1、注册会计师（会计）模拟试卷 59（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，不符合会计信息质量要求的是( )。（A）会计核算方法一经确定不得变更（B）会计核算应当注重交易或事项的实质（C）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据（D）会计核算不应高估资产或者收益、低估负债或者费用2 甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10000000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该
2、项专利权的入账价值为( )元。（A）10000000（B） 8000000（C） 9000000（D）20000003 甲企业的某项固定资产原价为 4000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 2000 万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为 1600 万元。则该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。（A）6000（B） 5200（C） 3440（D）44004 下列事项中不属于或有事项的是( )。（A）债务担保（B）对应收账款计提坏账准备（C）商业承兑汇票背书转让（D）
3、质量保证5 2007 年 9 月 15 日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007 年 12 月 1 日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 3400 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 3360 万元，其中，成本为 3250 万元，公允价值变动为增值 110 万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。（A）110（B） 150（C） 3360（D）406 2007 年 3 月 1 日，甲公司通过增发 2000 万股(每股面值 1 元)自身的股份取得对乙公司 20%的股权，按照增发前后的
4、平均股价计算，该 2000 万股股份的公允价值为 3000 万元。为增发该部分股份，甲公司支付了 60 万元的佣金和手续费。2007年 3 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为( )万元。（A）2000（B） 3000（C） 3060（D）29407 以下属于可供出售金融资产的是( )。（A）贷款和应收款项（B）持有至到期投资（C）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产8 甲股份有限公司于 2007 年 1 月 1 日以 8168 万元购入乙公司发行的面值总额为8000 万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系 5 年期，
5、按年付息，票面年利率为 6%，实际利率 5.515%，发行价格总额为 8144 万元，甲公司另外支付交易费用 24 万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008 年 12 月 31 日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )万元。（A）8168（B） 8138.46（C） 8107.3（D）80749 甲公司本期收到先征后退的所得税 500 万元，应( )。（A）冲减所得税 500 万元（B）增加营业外收入 500 万元（C）确认递延收益 500 万元（D）确认资本公积 500 万元10 甲公司拥有某联营企业 30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以
6、公允价值计价，该房产原值 2400 万元，已计提折旧400 万元，转换日公允价值为 2600 万元，期末公允价值为 2500 万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本 1000 万元，期末公允价值 900 万元，假设不考虑所得税影响，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是( ) 万元。（A）700（B） 500（C） 210（D）15011 2007 年 3 月，母公司以 2000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 1600 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年
7、，预计净残值为零。编制 2007 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( ) 。（A）360 万元（B） 370 万元（C） 400 万元（D）430 万元12 某企业 2007 年 6 月 30 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用年数总和法计提折旧，2007 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 600 万元，2007 年该生产线应计提的减值准备为( ) 万元。（A）100（B） 140（C） 20（D）15013 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（
8、A）某一已使用机器设备的使用年限由 10 年改为 8 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 3%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限由 10 年延长至 20 年（D）投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式14 甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 60000 万股；4 月 30 日新发行普通股32400 万股；12 月 1 日回购普通股 14400 万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为 24120 万元。则甲公司 2007 年度基本每股收益为( )元。（A）0.402（B） 0.261（C） 0.3（D）0.30915 甲上市公司 20
9、06 年 7 月 1 日向其 50 名高级管理人员每人授予 1000 份认购权证，该认购权证将于 2010 年末期满时行权，行权时高级管理人员将以 6 元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为 8 元，2006 年和 2007 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 12 元、2008 年和 2009 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 16 元，股票面值 1 元，2010 年 12 月 31 日为 20 元，假设预计有 10%的高管离职，甲公司因该项股份支付计入 2006 年管理费用的金额是( )万元。（A）9（B） 6（C） 4（D）3.6二、多项选择题每题均有多个正确
10、答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 下列有关会计政策变更的内容，应在会计报表附注中披露的有( )。（A）会计政策变更的性质（B）会计政策变更的内容（C）当期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（D）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（E）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况17 其他应收款的范围包括( )。（A）销售商品时代垫的运杂费（B）备用金（C）应收出租包装物的租金（D）应向职工收取
11、的各种垫付款项（E）存出保证金18 下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（A）支付年度审计费（B）固定资产和投资发生严重减值（C）股票和债券的发行（D）火灾造成重大损失（E）对外提供重大担保19 在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括( )。（A）本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表（B）本中期的利润表（C）年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)（D）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期
12、末的现金流量表（E）本中期的现金流量表20 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧（B）采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧（C）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式（D）已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式（E）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式21 对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。（A）其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销（B）其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止（C
13、）其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止（D）无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额（E）无形资产没有净残值22 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）借款手续费用（B）发行公司债券发生的利息（C）发行公司债券发生的溢价（D）发行公司债券折价的摊销（E）发行权益性证券的融资费用23 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有( )。（A）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核（B）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当
