1、注册会计师（会计）模拟试卷 260 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 214 年 12 月 1 日，甲公司在非同一控制下的吸收合并中取得一块土地使用权。该土地在合并前被作为工业用地，一直用于出租。甲公司取得该土地使用权后，仍将其用于出租。甲公司以公允价值对该项投资性房地产进行后续计量。215 年 6月 30 日，邻近的一块土地被开发用于建造住宅，作为高层公寓大楼的住宅用地使用。由于本地区的区域规划自 215 年 4 月 1 日以来已经作出调整，甲公司确定，
2、在履行相关手续后，可将该土地的用途从工业用地变更为住宅用地，因为市场参与者在对该土地进行定价时，将考虑该土地可作为住宅用地进行开发的可能性。该土地仍用于工业用途的价值是 16000 万元，而用于建造住宅时其价值是 19000 万元，同时，必须发生的拆除厂房成本及其他成本为 2500 万元。不考虑其他因素，该土地使用权在 215 年 6 月 30 日的公允价值是( ) 万元。（A）13500（B） 16000（C） 16500（D）190002 214 年 1 月 1 日甲公司以增发市值 14500 万元的自身普通股股票为对价购入 W公司原股东持有的 W 公司 100的净资产，对 W 公司进行吸
3、收合并。合并当日，W 公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为 10000万元，公允价值为 14000 万元，其差额为一项土地使用权所导致，原合并各方无任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，w 公司原股东选择免税合并进行税务处理。合并当日，W 公司存在合并以前期间发生的未弥补亏损 600 万元，甲公司在购买日预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认相关的递延所得税资产。215 年 6 月 30 日，甲公司取得新的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期W 公司在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现。甲公司和 W 公司的所得税税率均为 25。
4、不考虑其他因素，下列有关甲公司吸收合并 W 公司的会计处理中，表述错误的是( )。（A）甲公司因吸收合并 W 公司形成的商誉在购买日财务报表中列示的金额为1350 万元（B）甲公司因吸收合并 W 公司形成的商誉在购买日的计税基础为 0（C）甲公司因吸收合并 W 公司在购买日应确认递延所得税负债 1000 万元（D）甲公司因吸收合并 W 公司形成的商誉在 215 年 6 月 30 日财务报表中列示的金额为 1500 万元3 国内甲上市公司以人民币为记账本位币，214 年 1 月 3 日，以 22960 万元人民币从意大利某投资商处购入该国乙公司 80的股权，从而使乙公司成为其子公司。乙公司为投资
5、商全部以欧元投资设立，214 年 1 月 3 日的可辨认净资产公允价值为 3500 万欧元(等于其账面价值)，乙公司确定的记账本位币为欧元。214 年 1 月3 日前，甲公司与乙公司及其原控股股东均不存在任何关联方关系。214 年 4 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 500 万欧元。经分析，甲公司借给乙公司的 500 万欧元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。214年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 1050 万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算
6、。已知214 年 1 月 3 日的即期汇率为 1 欧元=8.20 元人民币，4 月 1 日的即期汇率为 1 欧元=8.00 元人民币， 12 月 31 日的即期汇率为 1 欧元=7.80 元人民币；年平均汇率为1 欧元=8.00 元人民币。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并财务报表中产生的外币报表折算差额。不考虑其他因素，甲公司 214 年 12 月 31 日合并资产负债表中因外币报表折算差额影响“其他综合收益” 项目列示的金额是( )万元人民币。（A）-1610（B） -1388（C） -1932（D）-15104 甲公司 212 年 1 月 10 日取得乙公司 80的股权，成本为 1
7、7200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。214 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的对乙公司股权投资其中的 25对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表可辨认净资产的公允价值为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定不考虑所得税等相关税费的影响，下列有关甲公司在其个别财务报表和合并财务报表中的会计处理中，表述错误的是( )。（A）甲公司因出售乙公
8、司股权个别财务报表中应确认的投资收益为 1000 万元（B）甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为 500 万元（C）甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为 500 万元（D）甲公司 214 年 12 月 31 日合并财务报表中商誉项目的年初余额为 1840 万元5 甲公司为房地产开发企业，对本公司的投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，适用的所得税税率为 25。甲公司 212 年 12 月 31 日将一项成本 5000 万元、已经计提存货跌价准备 500 万元的待售商品房转为经营性出租，作为投资性房地产核算。转换日公允价值为 5200 万元，213 年 1
9、2 月 31 日其公允价值为 5100万元。税法规定，对该项房地产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为50 年，预计净残值为 0。不考虑其他因素，则 213 年 12 月 31 日该项房地产应确认的递延所得税负债为( )万元。（A）0（B） 197.5（C） 50（D）1756 甲上市公司 202 年利润表上基本每股收益为 2.64 元股，203 年归属于普通股股东的净利润为 23500 万元，203 年 9 月 1 日实施了向股权登记日在册的全体股东每 4 股配 1 股的配股方案，配股价为每股 6 元，除权交易基准日为 203 年 9月 1 日，行权前一日市价为每股 11 元，配股前甲
10、上市公司发行在外的普通股为8000 万股。不考虑其他因素，甲上市公司在比较报表上重新计算的 202 年利润表上基本每股收益为( ) 元股。（A）2.67（B） 2.55（C） 2.23（D）2.47 甲公司 202 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 6500 元(不含增值税)；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 5000 元。甲公司于 202 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A
