1、注册会计师（会计）模拟试卷 251 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 213 年 3 月 1 日，甲公司采用发包方式建造一栋办公楼，预计工期为 2 年。为建造该办公楼，甲公司 212 年 12 月从银行借入一笔借款，本金为 2000 万元，年利率为 5，期限为 3 年，每年年末支付当年利息。213 年 3 月 1 日，工程开始建设。甲公司发生的支出如下：213 年 4 月 1 日支付 800 万元、213 年 9 月 30日支付 600 万元。甲公司将闲置
2、资金存入银行，活期存款利息的年收益率为05。不考虑其他因素，则甲公司 213 年专门借款应予资本化的借款费用金额为( )。（A）7958 万元（B） 6625 万元（C） 7125 万元（D）75 万元2 甲公司 2014 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，2014 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。2014 年度，甲公司发生的与其权益丁具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 l 股，除权日为 5 月 1 日。(2)7月 1 日，根据经批准的股权激励
3、计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。每份期权行权时可按每股 4 元的价格购买甲公司普通股，行权日为 2015 年 8 月 1 日。(3)12 月 1 日，甲公司按高价同购普通股 6000 万股，以备实施股权激励汁划之用。下列有关甲公司 2014 年度每股收益的计算，正确的是( )。（A）基本每股收益 062 元，稀释每股收益 0 58 元（B）基本每股收益 067 元，稀释每股收益 058 元（C）基本每股收益 062 元，稀释每股收益 059 元（D）基本每股收益 060 元，稀释每股收益 0 70 元3 某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，投资方经营收费 20 年(
4、不含建没期 2 年)，期满归还政府。2012 年由甲公司投资 10000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司，于 2012 年 1 月进入施工建设阶段，当年发生成本 6000 万元，预计还将发生成本 4000 万元；2013 年发生成本 4000 万元。整个建设工程在 2013 年 12 月 3 1 日完工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计为 2000 万元年，经营费用为 20 万元年。假定特许经营权公允价值为 20000 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。下列有关甲公司对该项 BOT 业务的会计处理，不正确的是( )。
5、（A）2012 年建造期间甲公司建造合同收入 12000 万元（B） 2013 年建造期间甲公司建造合同成本 4000 万元（C）高速公路收费权(20 年)确认为无形资产并按 20000 万元计量（D）2014 年经营期内对损益的影响为 1980 万元4 A 公司为房地产开发公司，2013 年至 2014 年有关业务如下： 2013 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗预计使用年限为 50 年的土地使用权，支付价款 10000 万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2013 年 3 月 1 日开始建造，由于少年儿童活动中心具有公益性20
6、13 年 3 月 1 日，主管部门给予 A 公司部分财政补贴，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 500 万元，工程验收时支付 500 万元。A 公司当日收到财政补贴 500 万元。工程于 2014 年 3 月 31 日完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本分别为 30000 万元和 3000 万元(不包括土地使用权的摊销)，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。验收当日实际收到拨付款 500 万元。下列有关 A 公司 2014 年末财务报表的列报，表述不正确的是 ( )。（A）固定资产列报金额为 3238625 万元（B）存货列报金额为 3
7、2175 万元（C）无形资产列报金额为 9600 万元（D）递延收益列报金额为 975 万元5 A 公司、B 公司和 C 公司共同出资设立甲公司，注册资本为 15000 万元，A 公司持有甲公司注册资本的 38，B 公司和 C 公司各持有甲公司注册资本的 31，甲公司为 A、B、C 公司的合营企业。 A 公司以其固定资产(机器)出资，该机器的原价为 4800 万元，累计折旧为 1200 万元，公允价值为 5700 万元，未计提减值；B 公司和 C 公司以现金出资，各投资 4650 万元。假定 A 公司需要编制合并财务报表。A 公司在投资当日合并财务报表中，对个别报表确认的损益应抵销的金额为 (
8、 )。（A）897 万元（B） 900 万元（C） 798 万元（D）789 万元6 A 公司为我国境内注册的上市公司，以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A 公司 203 年 7 月 1 日以 2000 万港元购买了在香港注册的 B 公司 80的股份，并自当日起能够控制 B 公司的财务和经营决策。A公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用 120 万元人民币。B 公司以港元作为记账本位币。203 年 7 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 2200 万港元(含一项管理用无形资产评估增值 400 万港元，预计剩余使用年限为 10 年，采用直线法摊销)；港
