1、注册会计师（会计）模拟试卷 253 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 2 月 28 日，甲公司购入一台需要安装的设备，支付设备价款 120 万元，增值税进项税额 204 万元。3 月 6 日，甲公司以银行存款支付装卸费 06 万元。4 月 10 日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资 09 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 6 万元，相应的增值税进项税额为 102 万
2、元，市场价格为 63万元。设备于 2014 年 6 月 20 日安装完成，达到预定可使用状态。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。则对该设备甲公司 2014 年应计提的折旧是( )。（A）638 万元（B） 639 万元（C） 643 万元（D）745 万元2 甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014年 12 月发生如下与职工薪酬有关的事项。(1)12 月 10 日至 20 日，公司维修人员对一项管理用设备进行日常维修，应付薪酬 86 万元。(2)12 月 21 日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自 2014
3、 年 1 月 1 日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆免费使用；每套住房年租金为 3 万元，每辆轿车年折旧额为 6 万元。(3)12 月 22 日公司将自产的新款空调 50 台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空凋每台成本 6000 元，市场售价 9000 元(不含增值税)。甲公司 2014 年 12 月应计入管理费用的职工薪酬是( )。（A）5765 万元（B） 6625 万元（C） 7610 万元（D）7625 万元3 甲公司拥有一项企业总部资产和两条独立生产线 A、B ，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2014 年末总部资产和 A、B 两个资产组的账
4、面价值分别为 600万元、600 万元和 900 万元，两条生产线的剩余使用寿命分别为 5 年、10 年。2014年末，因总部资产出现减值迹象。甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经测试，计算确定的资产组 A、B(包括各自分摊的总部资产)的未来现金流量现值分别为 600 万元、900 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。下列有关甲公司确认的减值损欠表述中不正确的是( )。（A）测试过程中 A 资产组应该分摊的总部资产的账面价值为 1
5、50 万元，B 资产组应分摊的总部资产的账面价值为 450 万元（B） A 资产组应确认的资产减值损失金额为 120 万元（C） B 资产组应分摊的减值金额为 300 万元（D）总部资产应分摊的减值损欠金额为 04 甲公司的记账本位币为人民币，以已经发生成本占预计总成本的比例计算完工进度。其与建造合同有关的业务如下：(1)201 年 4 月 1 日，甲公司与境外公司乙签订一项固定造价合同为乙公司建造某项工程，合同金额为 120 万美元，预计总成本为 100 万美元，甲公司 201 年实际发生成本 50 万美元，因乙公司所在地发生政局动荡，甲公司判断合同结果不能可靠预计，当期仅能够结算合同价款
6、30 万美元其余款项很可能无法收回。(2)202 年乙公司所在地区政局及该项工程均恢复正常，甲公司实际发生成本 30 万美元，甲公司预计还将发生成本 20 万美元。甲公司预计能够继续正常履行合同，与合同相关的经济利益很可能流入企业。假设201 年 12 月 31 日甲公司编制利润表使用的折算汇率为 1：70，202 年 12 月31 日的折算汇率为 1：68。甲公司 202 年对上述业务应确认的营业收入为( )。（A）65280 万元人民币（B） 44880 万元人民币（C） 0（D）34680 万元人民币5 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年度，甲公司发生的有关
7、交易或事项如下：(1)甲公司应付乙公司账款 320 万元，甲公司因发生财务困难不能偿还欠款，经双方协商，甲公司将一栋账面价值为 200 万元、市场价格为 300 万元的厂房交付给乙公司用以抵偿债务。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为 6的可转换公司债券 5000 万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后持有人可转换为甲公司普通股股票。2014 年 1 月 1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9。(P F，9，5)=06499 ；(PA ，9，5)=3 88
8、97)。(3)持有的可供出售金融资产公允价值发生暂时性下降 100 万元。(4)产生外币报表折算差额 150 万元。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。不考虑其他因素，甲公司 2014 年度因上述交易或事项应当确认的其他综合收益为( )。（A）63359 万元（B）一 100 万元（C） 50 万元（D）48359 万元6 下列各项中，企业应作为无形资产确认的是( )。（A）经营租入的土地使用权（B）政府机构授权的烟草专卖权（C）已出租的土地使用权（D）吸收合并产生的商誉7 2014 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股份。甲公司与乙公司是非同一控制下的两家独立的公司。甲、乙公司