11、产品的退货率为 10。至 202年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司因销售 A 产品于 202 年度确认的递延所得税费用是( )万元。（A）-1.5（B） 0（C） 4.5（D）158 甲公司为商业企业，202 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡
12、的客户在甲公司消费一定金额时将获得奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)获得某航空公司提供的免费里程，奖励积分自授予之日起 18 个月内有效，过期作废。202 年度甲公司符合授予奖励积分条件的销售额 56000 万元，授予客户奖励积分共计 56000 万分，客户使用奖励积分共计 21000 万分。202 年年末，甲公司估计202 年度授予的奖励积分将有 60使用。甲公司与航空公司协议表明，甲公司于每年末按照预计使用奖励积分中已经使用比例的 70与航空公司结算，其余 30作为甲公司代理航空公司归集对价的手续费收入，202 年年末甲公司与航空公司结算对价并已经用银
13、行存款支付其 200 万元款项。不考虑其他因素，甲公司 202年应确认代理航空公司归集对价的手续费收人为( )万元。（A）350（B） 105（C） 245（D）1689 乙公司是甲公司的全资子公司，202 年甲公司、乙公司有如下业务： (1)甲公司从乙公司购入在建厂房一幢，价款 1850 万元，甲公司通过银行转账 1800 万元，其他款项用公司产品抵偿。(2)甲公司从建材市场为在建厂房购进建筑材料一批，价款为 190 万元(含增值税) ，价款已通过银行转账支付。(3)甲公司以银行存款 1600万元购买了 W 公司 80的股权并对 W 公司实施控制，购买日 W 公司可辨认净资产公允价值为 15
14、00 万元，甲公司出价 1600 万元并全部以银行存款转账支付，W公司有 150 万元的现金及银行存款。(4)甲公司对外公开发行股份 1000 万股，每股面值 1 元，发行价每股 2 元，代理发行的证券公司将扣除发行费用 100 万元后的全部发行价款交付甲公司，甲公司已收到。(5)甲公司以 800 万元购买了乙公司所属的某子公司 100股权，已经全部以银行存款支付，购买日该子公司有 60 万元的现金及银行存款。不考虑其他因素，甲公司在 202 年合并现金流量表中“投资活动现金流出” 的金额是( )万元。（A）1990（B） 4390（C） 1640（D）238010 201 年 10 月 20
15、 日，甲公司以每股 6 元的价格自二级市场购入乙公司股票 100万股，支付价款 600 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。201 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元(为暂时性下跌) 。202 年 12 月 31 日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格亦下降为每股 3 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。203 年 12 月 31 日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股 4 元。不考虑所得税等其他因素，甲公司 203 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认( ) 。（A）公允价值变动
16、收益 96 万元（B）投资收益 304 万元（C）资产减值损失-296 万元（D）其他综合收益 100 万元11 甲公司为境内上市公司，214 年发生的有关交易或事项包括：(1)收到政府通过招标定制开发软件且政府获得软件产权的政府采购款 3000 万元；(2)母公司代为偿债 2500 万元；(3)税务部门减征增值税 1200 万元；(4)收到财政部门发放的上年度财政贴息 1600 万元。不考虑其他因素，甲公司 214 年对上述交易或事项的会计处理正确的是( ) 。（A）收到政府开发软件的政府采购款 3000 万元属于政府补助（B）母公司代为偿债 2500 万元应确认为当期营业外收入（C）收到财
17、政部门发放的上年度财政贴息 1600 万元应确认为当期营业外收入（D）税务部门减征增值税 1200 万元属于政府补助12 甲公司 201 年 6 月 20 日与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 201 年 7 月 1 日起，甲公司将向 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 2 年，每年租金按市场价格确定，第一年为 960 万元，每半年支付 480 万元，甲公司于 201 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价
18、为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。不考虑其他因素，甲公司以下确认计量错误的是( )。（A）201 年 6 月 28 日应终止确认房产（B） 201 年 6 月 28 日应确认房产转让收益 900 万元计入当期收益（C） 201 年 6 月 28 日应确认房产转让收益 900 万元计入递延收益（D）201 年 12 月 31 日应确认 201 年支付房租，480 万元为管理费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答
19、案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司 215 年度发生的有关无形资产的交易或事项如下：(1)215 年 2 月 5 日以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专门用于 A 产品生产的专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。A 产品本年度尚未实现销售。(2)215 年 7 月 1 日与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其
20、余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，年折现率为 5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）长期应付款 215 年 12 月 31 日的账面价值为 4000 万元（B）无形资产(专利权)215 年 12 月 31 日的账面价值为 1543.5 万元（C）无形资产(管理系统软件)215 年 12 月 31 日的账面价值为 4091.4 万元（D）上述交易或事项对 215 年度利润表利润总额的影响金额为 -583.25 万元14
21、 甲公司 213 年度发生的有关交易或事项如下：(1)213 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部 40股权，所得价款为 8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，因丙公司重新计量设定受益计划净负债产生变动确认的其他综合收益为 800 万元。(2)213 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并作为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中以前年度公允价值累计变动收益为 300 万元。(3)213 年 1 2 月 1