9、元与人民币之间的即期汇率为：1 港元一 08 元人民币。203 年下半年，B 公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为 600 万港元。B 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：203 年 12 月 31 日，1 港元=0 9 元人民币；203 年度平均汇率，1 港元=0 85 元人民币。不考虑所得税的影响，下列关于 A 公司 203 年下列会计处理的表述中不正确的是( )。（A）A 公司购买 B 公司股权的成本为 1600 万元人民币（B） A 公司购买 B 公司时发生的审计、法律咨询费用人民币 120 万元计入当期管理费用（C） A
10、 公司购买 B 公司所产生的合并商誉为 192 万元人民币（D）B 公司 203 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为 2406 万元人民币7 甲公司为工业企业，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2014 年 1 月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为 4000 万元，预计使用年限为 50 年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程，至 2014年 9 月末已建造完成并达到预定可使用状态。该写字楼的实际建造成本为 6000 万元，预计使用年限为 30 年，采用直线法计提折
11、旧，预计净残值为 O，2014 年 10月 1 日开始对外出租，月租金为 80 万元。下列表述正确的是( )。（A）取得的土地使用权通过“无形资产“核算（B）发生的建造成本 6000 万元计入在建工程，办公楼建成之日转为投资性房地产（C） 2014 年末“投资性房地产”的列报金额为 5950 万元（D）该业务影响 2014 年损益金额为 16970 万元8 甲公司 2014 年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，2014年又斥资 10000 万元自 A 公司取得乙公司另外 50股权。至此甲公司持有乙公司80的股权并取得控制权，甲公司与 A 公司不存在任何关联方关系。取得时，
12、乙公司有 1000 万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司80的股权，2014 年又斥资 5000 万元自 B 公司取得丙公司另外 10的股权。至此甲公司持有丙公司 90的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B 公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司 80的股权，2014 年出售丁公司 10的股权，取得价款 7800 万元，出售后甲公司持有丁公司 70的股权，仍然控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80的股权，2014 年出售戊公司 60的股权，取得价款 6500万元，出售后甲公司持有戊公司 20的股权，对戊公司具有重大影响。处置时戊公司现金及银行存款余额为
13、500 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是( ) 。（A）投资活动现金流入 6500 万元（B）筹资活动现金流出 0（C）筹资活动现金流入 0（D）投资活动现金流出 9000 万元9 甲公司 2015 年 1 月 1 日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其自用办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2015 年 1 月 1 日至2019 年 12 月 31 日的期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限
14、为 35 年。同等办公楼的市场售价为 5500 万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金 520 万元。2015 年 1 月1 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。则甲公司 2015年相关会计处理正确是( )。（A）2015 年 1 月 1 日向乙公司出售办公楼时确认营业外支出 750 万元（B） 2015 年 1 月 1 日向乙公司出售办公楼时，确认递延收益一 750 万元（C） 2015 年甲公司确认的管理费用为 300 万元（D）2015 年甲公司确认的财务费用为 450 万元10 2013 年 7 月 1 日，甲公司为兴建厂房从银行借入专门借款 10000 万元，
15、借款期限为 2 年年利率为 5借款利息按季支付。甲公司于 2013 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。甲公司于开工日、2013年 12 月 31 日、2014 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 2400 万元、2000 万元、3000万元。因可预见的气候原因，工程于 2014 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2014 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项 1600 万元。甲公司自借入款项当日起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。甲公司按期支付前述专门借款利息，并于
16、 2015 年 7 月 1 日偿还该项借款。下列说法错误的是( )。（A）2014 年应予以资本化的专门借款费用为 500 万元（B） 2013 年应予以费用化的专门借款费用为 5 万元（C） 2014 年专门借款费用计入损益的金额为 0（D）2015 年专门借款费用计入损益的金额为 226 万元11 2013 年 12 月 1 日 A 公司应收 B 公司货款 125 万元，由于 B 公司发生财务困难，遂于 2013 年 12 月 31 日进行债务重组A 公司同意延长还款期限 2 年。免除债务25 万元，利息按年支付。年利率为 5。但附或有条件：债务重组后，如 B 公司自 2014 年起有盈利