9、有关内部交易如下：(1)甲公司 2014 年 4 月 2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为 90 万元，已摊销 20 万元，未计提减值准备，售价为 100 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销(与税法规定一致)。(2)甲公司2016 年 1 月 2 日以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。2016 年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的损益是( )。（A）0（B） 1045 万元（C） 50 万元（D）85 万元8 甲公司 2014 年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入 12
10、0万元；(2)因处置固定资产产生净损失 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)对外捐赠现金 300 万元；(7)持有的可供出售金融资产公允价值暂时性下跌 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。不考虑其他因素的影响上述交易或事项对甲公司 2014 年度营业利润的影响是( )。（A）一 160 万元（B）一 220 万元（C） 170 万元（D）150 万元9 甲公司适用的所得税税率为 25。与每股收益相关的资料如下：(1)2013 年归属于
11、普通股股东的净利润为 25000 万元，期初发行在外普通股股数为 70000 万股，年内普通股股数未发生变化。(2)2013 年 7 月 1 日公司按面值发行到期一次还本、分期付息的 5 年期可转换公司债券 20000 万元，票面年利率为 6，每 100 元债券可转换为 60 股面值为 1 元的普通股。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9。(3)假定转股时不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆。已知：(PF，9，5)=06499 ；(PA ，9，5)=3 8897。2013 年度稀释每股收益为 ( )。（A）032 元（B） 036 元（C）
12、 0（D）034 元10 2013 年 12 月 31 日，甲公司将账面价值为 2000 万元的一项管理设备以 3000 万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式自该租赁公司租回该设备。此时，该设备尚可使用年限为 15 年租赁协议规定租期为 10 年，租赁期满后归还设备。假定甲公司租回时确定的该固定资产入账价值为 2500 万元，并按直线法计提折旧。该管理设备对甲公司 2014 年损益的影响金额为( )。（A）100 万元（B）一 150 万元（C）一 250 万元（D）一 350 万元11 214 年 12 月，甲公司自租赁公司融资租入一台大型设备，融资租赁合同约定：甲公司自 215 年 1
13、 月 1 日至 217 年 12 月 31 日租赁该项设备，租赁期为 3 年，租金共计 3000 万元；甲公司应自租赁期开始日起每年年末支付租金 1000 万元。租赁合同约定的利率为 10%。该项设备于租赁期开始日的公允价值为 2500 万元。租赁合同另约定，甲公司应每年按照该设备生产产品的年销售收入的 1%向租赁公司支付经营分享收入。甲公司为运回该项设备另发生运输费 1 万元，职工差旅费 1 万元。已知，(PF，10，3)=07513，(PA，10，3)=24869。不考虑税费等其他因素，则下列关于甲公司的会计处理中，说法正确的是( )。（A）融资租入固定资产的入账价值为 2502 万元（B
14、）租赁期开始日应确认的未确认融资费用金额为 5131 万元（C）支付的职工差旅费应计入管理费用（D）支付的经营分享收入应冲减当期销售收入12 甲公司 2014 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)以银行存款购入一台生产经营用设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为 500 万元可抵扣增值税进项税额为 85 万元；(2)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(3)因处置子公司收到现金 500 万元，处置时该子公司现金余额为 350 万元；(4)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(5)对外捐赠支付现金 300 万元；(6)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为
15、 100 万元，利息为 20 万元；(7)销售商品取得价税合计 1170 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，不正确的是( )。（A）投资活动现金流入 270 万元（B）投资活动现金流出 585 万元（C）经营活动现金流入为 0（D）筹资活动现金流入 200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 根据企业会计准则第 39 号公允价值计量，下列不能将取得资产或承担负债的交易价格作为资产或负债的公允价值的有
16、( )。（A）交易不在主要市场(或在不存在主要市场情况下的最有利市场)进行（B）关联方之间的交易，交易价格显著高于平均市价（C）资产出售方或负债转移方正处于财务困难（D）公开交易市场上的股票买卖14 甲公司于 2014 年 10 月 26 日出售其持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中成本为5400 万元，公允价值变动收益为 300 万元。另外，甲公司管理层于 2014 年 11 月10 日制定职工没有选择权的辞退计划，拟辞退总部管理人员，并于 2015 年 7 月 31日执行。已经通知职工本人，并经董事会批准，辞退
17、补偿为 300 万元，并且规定分3 年每年年末支付 100 万元，假定现值为 260 万元。甲公司期末按照净利润的 10计提盈余公积，不考虑所得税等因素，上述业务对甲公司 2014 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）管理费用 300 万元（B）投资收益 50 万元（C）其他综合收益一 300 万元（D）未分配利润 81 万元15 甲公司 2014 年度发生与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入A 公司发行在外的普通股 1000 万股，持股比例为 5，准备随时出售，每股成本为 8 元，另支付交易费用 5 万元。12 月 31 日，A 公司股
