1、注册会计师（会计）模拟试卷 29（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是( )。（A）公司管理部门自用办公楼（B）公司拟出售的自建公寓房（C）公司已出租的土地使用权（D）公司拟出租但仍在建的别墅2 甲公司为提高某项设备技术性能，于 2007 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改
2、造过程中发生成本支出 1 200万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。（A）1 200（B） 1 400（C） 1 700（D）2 2003 下列各项所产生的得利或损失，应直接计入权益的是( )。（A）自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额（B）自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（C）自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额（D）自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其
3、账面价值的差额4 甲公司为增值税一般纳税人，2007 年 5 月 1 日库存 M 产成品的账面成本为 500万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 2007 年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。（A）530（B） 590（C） 650（D）7805 投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是( ) 。（A）对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量（B
4、）对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量（C）对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量（D）对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量6 在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化7 2007 年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税 300 万元；政府增加投资 1 000 万元；先
5、征后返增值税 100 万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500 万元。甲公司 2007 年度获得的政府补助金额为( )万元。（A）500（B） 600（C） 900（D）1 9008 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地处于境内江南某市。2007 年 3 月10 日，甲公司向乙公司购入原材料批，按照增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为 900 万元，公允价值为 1 200 万元(不含增值税)，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为
6、 1 000 万元。假定该项交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的相关税费，公允价值不含增值税。乙公司土地使用权的入账价值为( )万元。（A）796（B） 1 000（C） 1 200（D）1 4049 下列有关会计处理的表述中，正确的是( )。（A）行政划拨的土地应作为无形资产核算（B）出租的土地使用权应作为无形资产核算（C）投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算（D）以交纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算10 除下列情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( ) 。（A）同受控制的企业之间（B）同受共同控制的企业之间（C）子公司与其母公司的关键
7、管理人员之间（D）对某一企业实施共同控制的各合营者之间11 下列各项中，作为经营活动现金流量的是( )。（A）收到从银行借入的资金（B）对子公司投资支付的现金（C）应收票据贴现收到的现金（D）收到子公司分派的现金股利12 2007 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试时，其中有一关键生产线设备于 2004 年 12 月从国外进口，国内尚无同类或类似设备。该项设备的账面原价为 5 000 万美元，预计使用年限 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。该项资产入账时，按照当时的美元与人民币的即期汇率 1：8 折算为人民币 40 000 万元，未发生减值损失。2007 年 12
8、月 31 日，该项设备的预计未来现金流量现值为 2 500 万美元，其公允价值减去处置费用后的净额为 2 100 万美元。当日美元与人民币的即期汇率为 1：7.8。甲公司该项固定资产应计入当期损益的减值损失金额为( )万元。（A）7 800（B） 8 000（C） 8 500（D）8 75013 甲公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 20 000 万元。年初发行在外的普通股股数为 20 000 万股，2007 年 4 月 0 日增发普通股 10 000 万股，2007 年 9月 30 日回购本公司普通股 5 000 万股，以备奖励员工。甲公司 2007 年度的基本每股收益为( )。
9、（A）0.67（B） 0.76（C） 0.8（D）114 下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。（A）所得税费用与留存收益的关系（B）所得税费用与会计利润的关系（C）所得税费用与所得税税率的关系（D）所得税费用与应纳税所得额的关系15 甲公司以 2 000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付 1 600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用 100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。（A）1 600（B） 1 700（C）
10、2 000（D）2 10016 以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当( )。（A）直接计入当期损益（B）直接计入相关权益（C）予以递延分期摊销计入损益（D）待行权完毕时计入行权完毕当期的损益17 甲公司 2006 年 12 月 31 日，X 在产品的成本为 500 万元，该在产品中 50%已订有不可撤销的销售合同，合同约定的售价总额为 700 万元，其余加工中的 X 产品尤销售合同，其预计售价总额为 650 万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元，进一步加工所需费用为 360 万元。甲公司 2
11、006 年 12 月31 日，X 在产品的可变现净值为 ( )万元。（A）410（B） 490（C） 770（D）91018 下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是( )。（A）对于公司的投资（B）对联营企业的投资（C）对合营企业的投资（D）被划分为交易性的权益性投资19 甲公司 2007 年 1 月 1 日购入某公司股票，其取得时的公允价值为 550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2007 年 1 月 31 日、2月 28 日和 3 月 31 日，其公允价值分别为 600 万元、530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 2007 年第一
12、季度利润总额的金额为( )万元。（A）8（B） 10（C） 30（D）-4020 甲公司 2007 年 7 月 1 日购入一项 5 年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为 1000 万元，票面年利率为 5%，当期市场实际年利率为 6%，甲公司按照 980 万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 2007 年度应确认的利息收入为( )万元。（A）24.5（B） 25（C） 29.4（D）30二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的
13、得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 关于所有者权益，下列说法中正确的有( )。（A）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（B）直接计入所有者权益的利得和损失属于所有者权益（C）所有者权益金额应单独计量，不取决资产和负债的计量（D）所有者权益项目应当列入资产负债表22 下列各项中，企业应作为无形资产入账的有( )。（A）购入的专利权（B）因转让土地使用权补交的土地出让金（C）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（D）房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权23 关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日，企
14、业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（D）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益24 根据企业会计准则非货币性资产交换的规定，下列项目中不属于货币性资产的是( ) 。（A）对没有市价的股票进行的投资（B）对有市价的股票进行的投资（C）不准备持有至到期的债券投资（D）准备持有至到期的债券投资25 下列项目中，属于职工薪酬的有( )。（A）工伤保险费（B）
15、非货币性福利（C）职工津贴和补贴（D）因解除与职工的劳动关系给予的补偿26 下列关于或有事项的内容，正确的有( )。（A）或有资产若收到的可能性为 96%，则可以确认入账（B）与或有事项有关的义务确认为预计负债时，既然已经在资产负债表中单列项目反映，就无须在报表附注中说明（C）可能导致经济利益流出企业的或有负债应当披露其形成的原因（D）对于应予披露的或有负债，企业应披露或有负债预计产生的财务影响（E）与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出27 关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。（A）采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认
16、收入（B）采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入（C）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入（D）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了确定最终合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入28 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（A）处置子公司（B）新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错（C）对外巨额举债（D）在资产负债表
