1、注册会计师（会计）模拟试卷 241 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 关于基本每股收益的计算，下列说法中正确的是( )，（A）企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（B）企业应当按照归属于普通股股东的当期利润总额，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（C）企业应当按照归属于普通股股东的当期利润总额，除以发行在外普通股的算术平均数计算基本每股收益（D）企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发
2、行在外普通股的算术平均数计算基本每股收益2 A 公司 2010 年和 2011 年净利润分别为 193.2 万元和 216 万元。2010 年 1 月 1 日发行在外的普通股 1000000 股，2010 年 4 月 1 日按市价发行普通股 200000 股，2011 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2010 年 12 月 31 日总股本 1200000 股为墓数每10 股送 2 股。A 公司 2011 年基本每股收益为( )元/股。（A）2.16（B） 1.5（C） 1.4（D）1.613 某企业收到国家拨入专款 1500000 元，专门用于技术研究。该企业用专款购入800000 元的实
3、验仪器，其余款项用于研究赞支出，其研究成果依法申请形成一项专利权。专利权的入账价值为 150000 元。项目完成后，可用于企业的生产经营，企业按规定转为资本公积的金额为( )元。（A）1500000（B） 950000（C） 800000（D）1500004 甲公司 2005 年 10 月 25 日售给外地乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设不作为计税基数)。甲公司于 2005 年 11 月 1 日收到乙公司签发并承兑汇票一张，票面利率为 8%，期限为 2 个月。2096 年 2 月 l 日票
4、据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录(假定 2006 年 1 月份的应计利息未确认)为( )。（A）借：应收账款 240000 贷：应收票据 240000（B）借；应收账教 244800 贷：应收票据 240000 财务费用 4800（C）借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600（D）借：应收账款 243200 贷：应收票据 2432005 企业某项设备本年按会计选定的折旧年限计算的折旧额为 30000 元,按税法规定的折旧年限计算的折旧额为 20000 元。本企业本年税前会计利润为 500000 元,所得税率为 33%。该企业采用纳税影
5、响会计法(递延法)进行所得税会计处理,本年应编制的会计分录为( ) 。（A）借:所得税 165000（B）借 :所得税 168300递延税款 3300 贷:递延税款 3300贷:应交税金 168300 应交税金 165000（C）借 :所得税 165000（D）借:所得税 161700贷:递延税款 3300 递延税款 3300应交税金 161700 贷:应交税金 1650006 利润表中对主营业务利润与其他业务利润所作详细程度不同的反映,体现了( )。（A）谨慎性原则（B）可比性原则（C）重要性原则（D）一贯性原则7 A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万
6、元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A 公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为 ( )。（A）4（B） 0（C） 2（D）68 某企业将预收的货款计入“预收账款” 科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是( )。（A）会计主体（B）持续经营（C）会计分期（D）货币计量9 下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。（A）因企业合并而发生的各项直接相关费用（B）按被合并方所有者权益账面价
7、值的份额计算的金额（C）为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值（D）为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值10 下列项目中，不属于政府补助的是( )。（A）财政拨款（B）财政贴息（C）先征后返的所得税（D）增值税出口退税10 XYZ 公司的所得税税率为 25%，2010 年初“ 递延所得税资产”科目余额为 250万元(均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000 万元(初始投资成本为 10000 万元)。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1) 2010 年 12 月，XYZ 公司与甲
8、公司签订一份不可撤销合同，约定在 2011 年 2月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约，双倍返还定金。XYZ 公司 2010 年将收到的乙公司定金560 万元存入银行。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2) 2010 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2011年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约
9、金为合同总价款的 30%。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3) 2010 年 11 月，XYZ 公司与丙公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2011年 2 月末以每件 4 万元的价格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为违约部分总价款的 50%。至 2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4000 件，每件成本 4.8 万元，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，
10、而该国出现金融危机，所需 2000 件原材料预计 2011 年 3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于 2011 年 4 月以后。(4) 2010 年 12 月，可供出售金融资产的公允价值为 9500 万元。(5) 不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。11 XYZ 公司 2010 年 12 月与甲公司签订 1000 件 X 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 720 万元（C）确认预计负债 560 万元（D）确认预计负债 1120 万元12 XYZ 公司 2010 年 1
