1、注册会计师（会计）模拟试卷 22（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2003 年度甲公司销售 A 产品 200 件给联营企业，每件售价为 8 万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件甲公司将 2003 年度生产的 B 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为 5000 万元，未计提减值准备。甲公司
2、按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2003 年度应确认的产品销售收入为 ( ) 万元。（A）10950（B） 9990（C） 10450（D）106502 甲公司利润表中“ 主营业务收入 ”为 4500 万元， “其他业务利润”为 80 万元；资产负债表中“应收账款 ”年初余额 700 万元，年末余额 660 万元，“应收票据”年初余额120 万元，年末余额 150 万元；“预收账款” 年初余额 89 万元，年末余额 66 万元经查其他资料得知：本年应收票据出售 400 万元，发生损失为 5 万元；主营业务是购销商品，发生的销项税额为 765
3、万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入 650 万元，其他业务支出 570 万元；应收账款按账龄分析法计提坏账准备，年初余额为 35 万元，年末余额为 72 万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款 4 万元；支付销售人员工资 60 万元根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是 ( )万元。（A）5804（B） 5800（C） 5864（D）58693 万方公司 12 月 1 日甲商品结存 200 件，单位成本 1500 元，12 月 14 日对外销售100 件，12 月 18 日购进 200 件，单价 1800 元，12 月 25 日对外销售
4、250 件。月初结存的商品 209 件对应的存货跌价准备为 600 元企业采用先进先出法计算发出存货成本，则 12 月甲商品的销售成本为( )万元。（A）56.94（B） 57（C） 57.75（D）57.694 甲企业系内资企业一般纳税人，增值税率 17%，8003 年 12 月 1 日接受 B 企业捐赠的商品，在 B 企业提供的增值税专用发票上注明：价款 100 万元，增值税额 17万元。在运输过程中，本企业支付了运费 2 万元，增值税抵扣率为 7%、由于路途奔波，发生损耗 2%。该商品入库后 10 天，甲企业用此笔商品抵偿债务 102 万元存货的计税价格为 100 万元。本年企业执行优惠
5、所得税率 15%，下年度回归到正常税率 33%，所得税采用债务法核算。由于这一事项，影响企业损益的金额为( )万元（A）0（B） 99.45（C） 16.86（D）17.555 万方公司 2003 年 5 月 7 日出售“景泰蓝制作新工艺” 的专利权，取得收入 300 万元。本专利系 2002 年 2 月起，历时 1 年研制而成，共投入资金 i80 万元，其中购买专用设备 100 万元，物料消耗 30 万元，开发人员薪金报酬 25 万元，其他杂费 5万元，专利申报费 20 万元。在专利申请成功日(2003 年 2 月 9 日)，根据专利局的要求支付了第一年的年费 05 万元。假定出售无形资产适
6、用的营业税税率为5%(不考虑其他税费 )，出售时支付律师费 1 万元，无形资产的摊销年限为 5 年。则出售该权利所实现的损益是 ( )万元。（A）104.5（B） 105（C） 215（D）2656 甲公司于 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。 2000 年初乙公司所有者权益总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末乙公司发生亏损 50万元，当年末该投资的可收回价值为
7、130 万元。2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。（A）96（B） 99（C） 100（D）1107 2003 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为 3 年，每年支付租金 100 万元(租期满一年时支付)，承租人担保的资产余值为10 万元，未担保余值为 5 万元。租赁资产原账面价值为 279.90 万元，租赁内含利率为 6%。租赁谈判中，乙公司发生律师费 4 万元则 2003 年 12 月 31
8、日，乙公司资产负债表中“ 应收融资租赁款 ”项目的金额是 ( )万元。（A）279.9（B） 310（C） 274.9（D）3158 下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。（A）我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税（B）中期财务报告中可不提供前期比较会计报表（C）中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础（D）中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致9 甲公司欠乙公司贷款 200 万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2000 年 12 月 20 日广审判决甲公司要全额支付贷款，并支付贷款延付期间利息 3万元，此外还应承担诉讼费
9、用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2000年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( ) 。（A）确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元（B）确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元（C）确认预计负债 145 万元（D）确认预计负愤 5 万元，确认其他应收款 60 万元10 某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2002 年年初“递延税款” 科目的贷方余额为 66 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司
10、2002 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80 万元。2002 年 12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2002 年年末“递延税款” 科目的贷方余额为( )万元。（A）3.3（B） 23.1（C） 108.9（D）128.711 某股份有限公司发出材料采用计划成本法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价
11、准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2004年 12 月 31 日，该公司有两种存货：A 产品和甲材料，其中的甲材料是为生产 A产品而储存的。库存的 A 产成品的账面成本为 500 万元，其中有 80%是订有销售合同的，合同价合计金额为 550 万元，预计销售费用及税金为 55 万元。未订有合同的部分预计销售额为 150 万元，预计销售费用及税金为 25 万元。库存甲材料的计划成本为 100 万元，“ 材料成本差异 ”账户为借方余额 10 万元。期末甲材料的市场价格为 105 万元。按照目前市场情况估计，将库存甲材料全部加工成 A 产成品，预计销售价格为 200 万元，预计销售费用及税金为 2
12、8 万元，但尚需投入生产成本52 万元。假设以前年度未计提存货跌价准备，则 2004 年 12 月 31 日该公司应计提的存货跌价损失为( ) 万元。（A）0（B） 4（C） 16（D）2012 下列内容属于会计政策变更，且需采用追溯调整法进行调整的是( )。（A）S 公司将一台设备的折旧年限由 8 年降为 5 年（B） S 公司对 JC 公司原采用权益法进行长期股权投资核算，现因出售部分股权而采用成本法进行核算（C） S 公司对坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法，但累积影响数无法准确计算（D）S 公司对 YB 公司原采用成本法进行长期股权投资核算，现因追加投资，拥有其 40%的股份，而改用
13、权益法进行核算，且累积影响数也可以确认二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有( )（A）企业发行的可转换公司债券。应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积（B）可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额（C）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计人当期损益（D）
14、发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金应当在债券发行日至债券约定赎回届满口期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理（E）按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额14 下列有关存货会计处埋的表述中，正确的有( )。（A）因自然灾害造成的存货净损失，计人营业外支出（B）随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本（C）一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，汁人相关原材料的成本（D）结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本（E）因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失15 下列项目中，应作为管
