元，营业税税率为 5%；甲公司换出商品的账面成本为 15 万元，已提跌价准备 2 万元，公允价值为 20 万元，增值税税率为17%，消费税税率为 l0%；专利权的账面余额 60 万元，已提减值准备为 12 万元，公允价值为 40 万元，营业税税率为 5%；原材料的账面余额为 30 万元，公允价值为 40 万元，增值税税率为 17%。双方协议，由乙公司另行支付补价 20 万元，并于 2005 年 7 月 1 日办妥了物资的产权交割手续。则甲公司换入专利权的入账
8、成本为( )万元。（A）25.9（B） 31.7（C） 25.4（D）26.7112 企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记( )科目。（A）投资收益（B）其他业务成本（C）营业外收入（D）管理费用13 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是( )。（A）自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额（B）自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（C）自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额（D）自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面
9、价值的差额14 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。在 2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4
10、 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。(3)以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008
11、年取得一项股权投资，取得成本为 300万元， A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。14 下列有关会计差错的处理中，不正确的是( )。（A）对于比较会计报表期间以前的重要会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目（B）对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各期间的净损益及其他相关项目（C）对于年度资产负债表日至财务会计
12、报告批准报出日之间发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（D）对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益15 下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（A）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（B）无形资产摊销方法的改变（C）建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法16 对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是 ( )。（A）对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润 67.5 万元（B）投资性房地产由成本模式计量改为公允价值
13、模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益 105 万元（C）购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元（D）可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减 2009 年年初未分配利润 90 万元17 上述业务中差错更正对 2009 年应交所得税的影响金额为( )。（A）75 万元（B） 100 万元（C） 0 万元（D）25 万元18 上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( ) 。（A）-110 万元（B） 85 万元（C） 110 万元（D）-85 万元
14、19 甲公司以人民币为记账本位币。2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2007 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=7.8 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=7.9 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币) 。（A）3120（B） 1560（
15、C） 0（D）316020 下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。(2007 年)（A）以盈余公积弥补亏损（B）提取法定盈余公积（C）发放股票股利（D）将债务转为资本20 甲公司 2011 年 1 月 2 日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：(1)研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元。(2)进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元；符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元，计提专用设备折旧 200 万元。(3)2011 年 10 月 2 日达到预定用途交付管理部使用。该项无形资产受益
16、期限为 10年，采用直线法摊销。(4)假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 甲公司 2011 年利润表管理费用项目列报金额为( )万元。（A）130（B） 300（C） 430（D）137522 甲公司 2011 年资产负债表无形资产项目列报金额为( )万元。（A）300（B） 292.5（C） 430（D）137.523 某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5，实际利率为 6，发行价格为 1965 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2
17、013 年度确认的利息费用为( )万元。（A）1178（B） 12（C） 10（D）116824 2005 年 1 月 1 日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2005 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次装修时间为 2013 年 6 月 30 日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在 2005 年度应计提的折旧为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 25 万元（D）50
18、万元24 甲公司为境内注册的公司，其控股 80的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的 30销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的 30从乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。207 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款为 1 500 万英镑；应付乙公司账款为 1 000 万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为 2 000 万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为 1:10。208 年，甲公
19、司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款 5 000 万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 49 400 万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款 3 400 英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 33 728 万元。208 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款 6 500 万英镑，应付乙公司账款 4 4 O(万英镑，长期应收乙公司款项 2 000 英镑，英镑与人民币的汇率为 1:994 。209 年 3 月 31 日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。209 年 4 月 1 日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为 1:098。要求：根据上述资料，不
20、考虑其他因素，回答下列问题。25 乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是( )。（A）纳税使用的货币（B）母公司的记账本位币（C）注册地使用的法定货币（D）主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币26 下列各项关于甲公司 208 年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是( )。（A）应付乙公司账款产生汇兑损失 8 万元（B）计人当期损益的汇兑损失共计 98 万元（C）应收乙公司账款产生汇兑损失 210 万元（D）长期应收乙公司款项产生汇兑收益 120 万元27 下列各项关于甲公司编制 208 年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是( )。（