17、闩或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案29 下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有( )。（A）用产成品偿还短期借款（B）支付管理人员丁资（C）收到被投资单位利润（D）支付各项税费30 下列情形中，表明存货发生减值的有( )。（A）原材料市价持续 F 跌，并且在可预见的未来无回升的希望（B）企业原材料的成本大于其可变现净值，但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（C）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又高于其账面成本（D）因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌三、计算及会计处理题要求计算的，应列
18、出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 甲公司于 2005 年 1 月 1 日从资本市场购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为 5 000 万元，票面年利率为 5%，市场实际利率为6%，甲公司以 4 789.38 万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年 1 月 10 日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度
19、1 月 10 日收到偿还的本金和最后一期利息。 要求： (1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录。 (2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制 2005年和 2009 年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。32 甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于 2002 年 1 月 31 日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要 3 年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：(1)2002 年 2 月 20 日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为 10
20、0 万美元，美元兑人民币的即期汇率为 1：7.8。(2)2002 年 2 月 30 日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴 500 万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于 2005 年 4 月 4 日拨入 300 万元，其余 200 万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款 200 万元不再拨付。(3)2002 年 3 月 10 日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为 1 200 万元，预计使用年限为 10 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。(4)为研发该药品自 20
21、02 年 2 月 1 日起至 2002 年 6 月 30 日止，已发生人员工资300 万元，其他费用 600 万元以银行存款支付。(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于 2002 年7 月 1 日起，开始进行开发活动。至 2002 年 12 月 31 日，已投入原材料 3000 万元，相关的增值税额为 510 万元；支付相关人员工资 300 万元。(6)2003 年 1 月 1 日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，
22、即符合资本化条件。甲公司于 2003 年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为 8 000 万元、1 360 万元、800 万元、1 200 万元(以银行存款支付)。该药品于 2004 年度发生开发费用 5 000 万元，其中，人员工资 3 000 万元，其他费用 2 000 万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用 10 年，按直线法摊销，预计净残值为零。2005 年 1 月 6 日，该项开发活动达到预定可使用状态。(7)甲公司于 2005 年 3 月 31 日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新
23、药品的销量锐减，为此，甲公司于 2008 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为 8 200 万元，预计销售费用为 200 万元，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求：(1)按年编制甲公司 2002 年至 2005 年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本。(2)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录。(3)计算甲公司该项无形资产于 2009 年度应摊销金额。33 2005 年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予 120
24、名管理人员每人 200 份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长 10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长 11%。其他有关资料如下： (1)税后利润增长及离开人员情况 2005 年 12 月 31 日，税后利润增长9%，同时，有 3 名管理人员离开。乙公司预计 2006 年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长 12%的目标，并预计 2006 年会有 2 名管理人员离开。 2006 年 12 月 31 日，税后利润增长 10%，同时，有 4 名管理人员离开。乙公司预计 2007
25、 年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长 11%的目标，并预计 2007 年会有 2 名管理人员离开。 2007 年 12 月 31 日，税后利润增长了解15%，同时，有 1 名管理人员离开。 2007 年末，有 80 名管理人员行权；2008年末，有 20 名管理人员行权；2009 年剩余的管理人员全部行权。 (2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。四、综合题答案中的金
26、额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 M 公司是甲公司和乙公司的母公司。2006 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。2007年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17 000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。 假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外
27、，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计分录。(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表) 。35 星光公司系在境内股票上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了 45%。为此，星光公司于2007 年 12 月 31 日进行减值测试。其他有关资料如下： (1)资产组甲的相关资产由二台生产设备(X 和 Y)
28、和厂房构成。X、Y 设备的账面原价分别为 8 000 万元、9 000 万元和 5 000 万元，累计折旧分别为 4 500 万元、5 000 万元和 1 200 万元，以前期间未发生减值。二台设备和厂房的平均预计使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。 假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为 8 000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 9 000 万元，其中，X 设备的公允价值减处置费用后的净额为 3 200 万元，Y 设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。 (2)资产组乙的相关资产由二条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M 、Z 生产线的账面原价分别为 5
29、 000 万元、6000 万元，累计折旧分别为 1 000 万元、1 500万元，专利权的成本为 4 000 万元，累计摊销为 1 500 万元，以前期间未发生减值。二条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为 15 年，采用直接线计提折旧和摊销。 假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为 16 000 万元，无法合理预计二条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。 (3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为 15 000 万元，累计折旧为 3 000 万元，预计使用年限为 20 年，以前期间未发生减值。 该大楼的预计未来现金流量现值为 14 000 万元，其公允价值减
30、处置费用的金额为 13 000 万元。 (4)总部大楼的账面原价为 15 000 万元，累计折旧为 2 000 万元，预计使用年限为 20 年，以前期间未发生减值。 (5)星光公司于 2006 年 1 月 1 日，以 1 200 万元的价格购买了甲公司 60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为 1 500 万元，产生商誉 300万元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为 38410 万元。 假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。 要求：(1)对各个资产组进行减值测试(填列给定的“ 资产组减值测试计算表 ”)。(2)分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上(填列下表)。(3)编制商誉减值测试表(填入下表)。(4)编制相关资产减值的会计分录。