11、2 月与乙公司签订 3000 件 Y 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 1200 万元（C）确认存货跌价损失 1080 万元（D）确认预计负债 1080 万元13 XYZ 公司 2010 年 12 月与丙公司签订 6000 件 Z 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000 万元（B）确认资产减值损失 7200 万元（C）确认营业外支出 7200 万元（D）确认资产减值损失 3200 万元14 甲企业应收乙企业账款 160 万元，由于乙企业发生财务困难，无法
12、偿付欠款。经协商，乙企业以价值 100 万元的材料抵债(增值税率为 17%)，该批材料公允价值为 120 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的 5计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。（A）40（B） 19.6（C） 20.4（D）2015 按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（A）企业自行研究开发的专利权（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额（C）因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉（D）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债16 甲公司 2006 年末库存 A 原材料账面余
13、额 800 万元， A 原材料全部用于 W 产品，预计产品的市场价格总额为 1 000 万元，生产 W 产品还需发生除 A 原料以外的成本为 100 万元，预汁销售 W 产品的相关税费 50 万元。w 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万。A 原材料跌价准备的账面余额为 8 万元，假定不考虑其他闽素，甲公司 2006 年 12 月 3l 日应为 A 材料汁提的跌价准备为( )万元。（A）12（B） 0（C） 8（D）617 2006 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售绐其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 80
14、0 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 l0 年，预计净残值为零。编制 2006 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 万元。（A）180（B） 185（C） 200（D）21518 某企业按季对外提供中期财务报告。4 月 30 日收到带息应收票据一张，期限 6个月，面值 150000 元，票面利率 6%。票据到期收到款项时，该企业登记财务费用的金额为 ( ) 元。（A）3000（B） 750（C） 0（D）450019 某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为20 万元，予公司年初未分
15、配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司年初内部应收账款为 3 万元，坏账提取比例为3%，则合并会计报表中的年初未分配利润为( )。（A）30.23 万元（B） 20.46 万元（C） 28.14 万元（D）16.81 万元20 某企业 1999 年 5 月 10 日销售产品一批,销售收入为 20000 元,规定的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30,适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为( )元。（A）0（B） 200（C） 468（D）23421 甲公司 2005 年度发生的管理费用为
16、2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2005 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为 ( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67521 甲公司 2012 年 2 月 1 日购入需要安装的生产经营用设备台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 1000 万元，增值税为 170 万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用 30 万元。
17、安装时，领用材料 260 万元，支付安装工人工资30 万元。该设备 2012 年 3 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，净残值为零。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 固定资产的入账价值为( )。（A）1320 万元（B） 1290 万元（C） 1490 万元（D）1000 万元23 2012 年该设备应计提的折旧额为( )。（A）90 万元（B） 132 万元（C） 110 万元（D）99 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应
18、的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 根据企业采用不同的会计政策，对于下列业务企业既可以采用当期期初市场汇率，也可以采用发生当时的市场汇率作为折算汇率的有( )（A）外币兑换业务（B）外币采购业务（C）外币借款业务（D）接受外币投资业务（E）外币销售业务25 债务人重组债务的帐面价值应包括下列( )内容。（A）债务面值(或本金，原值)（B）加上未付利息（C）加上尚未摊销的溢价（D）减去尚未摊销的折价26 下列哪些项目可认定为融资租赁( )。（A）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（B）
19、租赁期为 7.5 年，租赁资产尚可使用年限为 10 年（C）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用（D）租赁开始日最低租赁付款额的现值为 905 万元，租赁开始日租赁资产公允价值为 1000 万元（E）租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人27 下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（A）重要性（B）可比性（C）相关性（D）权责发生制28 下列各项中，应计入销售费用的有( )。（A）采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本（B）销售商品发生的商业折扣（C）结转随同商品出售不单独计价的包装物成本（D）结转随同商品出售单独计价的包装物成本（E）结转出租包装物因不能使用而报废的残