21、A）长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示（B）甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示（C）采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表（D）乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示28 下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是( )。（A）记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币（B）记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币（C）记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生
22、日的即期汇率折算为变更后的记账本位币（D）记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。29 对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )（A）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资
23、产成本（B）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本（C）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用（D）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用（E）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销30 下列支出中，应
24、通过“应付福利费” 科目核算的有 ( )。（A）医护人员的工资（B）建造职工浴室的支出（C）购建职工宿舍的支出（D）职工浴室人员的工资（E）职工生活困难补助31 下列关于金融资产的后续计量的表述中，正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入当期损益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（D）资产负债表日，贷款和应收款项应当以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益31 甲公司为上市公司，209 年210
25、 年发生的交易或事项如下：(1) 209 年 1 月 1 日甲公司以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。209 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用年限为 10 年
26、，净残值为零，按照直线法摊销。(2) 209 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至 209 年末，甲公司已将从B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。(3) 209 年 6 月 30 日，甲公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的预计使用寿命为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。经核实，甲公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。(4) 209 年 B 公司实现净利
27、润 200 万元。提取盈余公积 20 万元。(5) 209 年 7 月 1 日，甲公司以一项公允价值为 7000 万元的土地使用权取得 C公司 60%的股权，取得该部分股权后能控制 C 公司的生产经营决策。合并前甲公司与 C 公司不存在关联方关系。(6) 209 年 C 公司实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元。(7) 210 年 B 公司发生亏损 4000 万元，210 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定甲公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且无任何清收计划。210 年末甲公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售。32 下列各项中，影响甲公司 20
28、9 年末投资收益的事项有( )。（A）甲公司销售产品 N 给 B 公司（B） B 公司出售商品 M 给甲公司（C） B 公司自有固定资产账面价值和公允价值不一致（D）C 公司提取盈余公积（E）C 公司实现净利润33 下列关于甲公司 210 年的会计处理中，不正确的有( )。（A）甲公司应以对 B 公司长期股权投资的账面价值为限确认投资损失（B）长期股权投资的账面价值减记至零后，可以冲减应收 B 公司的销售款（C）甲公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元（D）甲公司应确认投资损失的金额为 1200 万元（E）甲公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元34 A 公司和 B 公司各自出
29、资 50%成立 C 公司，C 公司出资设立了 D 公司和 E 公司，拥有 D 公司和 E 公司各 80%的权益性资本，以下构成关联方关系的有( )。（A）D 公司与 E 公司（B） B 公司与 C 公司（C） E 公司与 B 公司（D）C 公司与 E 公司（E）B 公司与 D 公司35 下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（A）对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入（B）委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入（C）提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入（D）售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入36
30、下列有关存货会计处埋的表述中，正确的有( )。（A）因自然灾害造成的存货净损失，计人营业外支出（B）随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本（C）一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，汁人相关原材料的成本（D）结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本（E）因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失37 企业发生的非货币性资产和非货币性资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性交易的标准是( )。（A）支付的补价占换入资产公允价值的比例小于等于 25%（B）支付的补价占换出资产公允价值的比例小于等于 25%（C）支付的补价占换人资产公允价
31、值的比例大于等于 25%（D）支付的补价占换出资产公允价值和补价之和的比例小于等于 25%（E）支付的补价占换人资产公允价值和补价之和的比例小于等于 25%38 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有( )。（A）所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时（B）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时（D）需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时39 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在已经确认的递延所得税，208
32、 年甲公司的有关交易或事项如下：(1)208 年 1 月 1 日，以 1 022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)208 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 1 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000 万元。(3)208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其
33、支付罚款 500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4)208 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100% 的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12 600 万元，计税基础为 9 225 万元。甲公司无其他子公司。(5)208 年发生了 2 000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该
34、类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 208 年实现销售收入 10000 万元。(6)208 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。39 下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（A）对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元（B）对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500
35、万元（C）对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整（D）对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元（E）对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元40 下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。（A）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3 243.75 万元，应在个别报表中进行确认（B）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 1556.25 万元，应在合并报表中进行确认（C）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用（D）甲公司购
