1、注册会计师（会计）模拟试卷 218 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 现金流量表中“ 购买商品支付的现金 ”项目的金额 62 万元，本年应付账款净增加额 20 万元(不含税) ，应付票据净减少额为 40 万元(不含税)，存货净减少额 5 万元，本年基本生产车间提取固定资产折旧 6 万元，发生的工资费用 12 万元。则利润表中“主营业务成本 ”项目的金额为 ( )（A）62 万元（B） 75 万元（C） 80 万元（D）60 万元2 企业融资租入固定资产，其
2、融资费用的分摊额，应当计入( )。（A）财务费用（B）管理费用（C）营业外支出（D）融资租入固定资产的入账价值3 A 公司于 2008 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2008 年 12 月31 日，A 公司应确认的投资收
3、益为( )万元。（A）58.9（B） 50（C） 49.08（D）60.74 甲上市公司 2006 年 7 月 1 日向其 50 名高级管理人员每人授予 1000 份认购权证，该认购权证将于 2010 年末期满时行权，行权时高级管理人员将以 6 元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为 8 元，2006 年和 2007 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 12 元、2008 年和 2009 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 16 元，股票面值 1 元，2010 年 12 月 31 日为 20 元，假设预计有 10%的高管离职，甲公司因该项股份支付计入 2006 年管理
4、费用的金额是( )万元。（A）9（B） 6（C） 4（D）3.65 甲公司的记账本位币为人民币。2011 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 A 公司 10000 股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=63 元人民币，款项已经支付。2011 年 12 月 31 日，当月购人的 A 公司股票市价变为每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=63 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币( )元。（A）6300（B） 6700（C） 6800（D）100006 在会计期末，公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入 ( )
5、。（A）管理费用（B）销售费用（C）其他业务成本（D）资产减值损失7 乙公司 207 年初发行在外的普通股为 90000 万股。207 年 4 月 1 日和 7 月 1 日分别增发了 5000 万股和 10000 万股；207 年 12 月 1 日，回购 6000 万股用于注销。乙公司 207 年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。（A）52500（B） 98250（C） 90000（D）990007 甲公司为一上市公司。200 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予100 份股票期权，这些职员从 200 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以4 元每股
6、购买 100 股 A 公司股票，从而获益，甲公司股票每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元，200 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元，201 年12 月 31 日的公允价值为 20 元，202 年 12 月 31 日的公允价值为 22 元。第一年有 20 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20；第二年又有 10 名职员离开公司，甲公司将估计的职员离开比例修正为15；第三年又有 15 名职员离开。202 年 12 月 31 日剩余职工全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 甲公司在确定 201 年度与上述股份支付相关的
7、费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( ) 。（A）200 年 1 月 1 日得公允价值（B） 200 年 12 月 31 日得公允价值（C） 201 年 1 月 1 日得公允价值（D）200 年 12 月 31 日得公允价值9 甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )元。（A）279 000 （B） 232 500（C） 217 000（D）294 50010 2007 年 12 月 A 公司与 B 公司签订合同，A 公司于 2008 年 1 月销售商品给 B公司，合同 价格为 800 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 300 万元。至 2007 年 12 月 31
8、 日商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，A 公司预计购买商品成本总额为 1000 万元，则丙公司确认预计负债的金额为( )万元。（A）200（B） 300（C） 100（D）011 某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为 6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。（A）65（B） 60（C） 35（D）3012 A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C
9、 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（A）A 公司与 B 公司（B） A 公司与 C 公司（C） A 公司与 E 公司（D）B 公司与 E 公司13 现金流量表中“ 支付的各项税费 ”项目不包括的税费是 ( )。（A）土地增值税（B）耕地占用税（C）教育费附加（D）矿产资源补偿费14 某公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。1 月 18 日，出口销售商品一批，价款总额为 600 万美元，合同规定价款于
10、 4 月 18 日收取。1 月 18 日的市场汇率为 1 美元=8.01 元人民币；1月 31 日市场汇率为 1 美元 =8 元人民币；2 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.95 元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元 =7.98 元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务 2 月份应当确认的汇兑损失为 ( )。（A）18 万元人民币（B） 12 万元人民币（C） 6 万元人民币（D）-18 万元人民币15 企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计
11、入当期营业外支出（B）确认为预计负债，并计入当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计入当期营业外支出16 2008 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司提起诉讼，要求甲公司赔偿损失，甲公司预计很可能需要赔偿 300 万元，甲公司 2008 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。 2009 年 3 月 10 日(财务报告批准报出日为 4 月28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述
12、情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债” 项目应( )。（A）调增 100 万元（B）调减 300 万元（C）调增 400 万元（D）调减 400 万元16 甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权。实际支付价款 9000 万元，另发生相关交易费用 45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 11000 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中
13、支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张。支付发行手续费 25万元，实际取得价款 4975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2485 万元，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率为3。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因