22、 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为 12000万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用。211 年 12 月 1 日，甲公司将自用办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的原价为 5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(4)213 年 12 月 31 日，因甲公司 213 年度实现的净利润未达到其母公司( 乙公司)在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到乙公司支付的补偿款 1200 万元。
23、根据上述资料，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）收到乙公司补偿款 1200 万元计入当期损益（B）出售丙公司股权时将原计入其他综合收益的 800 万元转入当期损益（C）出售丁公司债券时将原计入其他综合收益的 300 万元转入当期损益（D）出售办公楼时将转换日原计入其他综合收益的公允价值与账面价值之间的差额 1000 万元转入当期损益15 下列各项有关合营安排的表述中，说法正确的有( )。（A）合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，应视为合营方承担该安排相关负债（B）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
24、（C）参与方对与合营安排有关的净资产享有权利是共同经营的特征之一（D）未通过单独主体达成的合营安排应当划分为共同经营16 213 年 12 月 A 公司与 F 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 214 年 5 月向F 公司销售一批商品，该批商品的合同价格为 4000 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 700 万元。至 213 年 12 月 31 日 A 公司已购入该批商品，成本总额为 5600 万元，该批商品的市价总额为 5000 万元。预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定 A 公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，A 公司上述或有事项影响 213
25、 年财务报告列报项目的金额中，表述正确的有( ) 。（A）影响资产负债表中预计负债项目的金额为 700 万元（B）影响资产负债表中存货项目的金额为-600 万元（C）影响利润表中营业外支出项目的金额为 700 万元（D）影响利润表中营业利润项目的金额为-1300 万元17 甲公司于 215 年 1 月 1 日向其子公司乙公司的 50 名管理人员授予股票期权，要求这些管理人员在乙公司连续服务满 3 年，同时净利润平均每年增长 5，每人将得到甲公司 10 万股普通股股票，如果净利润平均每年增长达到 8，每人将得到 16 万股甲公司普通股股票。授予日该股票期权的公允价值为 12 元份，215年没有管
26、理人员离职，215 年 12 月 31 日甲公司预计在以后两年会有 4 人离职，净利润能够达到平均每年增长 5的目标；216 年有 3 名管理人员离职，216 年12 月 31 日甲公司预计在 217 年还会有 2 人离职，净利润预计能够达到平均每年增长 8的目标；217 年 12 月 31 日净利润达到了平均每年增长 8的条件，当年有 3 人离职，剩余员工全部行权，为此甲公司回购本公司股票，回购成本为 6000万元。乙公司无结算义务，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有( )。（A）216 年 12 月 31 日甲公司应确认对乙公司长期股权投资，同时确认资本公积 3920 万
27、元（B） 217 年 12 月 31 日乙公司应确认管理费用，同时确认资本公积 2688 万元（C） 217 年 12 月 31 日乙公司应确认管理费用，同时确认应付职工薪酬 4528 万元（D）217 年合并报表上因该项股份支付增加资本公积(股本溢价)2448 万元18 下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础（B）中期期末资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表（C）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础（D）中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策19 下列各项关于分部报告的表述中，正确
28、的有( )。（A）企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息（B）分部资产包括递延所得税资产（C）企业披露的报告分部利润(亏损)总颡应当与企业利润(亏损)总额相衔接（D）企业在确定报告分部时应当考虑不同会计期间分部信息的可比性20 甲公司 214 年发生的下列交易或事项应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）214 年年末发现以前年度的不重要会计差错予以更正（B）从 214 年 1 月 1 日起，无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）从 214 年 1 月 1 日起，投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）从 214 年 1 月 1 日起，将存货的成本核算方法由
29、现行的实际成本法变更为标准成本法进行日常核算21 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。（A）预计将发生的履约成本应计入租入资产成本（B）担保公司担保的资产余值应计入最低租赁付款额（C）租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债（D）承租人享有优惠购买选择权时所订立的购买价款应计入最低租赁付款额22 甲上市公司(以下简称甲公司)215 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 1 8000 万股。215 年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：(1)6 月 1 日，以年初发行在外普通股股数为基数每 10 股送 2 股红股，以资本公积每 10 股转增 4 股；