15、理费用核算的有( )。（A）工程物资盘亏净损失（B）汁提的无形资产减值准备（C）已达到预定可使用状态尚未投入使用的职上宿舍计提的折旧（D）采矿权人按矿产品销售收入一定比例汁算确认的矿产资源补偿费（E）签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费16 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有( )。（A）本期应文的所得税（B）本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税负债（C）本期转回原确认的递延所得税资产（D）本期转回原确认的递延所得税负债（E）本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税资产17 对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会汁处理正确的有( )，（
16、A）固定资产修理费用直接计人了当期损益（B）固定资产的改良支出计人了固定资产的账面价值，其增计后的会额可以超过固定资产的可收回金额（C）以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出汁人了长期待摊费用（D）固定资产进行改扩建寸，应先将固定资产的账面价值转入 “固定资产清理”（E）固定资产进行装修时，不需要将其账面价值转入在建工程，而是直接将装修支出通过“在建丁程 ”科目核算18 上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（A）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式（B）因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算（C）根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按
17、成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价（D）因投资目的改变，将投资由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（E）将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法19 母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有( )。（A）子公司吸收母公司投资收到的现金（B）子公司吸收少数股东投资收到的现金（C）子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金（D）子公司购买少数股东发行的债券支付的现金（E）子公司向少数股东支付现金股利20 按现行企业会计准则规定，下列说法中，正确的有( )。（A）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或
18、者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备（B）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备（C）企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备（D）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算（E）汁提的坏账难备可以转回21 下列事项中，不影响企业资本公积金额的有( )。（A）公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额（B
19、）公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值小于账面余额（C）公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值（D）公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值（E）公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面余额22 下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有( )。（A）固定资产（B）长期股权投资（C）商誉（D）使用寿命不确定的无形资产（E）交易性金融资产23 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。（A）住房公积金（B）非货币性福利（C）工会经费（D）辞退福利（E）职工教育经费24 根据金融工具列报
20、准则的规定，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形有( )。（A）企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券（B）企业将某项金融资产冲作金融负债的担保物，该金融资产与被担保的金融负债（C）企业与外币交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议” ，交易对手无违约或解约的情况（D）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金之间（E）企业与外币交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“ 总抵销协议”，交易对手出现了违约或解约的情况三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保
21、留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 A 公司于 2002 年 12 月 10 日购人一台管理用设备，买价 100 000 元，增值税 17 000 元，安装调试费 3 000 元，均以银行存款付清，设备于同年 12 月 25 日交付使用，预计使用年限为 10 年，与税法规定使用年限相同，A 公司对该项固定资产按10 年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。(1)2003 年末，经检查该设备可收回金额为 80 000 元，预计尚可使用年限为 5 年。(2)2004 年末，经检查该设备可收回金额为 90
22、 000 元，预计使用年限不变。(3)2005 年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 20 日将该设备出售，收到价款 60 000 元存人银行，并以银行存款支付清理费用 1 000 元。A 公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33%， 20032006 年各年利润总额均为 l000 000 元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制 A 公司 20032006 年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。26 中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2006 年 10 月10 日，
23、中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下： (1)租赁标的物：A 生产设备(以下简称 A 设备)。 (2)起租日：2006 年 12月 31 日。 (3)租赁期：2006 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日。 (4)租赁及其支付方式：2007 年起每年初支付租金 200 万美元。 (5)租赁期满时，估计 A 设备公允价值为 50 万美元，中国东方公司可以以 1 万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。 (6)租赁合同约定年利率为 7%。 (7)A 设备为全新设备，于 2006 年 12 月31 日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用
24、由东方公司白行负担。2006年 10 月 10 日 A 设备的公允价值为 1 200 万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为 8 年。 (8)租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买 A 设备。 2006 年 12月 31 日，中国东方公司收到 A 设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本为 40 万元，该批材料的增值税进项税额为 6.8 万元；领用自产的产成品实际成本为 10 万元，该产品为应税消费品，计税价格 20 万元，适用的消费税税率10%。发生安装人员人工费用 24.34 万元，支付其他费用 12 万元。A 设备于 2007年 3 月 5 日达到预定可使用状态并投入使用