14、素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2010 年考题)17 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（B）购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（C）购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益（D）为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益18 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行的公司债券按面值总额确认为负债（B）购买的丁公司债券确认为持有至到期投资（C）对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量（D）为购买丙
15、公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积18 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。(1)2011 年 12 月 31 日，原材料 A 成本为 70 万元，专门用于生产产品 A，预计加工完成该产品 A 尚需发生加工费用 20 万元，预计产品 A 市场不合增值税的销售价格为 1。0 万元，预计产品 A 销售费用为 12 万元。假定该批原材料 A 期初已计提存货跌价准备 1 万元。(2)2011 年年初库存商品 B 产品 100 件，其实际成本为 400 万元，已计提的存货跌价准备为 10 万元。2011 年该公司未发生任何与 B 产品有关的进
16、货，B 产品当期售出 80 件。2011 年 12 月 31 日，该公司对 B 产品进行检查时发现，库存 B 产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 35 万元，预计销售每件 B 产品还将发生销售费用及相关税金 06 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 该公司 2011 年 12 月 31 日，应确认的资产减值损失为( )。（A）148 万元（B） 21 万元（C） 292 万元（D）20 万元20 该公司 2011 年 12 月 31 日，资产负债表“存货” 列报金额为( )。（A）146 万元（B） 128 万元（C） 58 万元（D）126 万元20 (20
17、11 年)201 年 11 月 20 日，甲公司购进台需要安装的 A 设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 1615 万元，款项已通过银行支付。安装 A 设备时，甲公司领用原材料 36 万元(不含增值税额)，支付安装人员工资 14 万元。201 年 12 月 30 日，A 设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。要求：根据上述资料。不考虑其他因素，回答下列各题。21 甲公司 A 设备的入账价值是( )。（A）950 万元（B） 986 万元（C） 1000 万元（D）11115 万元
18、22 甲公司 204 年度对 A 设备计提的折旧是( )。（A）1368 万元（B） 144 万元（C） 18734 万元（D）190 万元23 下列关于企业发行分离交易可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）将负债成份确认为应付债券（B）分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积（C）按债券面值计量负债成份初始确认金额（D）按公允价值计量负债成份初始确认金额23 甲、乙、丙公司均为般纳税人，增值税税率为 17。甲公司有关委托代销业务如下。(1)2011 年 10 月 6 日甲公司与乙公
19、司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000 件。协议价为每件(不含增值税)005 万元，每件成本为 003 万元，代销合同规定，乙公司按 005 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的 5向乙公司支付手续费，每季末结算。2011 年 10 月 7 日发出商品。2011 年 12 月 31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 800 件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。(2)2011 年 11 月 6 日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品 200件。协议价为每件(不含增值税)5 万元，每件成本为 3 万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公
20、司。2011 年 11 月 20 日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税发票。2011 年 12 月丙公司实际对外销售 60 件商品。2011 年 12 月31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的 60 件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 2011 年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为( )。（A）40 万元（B） 50 万元（C） 14 万元（D）6 万元25 下列关于 2011 年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，不正确的是( )。（A）应确认的收入为 300 万元（B）应确认的收入为 1000 万元（C）应确认的销售成本为 600 万元
21、（D）应确认的增值税销项税额为 170 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 关于会计估计变更，企业应当在附注中披露的有( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的原因（C）会计估计变更对当期和未来期间的影响数（D）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因（E）会计估计变更对当期期初的影响数27 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）资
22、产负债表日后发生重大诉讼（B）发生资产负债表所属期间所售商品的退回（C）资产负债表日后发生巨额亏损（D）一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失（E）处置子公司28 按照企业会计准则第 19 号外币折算，下列不正确的会计处理方法有( )。（A）对于需要计提减值准备的外币应收项目，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备（B）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“ 未分配利润 ”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（C）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转
23、入其他资本公积（D）有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（E）在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营29 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额需要作相应的调整的情况有( )。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）对该股权投资计提减值准备（E）收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润30 下列收入确认中,符合现行会计制度规定的有( )。（A）广
24、告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认（B）与商品销售收入分开的安装费,应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售,如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时,在劳务结果能够可靠估计的情况下 ,应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下,如已发生的劳务成本预计能够补偿,则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入31 按现行企业会计制度规定，下列说法中正确的有( )。（A）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质
25、，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备（B）企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备（C）企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备（D）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用（E）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入32 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建