18、票的市场价格为每股 9 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 1000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 4，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 1002 万元。(3)1 月 1 日，购入 C 公司当日按面值发行的三年期债券 2000 万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 2100 万元。下列关于甲公司持有的各项投资于 2014 年 12 月 31 日资产负债表列示的
19、表述中，正确的有( )。（A）对 A 公司股权投资列示为交易性金融资产，按 9000 万元计量（B）对 B 公司债券投资列示为持有至到期投资，按 1002 万元计量（C）对 C 公司债券投资列示为可供出售金融资产，按 2100 万元计量（D）上述业务对甲公司 2014 年损益的影响为 1135 万元16 下列交易或事项应在合并资产负债表“其他综合收益” 项目列示的有( )。（A）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动（B）按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额（C）外币财务报表折算差额（D）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重
20、分类为可供出售金融资产形成的利得或损失17 甲公司 2013 年 1 月 1 日购入乙公司 80的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2013 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 4000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 1650 万元。2014 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 10000 万元，无其他所有者权益变动。2014 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 17000 万元。下列各项关于甲公司 2014 年度合并财务报表列报的表述中
21、，正确的有( )。（A）2014 年度少数股东损益为一 2000 万元（B） 2014 年 12 月 31 日少数股东权益为一 350 万元（C） 2014 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 12200 万元（D）2014 年 12 月 31 日股东权益总额为 11850 万元18 甲公司 2012 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入 A、B 两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原会计准则确认为“短期投资” 并采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从 2015 年起开始执行新会计准则，对以交易为目的购入的股票期末由成本与市价孰低计量改为
22、按公允价值计量，假设甲公司适用的所得税税率为 25，甲公司按净利润的 15提取盈余公积。A股票 2012 年末、2013 年末、2014 年末公允价值分别为 446 万元、500 万元、510万元；B 股票 2012 年末、2013 年末、2014 年末公允价值分别为 106 万元、120 万元、130 万元。甲公司追溯调整时下列会计处理正确的有( )。（A）按照新政策确认损益与按照原政策确认损益的税前差异为 80 万元（B）确认递延所得税负债 20 万元（C）会计政策变更累积影响数为 60 万元（D）调整未分配利润为 51 万元19 2014 年 5 月 10 日，甲公司以 2000 万元自
23、市场回购本公司普通股股票，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2014 年 7 月 1 日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20 名高管每人授予 100 万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为 6 元。行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年离职比例将达到 10。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积 2000 万元（B）乙公
24、司授予甲公司高管的股票期权，甲公司有结算义务，甲公司应作为现金结算的股份支付处理（C）乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，甲公司应作为权益结算的股份支付处理（D）甲公司 2014 年末确认管理费用、资本公积 1800 万元20 甲公司 2014 年发生下列业务：(1)支付促销费 1 万元；(2)费用化研发支出 2 万元；(3)管理部门固定资产处置净损失 3 万元；(4) 投资性房地产的公允价值变动收益 4 万元；(5)可供出售金融资产公允价值变动收益 5 万元；(6)接受控股股东的捐赠 6 万元；(7)计提存货跌价准备 7 万元；(8) 借款手续费 8 万元。上述交易或事项对甲
25、公司 2014 年报表相关项目的影响中，正确的有( )。（A）营业利润一 6 万元（B）营业外支出 3 万元（C）营业外收入 6 万元（D）资本公积 11 万元21 甲公司应收乙公司 10500 万元款项，乙公司到期无力支付，甲公司同意乙公司以其投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产抵偿全部债务。乙公司抵债资料如下：(1)投资性房地产账面价值为 4000 万元(其中，成本为 1000 万元，公允价值变动增加 3000 万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 500 万元)，公允价值为 5000 万元；(2)交易性金融资产账面价值为 1900 万元(其中，成本为 1700