30、(2)7 月 1 日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺 3 年后以每股 12 元的价格回购股东持有的 1000 万股普通股；(3)8 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 1500 万份股票期权，每一份股票期权行权时可按 6 元的价格购买甲公司1 股普通股；(4)10 月 1 日，发行 3000 万份认股权证，行权日为 21 6 年 4 月 1 日，每份认股权证可在行权日以 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。假定甲公司 215年度各期普通股平均市场价格均为每股 10 元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在计算 215 年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均
31、数的表述中，正确的有( ) 。（A）因送红股和资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为 10800 万股（B）因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为 100 万股（C）因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为 300 万股（D）因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为 250 万股三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司和乙公司 214 年度和 215 年度发生的有关交易或事项如下：(1)214 年 5 月 10
32、 日，乙公司的客户 (丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 200 万元，截止 214 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50。214 年 12 月 31 日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与 214 年 6 月 30 日相同。(2)因丁公司无法支付甲公司货款 5000 万元，甲公司 214 年 6 月 2 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的 60股权抵偿其欠甲公司货款 50
33、00 万元，该部分股权在债务重组日的公允价值为 4200 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 500 万元。214 年 6 月 20 日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。214 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。214 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 6300 万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。
34、该固定资产的账面价值为 600万元，公允价值为 800 万元，原预计使用年限为 30 年，截止 214 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(3)215 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订一项资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；当日，甲公司所持有乙公司60股权的公允价值为 5000 万元，戊公司土地使用权的公允价值为 4800 万元。戊公司另支付补价 200 万元。215 年 6 月 30 日，办理完成了相关资产所有权的划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价
35、200 万元。(4)其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系；甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权；乙公司未持有任何公司的股权。本题不考虑所得税及其他因素。要求：(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 214 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断
36、依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。24 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。215 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 214 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司 214 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前
37、扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 214 年实现销售收入 5000 万元。甲公司未确认递延所得税资产。(2)甲公司 214 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。甲公司 214 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 33.75 万元，同时冲减所得税费用。(3)214 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可
38、收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。214 年 12 月 31 日，一甲公司对该生产线的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元；甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 214 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。214 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000 万元
39、。长江公司214 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。214 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产公允价值变动 99400贷：其他综合收益 99400借：其他综合收益 24850贷：递延所得税负债 24850(5)214 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 214 年 7 月 1 日购入，入账价值为 1