17、，则自当年起利率上升至 7。若无盈利，利率仍维持 5。假定因该事项 A 公司发生业务招待费 1 万元，实际利率等于名义利率。 A 公司未计提坏账准备。B 公司预计 2014 年很可能盈利。债务重组日，B 公司有关债务重组的会计处理，正确的是( )。（A）债务重组后应付账款的公允价值为 114 万元（B）确认债务重组利得 25 万元（C）确认预计负债 2 万元（D）确认债务重组利得 21 万元并计入营业外收入12 A 公司适用的所得税税率为 25，2014 年 6 月 30 日以银行存款 4000 万元作为对价，支付给 B 公司的原股东 C 公司，取得 B 公司 80的股权。当日起主导 B 公司
18、的相关活动并办理完毕相关法律手续。购买日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元(不含递延所得税资产和负债)，只有一项或有负债的公允价值与其账面价值不同，B 公司个别报表未予以确认，A 公司预计其公允价值为 600 万元，该或有负债为 B 公司因侵犯专利权诉讼案件而形成的，至年末尚未判决。假设 B 公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同，购买日，A 公司预计未来期间不能够取得足够的应纳税所得额，2014 年 12 月 31 日，A 公司取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期 B 公司可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现。则有关 A 公司合并财务报表的会汁处理，表
19、述不正确的是 ( )。（A）2014 年 6 月 30 日不确认递延所得税资产（B） 2014 年 6 月 30 日确认的合并商誉为 880 万元（C） 2014 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 150 万元（D）2014 年 12 月 31 日确认资产减值损失 150 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，2013 年度发生如下交易或事项：(1)销
20、售商品一批，售价 500 万元，价款及税款均已收到。该批商品实际成本为 300 万元。(2)支付在建工程人员薪酬 870 万元；出售固定资产取得价款 350 万元，产生清理净收益 30 万元。(3)将某专利权的使用权转让给丙公司，收取当年租金 200 万元。(4)收到经营性出租的写字楼年租金 240 万元。(5)取得专项借款收到现金 5000 万元。(6)收到联营企业分派的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的有( )。（A）经营活动现金流入 1025 万元（B）投资活动现金流入 360 万元（C）投资活动现金流出 870 万元（D）筹资活动现金流入 5000 万
21、元14 下列关于预计负债的表述中，正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债（B）企业应当就未来经营亏损确认预计负债（C）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额（D）企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债15 甲公司为建造固定资产于 2014 年 1 月 1 日专门发行了 2 年期公司债券，实际收到款项 207259 万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 10，实际年利率 8。此外，2014 年 7 月 1 日取得一笔 3 年期、年利率为7的一般借款 60
22、0 万元。甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息费用、计算摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2014 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1)1 月 1 日，支付工程进度款 207259 万元；(2)4 月 1日，因工程进行质量检查而停工；(3)5 月 31 日，工程重新开工；(4)7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5)12 月 31 日，工程完工并达到了预定可使用状态。下列关于甲公司 2014 年借款费用的会计处理中，正确的有( )。（A）2014 年度专门借款费用资本化金额为 165 12 万元 （B） 2014 年度一般借款
23、费用资本化金额为 105 万元（C） 2014 年度一般借款利息费用化金额为 105 万元（D）2014 年度借款利息资本化金额为 17562 万元16 下列关于外币项目的表述中，正确的有( )。（A）对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额（B）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“ 未分配利润 ”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算（C）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目
24、下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益（D）有关记账本位币变更的处理，企业会计准则第 19 号外币折算规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币17 在所有者权益变动表中，企业至少应单独列示的信息项目包括( )。（A）所有者投入资本（B）综合收益总额（C）提取的盈余公积（D）会计政策变更的累积影响数18 下列关于股份支付的表述，正确的有( )。（A）市场条件是否得到满足，不影响企业对可行权情况的估计，但是非市场条件则会影响企业对预计可行权情况的估计（B）以权益结算的股份支付换取其他方服务的，其他方服务的公允价值和权益工具的公允
25、价值都不能可靠计量的，应该以内在价值计量，内在价值变动计入当期损益（C） IPO 公司大股东若将其持有的 IPO 企业股份以较低价格转让给高管、核心技术人员，应视为股权激励，按权益结算的股份支付处理（D）高管、核心技术人员以较低价格向 IPO 企业增资，应视为股权激励按照授予后立即可行权的股份支付原则进行会计处理19 甲公司 2014 年度发生的有关交易或事项如下。(1)2014 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部 40股权，所得价款为 8000 万元。出售时。该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，投资成本为 4400 万元，损益调整为1800 万元，其