20、料价值29 2004 年 12 月 20 日，甲公司接受 A 公司捐赠的固定资产， A 公司提供的有关凭据表明该固定资产的价值为 10000 元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 1700 元。捐赠过程中，甲公司以现金支付运杂费等其他相关税费 800 元(其中运输费中可抵扣的增值税进项税额为 50 元)。甲公司的现行所得税税率为 33%。2004年，甲公司实现利润总额为 400000 元。无其他纳税调整事项。对此，甲公司的相关账务处理正确的是( ) 。（A）借：固定资产 12500 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11700 银行存款 800（B）借：固定资产 10750 应
21、交税金应交增值税(进项税额) 1750 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11750 银行存款 750（C）借：所得税 132000 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11700 贷：应交税金应交所得税 135861 资本公积接受捐赠非现金资产准备 7839（D）借：所得税 132000 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11700 贷：应交税金应交所得税 132000 资本公积接受捐赠非现金资产准备 11700（E）借：所得税 132000 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11750 贷：应交税金应交所得税 135877.5 资本公积接受捐赠非现金资产准备 7872.5
22、30 关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。（A）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（B）购人无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款总额入账（C）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（D）企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本（E）企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂
23、房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本31 A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)考虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 81 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 1 万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设
24、备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货 2008年年初账面余额为 1 200 万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“ 无形资产 ”账面余额为 1 000 万元，“累计摊销”科目余额为300 万元 (与税法规定相同)，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700
25、万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2 000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
26、上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。31 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）办公自动化设备的使用年限由 8 年改为 5 年（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量32 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中
27、，正确的有( )。（A）将 2008 年度办公自动化设备增加的折旧 10 万元计入当年度损益（B）生产用无形资产于变更日的计税基础为 1 000 万元（C）将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用” 科目（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500万元（E）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元33 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）办公自动化设备 2008 年度多计提的 10 万元折旧，应确认相应的递延所得税资
28、产 2.5 万元（B）无形资产 2008 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元（C）对 2008 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元（D）将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产 5万元（E）对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 125 万元34 (2011 年)下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（A）计提应收账款坏账准备（B）出售无形资产取得净收益（C）开发无形资产时发生符合资本化条件的支出（D）自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益（E）以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发
29、生变动35 下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有( )。（A）处置交易性金融资产产生净收益（B）固定资产的盘亏损失（C）转让无形资产的所有权（D）出租无形资产的租金收入（E）计提资产减值准备36 处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有( )。（A）最近 3 年累计通货膨胀率接近或超过 100（B）利率、工资和物价与物价指数挂钩（C） 般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础（D）般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力（E）即使信用期限很短，赊销