40、200 万元，预计使用寿命为 5 年，无残值，采用直线法摊销。214 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。214 年 12 月 31 日，甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。214 年 12 月 31 日，甲公司对该业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6
41、)214 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含214 年 12 月计提的折旧额)，出租时公允价值为 12000 万元，214 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下：214 年 12 月 10 日借：投资性房地产成本 12000累计折旧 2000贷：固定资产 10000公允价值变动损益 4000214 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200甲公司确认递延所得税负债 1050
42、 万元，确认所得税费用 1050 万元。假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。25 甲公司为上市公司，其内审部门在审核公司及下属子公司 214 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)因急需仓库储存物资，甲公司委托中介代为寻找仓库，并约定中介费用为 10 万元。214 年 4 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期开始日为 214 年 4 月 1 日，租赁期 3 年，年租金 240 万元，丙公司同意
43、免除前两个月租金，租金总额为 680 万元；如甲公司提前解约，支付违约金 30 万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金 140 万元及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 150贷：银行存款 150借：营业外支出 30贷：预计负债 30(2)214 年 5 月 20 日，甲公司将应收黄河公司账款转让给 W 银行并收讫转让价款450 万元。转让前，甲公司应收黄河公司账款账面余额为 600 万元，已计提坏账准备 100 万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，W 银行可以向甲公司追偿。对于上述应收账款转让，甲公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。(
44、3)214 年 12 月 31 日，甲公司按面值发行了 1000 万股优先股，每股面值 5 元。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在 215 年 12 月 31日之后的任何时间要求甲公司以每股 5 元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。(4)甲公司于 213 年上半年开工建设某工程项目。214 年 1 月 1 日，甲公司向 A银行借入专门借款 2000 万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为 3 年，年利率为 6，按年付息。甲公司将上述借款存入 A 银行为甲公司上述借款资金新开设的专户，该专户资
45、金于 214 年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计 6 万元。214 年 4 月 1 日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。214 年 8 月 1 日该工程项目恢复建设，并于 214年 11 月末完工投入使用。甲公司于 214 年向 A 银行支付上述专项借款利息共计120 万元。甲公司将前 11 个月的利息 110 万元予以资本化，将存款利息收入冲减了 214 年的财务费用。(5)甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，214 年 4 月 10 日，甲公司(合同投资方) 、乙公司(项目公司) 与某地政府( 合同授予方)签订特许经营协议，该政
46、府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设经营移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造运营及维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 214 年 12 月 31 El，累计实际发生建造成本 10000 万元(其中：原材料 7000 万元，职工薪酬 2000 万元，设备累计折旧1000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 4
47、0000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。假定乙公司按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定工程完工进度。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工合同成本 10000贷：原材料 7000应付职工薪酬 2000累计折旧 1000(6)214 年 12 月 31 日，甲公司发行 500 万股普通股股票取得丁公司 80股权，能够对丁公司实施控制，股票当日收盘价为每股 5 元，每股面值为 1 元。丁公司214 年 12 月 31 日除货币资金 2200 元和可供出售金融资产 800 万元外，无其他资产和负债。甲公司在合并财务报表中确认了商誉 100 万
48、元。其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，除增值税外，不考虑提取盈余公积等因素。要求：(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 2 x 14 年度财务报表的会计分录。(2)根据资料(4)，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(3)根据资料(5)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 214 年度财务报表的会计分录。(4)根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(本题有关差错更正均按当期差错进行处理)26 甲上市公司(以下简称甲公司)213 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：(1)213 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东 W 公司签订协议，协议约定：甲公司向 W 公司定向发行 2 亿股本公司股票，以换取 w 公司持有的乙公司 80的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股 5 元，面值为每股 1 元，双方确定的评估基准日为 213 年 9 月 30 日。乙公司经评估确定 213 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税