26、他综合收益(因丙公司可供出售金融资产公允价值上升确认)为 800 万元。(2)2014 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用，2012 年 12 月 1 口，甲公司将办公楼 m 租给戊公司，办公楼由自用转为出租时的成本为 5400 万元，累计折旧为1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于上述交易或事项对甲公司 2014 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正
27、确的有( )。（A）营业外收入 1200 万元（B）投资收益 1800 万元（C）其他综合收益一 1800 万元（D）公允价值变动损益一 1600 万元20 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2013年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A 公司换出：固定资产 (2011 年初购入的机器设备)原值为 100 万元；累计折旧为 45 万元；公允价值为 90 万元；支付清理费 2 万元。B 公司换出：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元；公允价值为 100 万元(与计税价格相同) 。A
28、公司向 B 公司支付银行存款 117 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用阎定资产，B 公司将换入的机器设备作为固定资产双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，正确的有( )。（A）A 公司换入固定资产的入账价值为 100 万元（B） A 公司换出固定资产处置损益为 33 万元（C） B 公司换入固定资产的入账价值为 90 万元（D）B 公司换出库存商品不应确认主营业务收入21 2013 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将购入的乙公司股票分类为可供出
29、售金融资产。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9元。2014 年 12 月 31 日。乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股6 元。下列关于甲公司可供出售金融资产相关会计处理表述正确的有( )。（A）2014 年度因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为 363 万元（B） 2014 年度因乙公司股票市场价格下跌冲减原确认的其他综合收益为 117 万元（C） 2015 年因乙公司股票市场价格回升应当冲减原确认的资产减值损失 363 万元（D）2015 年末可供出售
30、金融资产账面价值为 720 万元22 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性（B）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（C）盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 注册会
31、计师在对甲公司 2014 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2014 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，2014 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益，未进行追溯调整。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房预计尚可使用 25 年，预计净残值为零。转换日甲公司出租厂房的账面价值为 7300 万元，并以此为基础计提整年折旧。2014 年 12 月 31 日厂房的公允价值为 8300 万元。(2)
32、2014 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司当日发行的债券 35 万张，支付价款3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资进行核算。2014 年 12月 31 日，甲公司由于急需资金将所持有丙公司债券的 50予以出售，剩余债券未进行任何会计处理，剩余债券在当日的公允价值为 1850 元，出售之前已经收到本期利息。(3)甲公司的销售部门通过中介租入门市房，并约定中介费用为 10 万元。甲公司与出租入(丙公司) 签订了经营租赁合同，合同约定：租赁期为自 2014 年 4 月 1 日起3 年，年
33、租金 420 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司未来三年尚未支付的物业费 100 万元由甲公司支付：甲公司于租赁开始日支付了部分租金和三年的物业费，以及中介费用共计 495 万元。甲公司确认销售费用 495 万元。不考虑所得税及其他因素。要求：根据以上资料，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。24 2013 年 1 月 2 日，A 公司以银行存款 2000 万元为对价，取得同一母公司甲公司控制的 B 公司 60的股权，当日 A 公司净资产账面价值为 52500 万元，其中：股本 22500 万元、资本公积 18000 万元、盈余公积 4500 万元、未
34、分配利润 7500 万元；B 公司相对于甲公司而言的可辨认净资产账面价值为 12900 万元，其中：股本3600 万元、资本公积 5000 万元、其他综合收益 400 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 2400 万元；原甲公司在购买日已在合并财务报表确认商誉 500 万元。原甲公司取得 B 公司 60的股权时，B 公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相等。(1)A 公司 2013 年至 2014 年与其子公司发生的有关交易或事项如下：2013 年 7 月，A 公司将生产的 100 件甲产品出售给 B 公司。每件成本为 8 万元，出售给 B 公司的销售价格为每件 10 万元(不含增值税