26、造方预定的可使用状态。其判断标准包括( )。（A）固定资产的实体建造(包括安装工作已经全部完成或者实质上已经完成（B）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生（D）资产已交付使用并办理竣工决算手续（E）固定资产试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态33 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（A）合同变更形成的收入应当计入合同收入（B）程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的收入确认方法与劳务合同
27、的收入确认方法完全相同（D）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用（E）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入33 甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 209 年 6 月 l0 日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部 80%股权，所得价款为4000 万元。甲公司所持有乙公司 80%股权系 206 年 5 月 10 日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款 2300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 3500 万元，公允价值为 3800 万元。(2) 209 年 8 月 12 日，甲公司所持有联营
28、企业 (丙公司 )全部 40%股权，所得价款为8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，其他权益变动为 800 万元。(3) 209 年 10 月 26 日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中公允价值变动收益为300 万元。(4) 209 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为 12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600万元。上述办公楼
29、原由甲公司自用。207 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为 5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(5) 209 年 12 月 31 日，因甲公司 209 年度实现的净利润未达到其母公司( 己公司)在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款 1200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。34 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）收到己公司补偿款 1200 万元计入当期损益
30、（B）乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额 500 万元转入当期损益（C）丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动 800 万元转入当期损益（D）丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益 300 万元转入当期损益（E）办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额 1000 万元转入当期损益35 下列各项关于上述交易或事项对甲公司 20X9 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）营业外收入 1200 万元（B）投资收益 3350 万元（C）资本公积-900 万元（D）未分配利润 9750 万元（E）公允价值变动收益-1600 万元36 下列各项中
31、，应当计入当期损益的有( )。（A）经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用（B）经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用（C）融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用（D）融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用（E）融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用37 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产（B）房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货（C）用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产（D）用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本（E）土地使用
32、权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产38 下列有关可供出售金融资产的处理方法。不正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利计人资本公积（E）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入公允价值变动损
33、益39 下列各项关于甲公司 2011 年 3 月 31 日存货账面价值的表述中，正确的有( )。（A）A 原材料的账面价值为 620 万元（B） B 原材料的账面价值为 688 万元（C） C 原材料的账面价值为 0 万元（D）D 发出商品账面价值为 120 万元（E）委托代销 E 商品账面价值为 6000 万元40 非同控制下的企业合并中，购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时正确的方法有( )。（A）对于取得的不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应当参照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，采用估值技术确定其公允价值（B）对于取得的房屋建
34、筑物、机器设备、无形资产，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值；同类或类似资产也不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值（C）对于取得的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，其中的短期负债，般按照应支付的金额确定其公允价值；长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值（D）对于取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担，就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值（E）
35、取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应当按照企业会计准则第 18 号所得税的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 A 公司 1999 年 1 月购入一项专利权,实际支付价款 10 万元。根据有关法律,该专利权的有效年限为 10 年。2001 年 1 月,A 公司估计该专利权的可收回
36、金额为 6 万元,2002 年 1 月,A 公司以 6.5 万元的价格售出该项专利 ,营业税税率为 5%。要求:编制上述业务的会计分录。42 ABC 公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司按净利润的 l0%和 5%计提法定盈余公积和公益金。经财政部门批准，ABC 公司从 2005 年 1 月 1 日起执行新企业会计制度，对部分会计政策作了如下变动： (1) 2003 年 1 月 1 日对永华公司投资 4500 万元，持股比例 30%，原按成本法核算，改按权益法核算。永华公司 2003 年和 2004年的净利润分别为 1000
37、万元、2000 万元(假设永华公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，2003 年 1 月日投资时，永华公司的净资产总额为 15000 万元)。ABC 公司的股权投资差额按 10 年摊销，永华公司的所得税税率为 15%(假设 2003 年和 2004 年永华公司均未向股东分派利润)。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 (2) ABC 公司自 2005 年起开始计提长期股权投资减值准备。2003 年末和 2004 年末，ABC 公司对永华公司的投资估计可收回金额分别为 5000 万元和 6000 万元。2004 年末 ABC 公司对永乐公司投资的账面余额