30、、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交37 资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有( )。（A）现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露（B）股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露（C）现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理（D）现金股利作为非调整事项处理，股票股利作为调整事项处理（E）现金股利和股票股利均作为本年业务而不作为报告年度业务处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求
31、写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 长江股份有限公司 200l2006 年无形资产业务有关资料如下：(1)2001 年 11 月 11 日，以银行存款 900 万元购入一项无形资产，其中相关税费 12万元。该无形资产的预计使用年限为 10 年(2)2004 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 410 万元。该无形资产发生减值后原预计使用年限不变。(3)2005 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 400 万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 16 日，将该无形资产对外出售，取得价款 300 万元并收
32、存银行，营业税率为 5%。要求：(1)编制 2001 年 11 月 11 日购入该无形资产的会计分录。(2)计算并编制 2004 年 12 月 31 日有关的会计分录。(3)计算并编制 2005 年 12 月 31 日有关的会计分录。(4)计算 2006 年 5 月 31 日该无形资产的账面余额，编制 2000 年 6 月 16 日出售无形资产的会计分录。(答案中的金鞭单位用万元表示)38 甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为25，不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售(出
33、售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。资料如下：(1)甲公司 2011 年 1 月至 11 月利润表资料如下(单位：万元)：(2)甲公司 2011 年 12 月发生下列经济业务的会计处理方法与税法处理方法无差异。资料如下：12 月 1 日，向 A 公司销售商品批，增值税专用发票上注明销售价格为 1500 万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：210，120，n30(假定现金折扣按不含增值税的销售价格计算)。该批商品的实际成本为 1125 万元。12 月 3 日，收到 B 公司
34、来函，要求对当年 1 月 5 日所购商品在销售价格上给予 5的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入3000 万元，但款项尚未收取)。经核查，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，甲公司于收到 B 公司提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票。12 月 9 日，收到 A 公司支付的货款，并存入银行。12 月 15 日，与 C 公司签订项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为 2 年，次性支付使用费 1500 万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从
35、 C 公司收取的使用费已存入银行。12 月 16 日与 D 公司签订项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为 2 个月，合同总价款为 450 万元。合同签订日预收价款 375 万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 210 万元(均为安装人员职工薪酬)，预计还将发生安装费用 90 万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工进度。假定该合同的结果能够可靠地估计。12 月 20 日，收到 E 公司退回的商品批。该批商品系当年 11 月 1 日售出，销售价格为 750 万元，实际成本为 600 万元，售出时开具了增值税专用发票并交付 E 公司，但未确认该批商品的销
36、售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定。甲公司同意了 E 公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了 E 公司。 12 月 20日，与 F 公司签订预收货款销售商品协议，销售价格为 1200 万元。根据协议，协议签订日预收价款 600 万元，余款于次年 1 月 31 日交货时付清。当日，收到 F 公司预付的款项，并存入银行。12 月 21 日，以固定资产 (不动产)清偿应付账款3200 万元，固定资产原值为 2900 万元，已计提折旧 210 万元，公允价值为 3000万元。12 月 31 日，与 G 公司签订合同采用售后回购方式向 G 公司销
37、售商品批，以此融入资金。该批商品的销售价格为 400 万元，实际成本为 340 万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在 2012 年 6 月 30 日将该批商品回购，回购价为 418 万元(不含增值税额)。 12 月 31 日，与 H 公司签订资产交换合同，以库存甲商品换入固定资产台。A 公司换出商品账面余额为 100 万元，计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 140 万元。该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。另收到银行存款 138 万元。固定资产公允价值为 150 万元。不考虑固定资产相关税费。(3)2011 年 12 月 31 日发生下列经济业务的会计处理方法与税
38、法处理方法存在差异。资料如下：2011 年 1 月 1 日，甲公司为其高管人员授予现金股票增值权共计 45 万份，这些人员从 2011 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3年，2011 年 12 月 31 日股票增值权公允价值共计为 150 万元。甲公司估计未来 3年无高管人员离职。假定税法规定，现金结算的股份支付于实际支付时允许税前扣除。甲公司与乙公司签订项供销合同，约定甲公司在 2011 年 9 月份供应给乙公司批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 600 万元，该诉讼案件在 2011 年 12月 31 日尚未判决