25、。 有关 7%年利率下的 1 元现值系数如下： 中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧(年末计提一次)，利息费用按年度采用实际利率法摊销。 其他有关资料：(1)中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2006 年 12 月 31 日有关外币账户余额如下：(2)2007 年 1 月 1 日，以外币银行存款向美国西方公司支付 A 设备租金 200 万美元。当日市场汇率为 1 美元8.26 人民币元。 (3)2007 年 3 月 20 日，收到应收账款 150 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.24 人民币元，已存人银行。 (4)2007 年 5 月 20 日，将
26、 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为 1 美元 8.20 人民币元，卖出价为 1 美元8.30 人民币元，当日市场汇率为 1 美元8.25 人民币元。兑换所得人民币已存人银行。 (5)其他有关汇率资料： (6)不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。 (3)编制中国东方公司与上述 2007 年度业务相关的会计分录。 (4)计算中国东方公司 2007 年末应确认的汇兑损益，并作会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数
27、，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为 17%。203 年初，天明公司以 1 350 万元购入大海公司普通股 400万股，占大海公司股权份额的 5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为 24 500 万元，其中股本 8 000 万元，资奉公积 l0 500 万元，盈余公积 4 500 万元，未分配利润 1 500 万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。其他有关天明公司对大
28、海公司投资的资料如下：(1)203 年度：2 月 20 日，大海公司董事会提出 202 年度利润分配方案为：按当年度实现净利涧的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.08 元，不分股票股利。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 202 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 月 30 日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为 1 000 万元。购入时该项金融资产的成本为 800 万元。203 年度大诲公司实现净利润 1 000
29、万元。(2)204 年度：2 月 21 日，大海公司董事会提出 203 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 203 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 朋 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时K
30、公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2 000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1 600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%，换人的产品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。假定该项交易具有商业实质：9 月 1 日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的 1 600 万股普通股全部转让给天明公司。股权
31、转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4 550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 204 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。204 年度大海公司实现净利润 200 万元其中 l8 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。(3)205 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理
32、丫相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到 25%，能对人海公司的经营和财务决策产生重大影响力。(假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。2 月 20 日，大海公司董事会提出 204 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；不分配现金吸利，分股票股利 10 股送 4 股。205 年度人海公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为 5 000 万元。204 年 5 月 1 日，天明公司销售一批商品给
33、 H 公司 (股份有限公司)价款及增值税 936 万元，合同约定，该项货款及增值税应在 201 年 8 月 1 日前付讫。但 H 公司支付了 136 万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余贷款未付。经双方协商，于 205 年 8 月 1 日进行债务重组。债务重组协议为：H 公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本 200 万元、市价为 250 万元，增值税税率为 17%;以设备一台抵偿部分债务该设备原价 500 万元、已计提折旧 200 万元、已计提减值准备51 万元，公允价值为 200 万元；以 200 万普通股抵偿部分债务，该股票面值 1 元/股，市价 1.5 元/股，其余债务免除。天
34、明公司对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。要求：(1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。(2)编制天明公司与 K 公司进行资产置换的会计分录。(3)做出天明公司与 H 公司进行债务重组时 H 公司的处理。28 201 年 1 月 1 日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以 2 300 万元购入其他企业集团的乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费) 。购入当日，乙公司的股东权益总额为 3 000 万元，其中股本为1 000 万元，资本公积为 2 000 万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的
35、公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。201 年至 203 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)201 年 6 月 30 日，甲公司以 688 万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为 700 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。201 年，甲公司向乙公司销售 A 产品
36、100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元，未计提存货跌价准备。 201 年，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。201 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 280 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。201 年度，乙公司实现净利润 300 万元。(2)202 年，甲公司向乙公司销售 B 产品 50 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。 B 产品每台成本 6 万元，未计提存货跌价准备。202 年，乙公司对外售出 A产品 30 台，B 产品
37、40 台，其余部分形成期末存货。202 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 100 万元和 40 万元。202 年度，乙公司实现净利润 320 万元。(3)20 3 年 3 月 20 日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以 650 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 20 万元。203 年，乙公司将从甲公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。203 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 80 万元。 203 年度，乙公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项； (5)以上交易或事项均具有重大影响。要求：编制甲公司 201 年至 203 年合并抵销分录。