35、额，下同)。至 2013 年 12 月31 日 B 公司已经对集团外独立第三方销售 60 件甲产品。2014 年 6 月，B 公司将2013 年形成的未对外销售的甲产品对集团外独立第三方销售 20 件。2014 年 10 月，A 公司将生产的一批乙产品出售给 B 公司。该批产品在 A 公司的账面价值为 1000 万元，出售给 B 公司的销售价格为 1200 万元(不含增值税额)。B 公司将该商品作为存货核算，至 2014 年 12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售，款项尚未结算。A 公司对 1 年以内的应收账款按账面余额的 1计提坏账准备。2014 年 6 月 29 日，A 公司以 40
36、50 万元向其子公司(C 公司)销售其管理用固定资产，价款已收到。该设备系 A 公司于 2011 年 12 月以 3600 万元取得，原预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。C 公司取得该资产后，当月即作为管理用固定资产投入使用，预计尚可使用年限为 75 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014 年 12 月 31 日，A 公司的子公司(D 公司)存货中包含一批原材料，系于2013 年自 A 公司购入，购入时 D 公司支付银行存款 1500 万元，该批原材料在 A公司的账面价值为 1000 万元。2014 年用该原材料生产的产品市场萎缩，丁公司停止
37、了相关产品生产。至 12 月 31 日，丁公司估计其可变现净值为 700 万元，计提了800 万元存货跌价准备。2014 年 12 月 31 日，A 公司有一笔应收子公司(E 公司)的款项 5265 万元(含货款4500 万元，增值税 765 万元)，系 2012 年向 E 公司销售商品形成，E 公司已将该商品于 2012 年对集团外独立第三方销售。A 公司 2013 年对该笔应收款计提了 1200 万元坏账准备，考虑到 E 公司 2014 年财务状况进一步恶化，A 公司 2014 年对该应收款进一步计提了 600 万元坏账准备。(2)其他有关资料：以 2013 年 1 月 2 日 A 公司合
38、并 B 公司时确定的 B 公司相对于甲公司而言的净资产账面价值为基础，B 公司后续净资产变动情况如下：2013 年实现净利润 1650万元、其他综合收益税后净额 300 万元；2014 年实现净利润 1350 万元、其他综合收益税后净额 450 万元，分配现金股利 100 万元。有关公司适用的增值税税率为 17，所得税税率均为 25，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。有关公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：根据上述资料，编制 A 公司 2014 年合并财务报表有关的调整抵销分录。
39、25 甲公司 2012 年至 2014 年与投资业务相关的资料如下。(1)2012 年 5 月 20 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 A 公司购买其所持有的乙公司 80的股权；以乙公司 2012 年 5月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给 A 公司；定向增发的普通股数量以甲公司2012 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2012 年 6 月 15 日分别经甲公司、乙公司和 A 公司股东大会批准。(2)2012 年 7 月 1 日，
40、甲公司向 A 公司定向增发本公司 10000 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 305 元。工商变更登记手续亦于 2012 年 7 月 1 日办理完成。交易后 A 公司持有甲公司发行在外的普通股股份的 6。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 30 万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元。(3)2012 年 7 月 1 日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9 名成员组成，其中甲公司派出 6 名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。(4)2012 年 7 月 1
41、 日乙公司可辨认净资产的账面价值为 29500 万元(其中：股本10000 万元、资本公积 9000 万元、其他综合收益 1000 万元、盈余公积 500 万元、未分配利润 9000 万元)。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为 20000 万元，已计提折旧 16000万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为 10000 万元，已提摊销7000 万元，公允价值为 7000 万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为 50 年，已使用 40 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件预计
42、使用 15 年，已使用 10 年，预计净残值为零。采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。(5)2012 年 7 月 1 日至 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 1450 万元。此外 2012 年 8 月 5 日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为 2500 万元，成本为1750 万元。年末，乙公司已对外售出 70，另外 30形成期末存货，未计提存货跌价准备。(6)2013 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 2400 万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。(7)2