26、 万元，公允价值变动增加 200 万元)，公允价值为 2000 万元；(3)可供出售金融资产账面价值为 2300 万元(其中，成本为 2000 万元，公允价值变动增加 300 万元)，公允价值为 3000 万元。甲公司已计提坏账准备 100 万元。下列有关乙公司债务重组会计处理的表述，正确的有( )。（A）乙公司债务重组利得为 500 万元（B）处置金融资产时确认投资收益为 1300 万元（C）处置投资性房地产影响损益为 1500 万元（D）因债务重组影响损益的金额为 3100 万元22 企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有( )。（A）尚未批准处理的盘亏固定资产（B）委托代销的商品（
27、C）债务重组过程中的应收债权（D）协议转让中的无形资产三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，其 2012 年至 2016 年发生的有关交易或事项如下。(1)2012 年 9 月 1 日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款 2000 万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下：豁免 300 万元债务。由戊公司以其一项土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为 1000 万元，公
28、允价值为 1200 万元。剩余债权由戊公司的一项专利技术抵偿，该专利技术的账面余额为 400 万元，未计提摊销和减值准备，公允价值为 500 万元。2013 年 1 月 1 日，甲公司取得土地使用权证，专利技术的产权移交手续也于当日办妥。(2)甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。2013 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 40 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年度利息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 3893
29、万元，债券发行公告明确上述募集的资金专门用于建设新厂房。(3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于 2015 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 5060 万元。2013 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 893 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 2000 万元。甲公司发行债券取得的资金在 2013 年 4 月 1 日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益 38 万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为 3，期末
30、收到并存入银行。(4)2014 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2014 年 7 月 1 日恢复施工。2014 年 2 月 1 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 2000 万元。(5)2015 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 167 万元。要求：(本题计算结果有小数的，需保留三位小数)(1)根据资料(1)，计算甲公司取得土地使用权的入账价值及应确认的债务重组损失。(2)编制 2013 年 1 月 1 日甲公司发行债券的会计分录。(3)计算债券
31、于 2013 年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化的利息金额，并编制相关的会计分录。(4)计算债券于 2014 年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化的利息金额。(5)计算 2015 年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。24 A 上市公司是甲集团公司的子公司，主要从事电子制造业务。 2014 年 A 公司发生以下合并交易。(1)A 公司将除货币资金 29000 万元、持有的市价 30000 万元的L 公司限售股权和应付账款 2000 万元以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估作价 2855
32、0 万元。A 公司资产处置后简要资产负债表如下：(2)A 公司向乙企业定向增发股票，用以购买乙企业全资子公司 B 公司 100的股权。B 公司是一家从事房地产开发的企业，B公司股份总额 18000 万股，A 公司按照 15：1 的比例发行股份总额 27000 万股。A 公司、B 公司股票每股面值 1 元，A 公司股票当日发行价格为 4 元股，B 公司股票当日市场价格为 6 元股。购买日 A 公司可供出售金融资产公允价值较账面价值高 2988 万元，A、B 公司的其他资产、负债项目的公允价值与账面价值相等。(3)交易完成后，A 公司的主营业务由制造业务变更为房地产开发业务。A 公司增发股票后总股
33、本为 42000 万股，乙企业持有 A 公司股份为 27000 万股，占本次发行后公司总股本的 6429，成为 A 公司的控股股东。 (4)B 公司购买日的简要资产负债表如下表所示。 (5)假定合并前 A 公司与乙企业之间没有关联方关系。假定不考虑交易中的相关税费及利润分配因素。要求：(1)判断上述企业合并是否属于反向购买，并说明理由。(2)判断 A 公司在企业合并交易发生时所持有的资产是否构成业务，并说明理由。(3)编制 A 公司向乙企业发行股份的会计分录。(4)计算购买日合并财务报表中股本的数量及金额(股数保留整数)。(5)填列购买日简要合并工作底稿中资产负债表项目空白部分的数据。25 甲