39、，甲公司确认了 300 万元的预计负债。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。2011 年 1 月 3 日购买丙公司的股票，购买成本为 400 万元，甲公司准备随时出售。2011 年已确认公允价值变动收益 100 万元，2011 年 12 月 31 日出售丙公司的股票。出售价款 600 万元已经收到。税法规定，公允价值变动不得计入应纳税所得税额。2011 年 11 月 6 日购买丁公司的股票，购买价款为 1000 万元，甲公司准备随时出售。12 月 31 日公允价值为 1120 万元。12 月 31 日，计提坏账准备 50 万元、计提固定资产减值准备80 万元。12
40、月 31 日计提产品质量保证费用 225 万元同日实际支付保修费用 200 万元。税法规定，计提产品质量保证费用于实际发生时计入应纳税所得税额。期初“预计负债 产品质量保证 ”余额为 0。(4)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：(5)甲公司按年度计算所得税。2011 年初“递延所得税资产”和 “递延所得税负债 ”科目余额为零。除业务(3)资料以外不考虑其他纳税调整。要求：39 根据甲公司资料(2,) ，编制上述经济业务相关的会计分录。40 根据资料编制相关会计分录。41 根据资料计算应纳税所得额和应交所得税，编制有关所得税的会计分录。42 编制甲公司 201
41、1 年度的利润表(简表)。42 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为 17。有关债务重组和资产置换业务如下。(1)2011 年 2 月 1 日。乙公司销售批商品给甲公司，购货款及税款合计 700 万元。8 月 1 日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2011年 8 月 1 日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以台 A 机器设备和项 B 专利权偿还全部债务。当日 A 机器设备的公允价值为220 万元，B 专利权的公允价值为 400 万元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 90 万元。(2)该项设备为 2010 年 5 月取得，
42、账面原价为 280 万元，预计使用年限为 7 年。采用直线法计提折旧；专利权为 2010 年 6 月取得，账面原价为 360 万元。预计使用年限为 10 年，采用直线法计提摊销，该专利权在 2010 年 12 月 31 日出现减值迹象，可收回金额为 3164 万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。甲公司预计处置无形资产的营业税为 20 万元。预计 A 机器设备的清理费用为 1 万元。(3)2011 年 9 月 15 日，A 机器设备和 B 专利权的所有权转移手续办理完毕。税务部门核定的无形资产营业税为 20 万元，甲公司实际支付 A 机器设备清理费用 1 万元。乙公司取得 B 专
43、利权发生相关费用 20 万元。(4)乙公司取得的 A 机器设备和 B 专利权没有改变其用途。预计 A 机器设备和 B 专利权尚可使用年限均为 10 年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。(5)2012 年 9 月 1 日，乙公司因战略调整，与 A 公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的 A 机器设备、B 专利权和自有厂房与 A 公司的宗土地使用权交换。2012 年 9 月 15 日办理完毕相关手续。当日乙公司 A 机器设备公允价值为300 万元；B 专利权公允价值为 500 万元。处置该专利权需要交纳营业税 25 万元；生产厂房的原值为 7000 万元，已计提折旧 1000 万元
44、，公允价值为 8000 万元。A公司的土地使用权公允价值为 9000 万元，乙公司支付银行存款 149 万元。假定交易具有商业实质。要求：43 编制甲公司 2011 年 8 月的相关会计分录。44 编制甲公司 2011 年 9 月 15 日相关会计分录。45 编制乙公司 2011 年 9 月 15 日相关会计分录。46 计算乙公司 2011 年 A 机器设备和 B 专利权的折旧额和摊销额。47 计算 2012 年 9 月 15 日乙公司非货币性资产交换的损益并编制会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权
45、投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。太平洋公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。 太平洋公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 4 月 l0 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司 2004 年度财务报告于 2005 年 4 月 15 日经董
46、事会批准对外报出。直至 2005 年 4 月 15 日，太平洋公司 2004 年度的利润尚未进行分配。 2005 年 3 月 20 日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)2004 年 3月 1 日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款 1000 万元出售给银行，出售价款按八折计算为 800 万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的 8%计提坏账准备，该笔应收账款为本
47、年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。 (2)2004 年10 月 14 日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业 35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 2500 万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的 50%，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项。 2004 年 11 月 30 日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的 40%。200
48、4 年 12 月 31 日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价歉的 60%当日，上述股权转让的过户手续办理完毕， 2004 年度，乙企业实现净利润的情况如下：1 月至 11 月份实现净利润 600 万元；12 月份实现净利润 200 万元。 太平洋公司在 2004 年 12 月 31 日确认了股权转让损益，其会计处理为： 借：银行存款 1500 预收账款 1009 长期投资减值准备 150 贷：长期股权投资投资成本 1900 损益调整 520 股权投资准备 50 投资收益 180 借：资本公积股权投资准备 50 贷：资本公积其他资本公积 50 在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额 140 万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备 150 万元时，首先冲减了资本公积 140 万元，不足部分计入丁当期损