43、013 年 12 月 1 日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2014 年 1 月 2 日，甲公司出售其所持有乙公司股权的 25，取得价款 8000 万元。该项交易后，甲公司持有乙公司 60的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。(8)2014 年 1 月 2 日至 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 2600 万元。(9)2015 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，乙公司利润表中实现净利润 3600 万元。(10)2015 年 6 月 30 日，甲
44、公司再次将对乙公司 20的股权对外出售，取得价款10000 万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余 40股权在丧失控制权日的公允价值为 20000 万元。自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为 25，均按照净利润的 10计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)编制 2012 年 7 月 l 口甲公司取得乙公司 80股权的会计分录。(2)计算合并日甲公司取得乙公司股权的可辨认净资产的公允价值和购买口取得乙公司 80股权时形成的商誉，并编制购买日的调整
45、抵销分录。(3)计算乙公司自购买日开始持续计算的至 2012 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)，并编制合并报表中的调整抵销分录。(4)计算乙公司自购买日开始持续计算的至 2013 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)。(5)编制甲公司 2014 年 1 月 2 日出售乙公司股权在个别报表中的会计分录，计算调增合并资产负债表中的资本公积金额。(6)编制甲公司 2015 年 6 月 30 日再次出售乙公司股权个别报表中的会计分录，计算合并报表当期确认的处置投资收益。26 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 是一家从事能源化工生产的公
46、司， S 集团公司拥有甲公司 72的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自 2014 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。 A 公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为 72 亿元。甲公司拥有 A 公司 80的有表决权股份。B 公司。 B 公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为 34 亿元。甲公司拥有 B 公司 70的有表决权股份。C 公司。 C 公司的注册资本为 10 亿元，甲公
47、司对 C 公司的出资比例为 50，C公司所在地的国有资产经营公司对 C 公司的出资比例为 50。C 公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责 C 公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享 C 公司的利润或承担相应的亏损。D 公司。 D 公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为 40亿元。甲公司拥有 D 公司 42的有表决权股份。 D 公司董事会由 9 名成员组成，其中 5 名由甲公司委派，其余 4 名由其他股东委派。D 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。E 公司。E 公司系境内上市公司，主营业务为石油开发
48、和化工产品销售，注册资本为 3 亿元。甲公司拥有 E 公司 26的有表决权股份，是 E 公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有 E 公司 20、 18的有表决权股份。甲公司与E 公司的其他股东之间不存在关联方关系。F 公司。F 公司系中外合资公司，注册资本为 88 亿元，甲公司对 F 公司的出资比例为 50。F 公司董事会由 10 名成员组成，甲公司与外方投资者各委派 5 名。F 公司章程规定， F 公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 23 以上的董事同意方可实施，F 公司日常生产经营管理由甲公司负责。G 公司。甲公司拥有 G 公司 83的有表决权股份。因 G 公司的生产工艺落后
49、，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G 公司自 2005 年以来一直亏损。截至 2014 年 12 月 31 日，G 公司净资产为负数；甲公司决定于 2015 年对 G 公司进行技术改造。(2)20142015 年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：因 H 公司无法支付前欠甲公司货款 7000 万元，甲公司 2014 年 6 月 8 日与 H 公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对 H 公司的投资，转换后，甲公司持有 H 公司 60的股权，该部分股权的公允价值为 6600 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 2600 万元。2014 年 6 月 30 日，H 公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得 H 公司股权前，与 H 公司不存在关联方关系。2014 年 6 月 30 日，H 公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值 9000 万元。A 公司自 2014 年初开始自行研究开发一项非专利技术，2015 年 6 月获得