34、公司为上市公司，20112015 年发生的有关业务资料如下。(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2400 万元投资乙公司，持股比例为20，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等。(2)2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，乙公司实现净利润 800 万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益 200 万元。(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 10000 万元从乙公司其他股东处购买了乙公司 60的股权。(4)2012 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额
35、为 11000 万元(其中股本为2000 万元、资本公积为 3000 万元、其他综合收益为 200 万元、盈余公积为 580 万元、未分配利润为 5220 万元)，公允价值为 11700 万元(差额为一项固定资产评估增值 700 万元)。(5)增资日原持有 20股权投资的公允价值为 4000 万元。(6)经股东大会批准，甲公司 2012 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 100 名管理人员每人授予 10 万份股份期权，这些人员从 2012 年 1月 1 日起必须在乙公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 45 元购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计该期权在
36、授予日的公允价值为每份 27 元。(7)截至 2012 年 12 月 31 日，有 10 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 5 名管理人员离开。截至 2013 年 12 月 31 日，又有 5 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 3 名管理人员离开。截至 2014 年 12 月 31 日，又有 5 名管理人员离开乙公司。2015 年 1 月 6 日，80 名管理人员全部行权，股票面值为每股 1 元，管理人员以每股 45 元购买。(8)甲公司的另一子公司(丙公司) 主要经营太阳能产品。2015 年 5 月，甲公司与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向丙公司投入 1000
37、万美元，获得丙公司30的股权。丙公司每年向该私募基金支付 10的固定收益，并将按协议约定在10 年后向该私募基金归还其所投入的 1000 万美元资本。不考虑所得税的影响。要求：(1)计算 2012 年 1 月 1 日甲公司追加投资后长期股权投资的初始投资成本。(2)计算 2012 年 1 月 1 日甲公司合并乙公司的合并成本及合并报表中应确认的商誉。(3)计算 2012 年 1 月 1 日的追加投资业务对合并财务报表损益的影响，并编制购买日合并财务报表的调整、抵销分录。(4)分别判断甲公司和乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制 2012年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计
38、分录，并编制甲公司合并报表与该业务相关的抵销分录。(5)计算股权激励计划的实施对甲公司 2013 年度和 2014 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(6)计算 2015 年乙公司管理人员行权时对甲公司合并所有者权益的影响。(7)根据资料 (8)，判断丙公司应当将该私募基金投入的资本确认为权益还是负债，并简要说明理由。26 甲公司为上市公司，2015 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2014 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3500 万元。该债
39、券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，利息于每年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为持有至到期投资，2014 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丁公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 2000 万元。除丁公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司 2014 年 12 月 31 日对上述交易或事项的会计处理如下： 借：可供出售金融资产一成本 1750 一公允价值变动 250 贷：持有至到期投资 1750 其他综合收益 250 (2)2014 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP 销
40、售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 2014 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000 贷：长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销450(3)2014 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 完成股权登记手续