38、为 2000 万元，预计 2004 年末该项投资可收回金额为 1500 万元。按税法规定，长期投资减值损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。 要求 (1) 填列会计政策变更产生的累积影响数计算表。 (2) 分别编制 2005 年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。43 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款 1000 万美元，系 2000 年 10 月借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 12%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的
39、利息。至 2002 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 650 万美元，预计将于 2002 年 12 月完工。 2002 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下： 4月 1 日，1 美元=8.26 人民币元；4 月 30 日，1 美元=8.24 人民币元；5 月 1 日，1美元=8.24 人民币元； 5 月 31 日，1 美元=8.26 人民币元；6 月 1 日，1 美元=8.26人民币元；6 月 30 日，1 美元=8.27 人民币元；2002 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)： (1)4 月 1 日，为建造该生产线进
40、口一套设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价歉。设备于当月投入安装。 (2)4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=8.20 人民币元，卖出价为 1 美元=8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 (3)5 月 1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。 (4)5 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款 200 万美元。 (5)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。 要求： (1)编制 2002 年第2 季度外币业务的会计分录。 (2)计算 2002 年
41、第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。 (3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 M 公司是甲公司和乙公司的母公司。206 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。207 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000
42、万元。 假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。 要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计分录； (2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。45 太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。太平洋公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提
43、取法定公益金。 太平洋公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 4 月 l0 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司 2004 年度财务报告于 2005 年 4 月 15 日经董事会批准对外报出。直至 2005 年 4 月 15 日，太平洋公司 2004 年度的利润尚未进行分配。 2005 年 3 月 20 日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)2004 年 3月 1 日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款 1000 万元出售给银行，出售价款按八折计算为 800 万元。因为出售价款较低
44、，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的 8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。 (2)2004 年10 月 14 日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业 35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 2500 万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的 50%
45、，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项。 2004 年 11 月 30 日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的 40%。2004 年 12 月 31 日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价歉的 60%当日，上述股权转让的过户手续办理完毕， 2004 年度，乙企业实现净利润的情况如下：1 月至 11 月份实现净利润 600 万元；12 月份实现净利润 200 万元。 太平洋公司在 2004 年 12 月 31 日确认了股权转让损益，其会计处理为： 借：银行存款 1500 预收账款 1009
46、 长期投资减值准备 150 贷：长期股权投资投资成本 1900 损益调整 520 股权投资准备 50 投资收益 180 借：资本公积股权投资准备 50 贷：资本公积其他资本公积 50 在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额 140 万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备 150 万元时，首先冲减了资本公积 140 万元，不足部分计入丁当期损益。上述股权投资准备余额 50 万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。 假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致 (3)2004 年 1 月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用 1200 万元，取得冻结期间利息收入 2
47、16 万元，取得高于面值部分的溢价收入 600 万元。公司将发行费用大干溢价收入的 384 万元计入了长期待摊费用，从 3 月起分两年期限摊销。 假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。 (4)2004 年 2 月 1 日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金2000 万元并承担诉讼费用 30 万元。太平洋公司不服，于当日向二窜法院提起上诉。至太平洋公司 2003 年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。 上述诉讼事项系太平洋公司与下公司于 2003 年 2 月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应
48、于 2003 年 9 月向丁公司提供一批小轿车及其配件 因太平洋公司相关订单较多未能按期向丁公司提供产品由此造成丁公司发生经济损失 2200 万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，厂公司遂于 2003 年 11 月向当地法院提起诉讼要求太平洋公司支付违约金 2300 万元，并承担相应的诉讼费用。 大平洋公司于 2003 年 12 月 31 日编制会计报表时，未就了公司于 2003 年 11 月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司 2004 年 2 月 1 日收到法院一事判决后，经咨询法律顾问法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿 1500
49、 万元和负担诉讼费 20 万元，公司根据法律顾问的意见对 2003 年年报调整了营业外支出 1500 万元和管理费用 30万元。 2003 年年报报出后二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金 2000 万元，并承担诉讼费用 30 万元。 经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金 500 万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了 2000 年报表中营业外支出 500 万元，在 2003 年年报中确认厂该笔业务的递延税款 660 万元。 按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。 (5)公司对坏账采用备抵法核算按年末应收款项的 8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项 800 万元无法函证，经调查，该公司在 1 年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。 (6)太平洋公司自 2001 年 1 月 1 日起开始执行企业合计制度。2004 年 1 月 1 日，对一台管理用设备的预计使用年限由 5 年