36、买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用（E）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额41 下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。（A）甲公司 208 年应确认的当期所得税为零（B）甲公司 208 年应确认的递延所得税为-625 万元（C）甲公司 208 年应确认的递延所得税为 750 万元（D）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元
37、（E）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 042 关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（B）可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定（C）可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（D）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（E）资产的公允价值减去
38、处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额43 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（A）接受其他企业捐赠的现金（B）取得短期股票投资而吱付的现金（C）取得长期股权投资而支付的手续费（D）为管理人员缴纳商业保险而支付的现金（E）收到供货方未履行合同而交付的违约金三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 公司于 2010 年 11 月 29 日以 1150
39、0 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011 年 12 月 31 日，A 公司又出资 1880 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 10%的股权。本例中 A 公司与B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定 A 公司资本公积中的资本溢价为 500 万元。 (1) 2010 年 12 月 29 日，A 公司在取得 B 公司 70%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 16000 万元。 (2) 2011 年 12 月 31 日，8 公司有关资产、负债的账而价值、自购买日开始持续计算的金额在 2011 年 12 月 3
40、1 日以及在该日的公允价值情况如下表所示： 要求：44 确定购买日。45 计算 2011 年 12 月 31 日该项长期股权投资的账面余额46 计算合并财务报表中的商誉。47 编制 2011 年 12 月 31 日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。48 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：(1)1 月 1 日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款 1000 万元，借款期限 2 年，年利率为 4%。(2)2 月 1 日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款 40
41、0 万元。(3)4 月 1 日，购入工程所需物资，价款 300 万元，支付增值税 51 万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。(4)5 月 31 日，支付在建工程工人工资及福利费 150 万元。(5)7 月 1 日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款 1800 万元；借款期限 2 年，年利率为 3.5%。(6)9 月 1 日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200 万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额 13.60 万元。该产品的计税价格为 230 万元，增值税销项税额为 39.10 万元。(7)9 月 30 日，支付 9 月 1 日将自
42、产产品用于在建工程建设应交纳的增值税 25.50万元。(8)12 月 31 日，购建固定资产的工程仍在建设当中。(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。要求：(1)编制甲公司上述事项的会计分录；(2)计算 2005 年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录；49 北山公司为工业企业，属于增值税-般纳税人，增值税税率 17%，所得税税率为33%。对净利润按 l0%提取法定盈余公积，未提取其他盈余公积。该公司从 2006年起执行新的企业会计制度。为此，公司董事会在 2005 年 12 月 10 日召开临时董事会会议，做出了如下决议：(1)对甲材料原采用后
43、进先出法核算，由于新制度已取消后进先出法，董事会决定改为先进先出法。由于采用追溯调整成本太高，而且年代久远的部分资料缺失，对此变更采用未来适用法进行处理。北山公司 2006 年年初甲材料无余额，111 月份末发生有关甲材料的业务。12月份发生有关甲材料的经济业务如下：12 月 2 日，向乙公司购入甲材料 1000 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000 万元，增值税税额为 3400 万元，款项已通过银行转账支付，甲材料验收入库过程中发生检验费用 500 万元，梭验完毕后甲材料验收入库。12 月 5 日，生产领用甲材料 300 吨。12 月 8 日，向丙公司购人甲材料 1900
44、 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 54150 万元，增值税税额为 9205.5 万元，款项已通过银行转账支付。材料已验收入库。12 月 10 日，生产领用甲材料 600 吨。12 月 12 日，发出甲材料 1000 吨委托外单位加工 (月末尚未加工完成)。12 月 15 日，向丁公司购人甲材料 1000 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 30000 万元，增值税税额为 5100 万元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。12 月 17 日，生产领用甲材料 1500 吨。假定北山公司领用甲材料生产的产品在 2006 年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。 (
45、2)鉴于新制度规定，所得税只能采取债务法核算，董事会决定将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。在追溯调整中，对可抵减时间性差异在未来三年内有足够应税额可抵扣时确认了递延税款，并计入了该科目的借方；将发生的应纳税时间性差异对所得税影响记人丁“递延税款 ”贷方。(3)将-台管理用大型仪器的使用年限由 10 年调整为 6 年，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。北山公司在 2003 年 12 月购人的该仪器，是从德国引进的-台高科技产品，购入时支付价款和境外运保费为 200 万美元(当时市场汇率为 S1：￥8.2) ，支付关税 160万元人民币，支付境内运输费、保
46、险费 5 万元人民币。仪器在当月投入使用，预计使用年限 10 年，预计净残值 45 万元，采用年数总和法计提折旧，鉴于技术进步越来越快，董事会决定将使用年限缩短。对该仪器除缩短使用年限外，其余方面均未变动。按照税法规定，该仪器按直线法、10 年计提折旧时提取的折旧可以在所得税前抵扣。(4)对购入的准备长期持有的债券的溢、折价摊销方法由直线法改为实际利率法。鉴于长期债权投资溢、折价摊销方法在新制度中只能采取实际利率法，董事会决定将摊销方法由直线法改为实际利率法。2006 年前北山公司未购人长期债券。20062007 年有关债券投资情况如下：2006 年 12 月 31 日，以 21909.2 万
47、元的价格购入乙公司于 2006 年 1 月 1 日发行的 5 年期次还本、分期付息债券，债券面值总额为 20000 万元，付息日为每年 1月 1 日，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。未发生其他相关税费。2007 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。2007 年 12 月 31 日，计提债券利息，并摊销债券溢价。假定各年实际利率均为 5%，不考虑其他因素。要求 (1)判断 2005 年 12 月 l0 山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。并要求：计算购入各批甲材料的实际单位成本。按后进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本
48、。按先进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对北山公司 2006 年度净利润的影响数(注明“ 增加 ”或“减少”)。(2)判断 2005 年 12 月 lo 日北山公司董事会会议对所得税核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；并说明该公司对时间性差异的处理是否正确。(3)判断 2005 年 12 月 10 日北山公司董事会会议对固定资产使用年限的变更所做决定是否确，并说明理由；如果正确，请按董事会的决议对 2006 年的相关业务进行会计处理。(4)判断 2005 年 12 月 10 日北山公司董事会会议对长期债券投资摊销方法的
49、变更所做决定是否正确，并说明理由；如正确，要求： 计算该债券年票面利息。计算各年的投资收益和溢价摊销额。编制 2006、2007 年上述业务的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。 (1)甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利润表如下：(2)甲公司、12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付