41、。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2014 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20股权的公允价值为 2400 万元元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为1000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2014 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易
42、或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品至 2014 年末已出售 40 箱。2014 年 12 月 31 日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200 坏账准备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资 40(4)2014 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自 2014：年 7 月 1 日起，甲公司将
43、向 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 2014 奶奶 6 月 28 日收到P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存
44、款 480(5)甲公司 2014 年 9 月 20 日公司签订一项大型设备制造合同，合同总造价 600万元，于 2014 年 10 月 1 日开工，应于 2015 年 3 月 31 完工交货。至 2014 年 12月 31 日，该合同累计发生支出 120 万元，与乙公司已结算合同价款 180 万元，实际收到款项 300 万元。2014 年 1 2 月 31 日，公司按 50的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本 360 万元，据此确认合同完工进度为 25，无需计提合同预计损失准备。(6)甲公司其他有关资料如下： 甲公司的增
45、量借款年利率为 10，已知(PA，10，3)=24869 0 不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1)根据资料(1) 至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相应的调整分录(不要求编制结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录)。(2)根据要求(1)作出的处理，计算甲公司 2014年度财务报表相关项目的调整金额，并填列下表。注册会计师（会计）模拟试卷 253 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【
46、正确答案】 A【试题解析】 2014 年应计提折旧=(120+06+09+6)10612=6 38(万元)2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2014 年 12 月应计入管理费用的职工薪酬=86(资料 1)+20(3+6)12(资料 2)+5009117(资料 3)=7625(万元)3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，A 资产组应分摊的总部资产=600600(600+1800)=150(万元)；B 资产组应分摊的总部资产=600150=450(万元)；选项 B，包含总部资产在内的 A 资产组账面价值=600+150=750(万元)；A 资产组的可收回金额一 600(万元) ；所以
47、包含总部资产在内的 A 资产组计提的减值损失 =750 一 600=150(万元)，其中A 资产组应分摊的减值金额=150600(600+150)=120( 万元)，总部资产分摊 30 万元；选项 C，包含总部资产在内的 B 资产组账面价值 =900+450=1350(万元)，B 资产组的可收回金额=900(万元)，所以应计提的减值总额是 450 万元，B 资产组应分摊的金额=450900 1350=300( 万元)，总部资产应分摊 150 万元；选项 D，总部资产应分摊的资产减值损失总额=30+150=180( 万元) 。4 【正确答案】 B【试题解析】 202 年与乙公司合同前期结果不能可
48、靠估计的不确定因素不复存在，转为完工百分比法确认合同收入，该合同 202 年应确认的收入=120(50+30)(50+30+20)一 30=66(万美元)，折合为人民币 4488(666 8)万元。5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2014 年度因上述交易或事项应当确认的其他综合收益=一100+150=50(万元)6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，不属于企业的资产，不作为资产核算；选项 B，属于特许经营权，属于无形资产的确认范围；选项 C，应作为投资性房地产核算；选项 D，由于商誉不可辨认，因此不属于企业的无形资产。7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2016 年度合
49、并利润表中因处置无形资产确认的损益=150一(70 7051221)=1045(万元)或=个别财务报表150 一(10010051221)+抵销分录(30105)=1045(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 上述交易或事项对甲公司 2014 年营业利润的影响=120( 资料 1)一10(资料 4)一 40(资料 5)+100(资料 8)=170(万元)9 【正确答案】 D【试题解析】 可转换公司债券负债成份的公允价值=2000006499+20000638897=1766564(万元)； 增加的净利润=17665649(125 )2=1589912(1 25)=596 22(万元)；增加的普通股加权平均数=20000100606 12=6000( 万股)； 增量股每股收益=596 226000=010( 元)，基本每股收益=2500070000=0 36(