14、调整固定资产使用寿命（C）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值（D）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法（E）固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更24 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( ) 。（A）应收及预付款项（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）盈余公积（E）资本公积25 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分（B）税法折旧大于会计折旧形成的差额部分（C）对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部
15、分进行了调整（D）对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整（E）对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分26 对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有( )。（A）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明（B）会计估计变更的内容、理由及其影响数（C）会计估计变更的累积影响数（D）如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由（E）如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由27 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁
16、公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）丁公司与戊公司三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产
17、用机器、原材料与乙公司的生产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为 1600 万元；已提折旧为 1000 万元，公允价值为 800 万元；原材料的账面价值为 400 万元，公允价值和计税价格均为 440 万元。乙公司生产用机器的账面原价为 1400 万元，已提折旧为800 万元，公允价值为 640 万元；专利权的账面价值为 360 万元，公允价值为 440万元；库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值和计税价格均为 160 万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的
18、机器作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换交易不具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。要求：作出上述非货币性资产交换的会计处理。29 2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 2040000 元(含已到付息但尚未领取的利息 40000 元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 40000 元。该债券面值 2000000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业的其他资料如下：(1)2007 年 1 月 5 日，收到该债券 206
19、 年下半年利息 40000 元；(2)2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 2300000 元(不含利息)；(3)2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；(4)2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 2200000 元(不含利息)；(5)2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；(6)2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 2360000 元(含 1 季度利息 20000 元)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的
20、，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 长江公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。长江公司 2008 年度财务会计报告于 2009 年 4 月 20 日对外报出。长江公司 2008 年 12 月31 日编制的利润表如下：长江公司2008 年度发生的有关交易及其会计处理以及在 2009 年度发生的其他相关事项如下：(1)2008 年 11 月 20 日，长江公司与乙医院签订购销合同。合同规定：长江公司向乙医院
21、提供 A 种药品 10 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向长江公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。 10 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 300 万元(未计提存货跌价准备)。长江公司将此项交易额 5000 万元确认为 2008 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。长江公司为乙医院提供的 A 种药品系长江公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入的实现。假定此项业务不考虑暂时性差异。 (2)为筹措研发新药品
22、所需资金，2008 年 12月 1 日，长江公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入长江公司积存的100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 40 万元。长江公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为25 万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于 2009 年 5 月 31 日按每箱 46 万元的价格购回全部 B 种药品。长江公司将此项交易额 4000 万元确认为 2008 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时性差异。 (3)
23、2008 年，长江公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用 200 万元，长江公司将其计入长期待摊费用(2008 年未摊销)。假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。 (4)2009年 1 月 9 日，长江公司发现 2008 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2008 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼
24、借入的专门借款利息 10 万元计入了在建工程成本。假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。 (5)2008 年 12 月 1 日购入的一项可供出售金融资产，其成本为 200 万元，期末公允价值为 220 万元，长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。 (6)2008 年 10 月 5 日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。出租时办公楼的账面价值为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，长江公司在租赁期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。 (7)2008 年 12 月 30 日，长江公司以分期付款方式购入一台设备，共需支付款项
25、 1500 万元，2008 年 12 月 30 日支付款项 500 万元，剩余款项于 2009 年 12 月 31 日支付 500 万元，2010 年 12 月 31 日支付 500 万元。假定市场利率为 5%。长江公司会计处理如下：借：固定资产 1500 贷：长期应付款 1000 银行存款 500 假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求：(1)编制上述业务的调整分录，涉及利润分配调整事项，合并编制调整分录；(2)根据上述资料，重新编制长江公司对外报出的 2008 年度的利润表。31 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为 1
26、7%，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25%。2006 年2008 年有关资料如下：(1)2006 年 1 月 1 日用银行存款 750 万元购入 B 公司 30%的股权，对 B 公司能够施加重大影响，采用权益法核算对 B 公司的投资。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 2400 万元(假定与账面所有者权益相等)。(2)2006 年 B 公司实现净利润 450 万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。(3)2007 年 1 月 1 日用银行存款 920 万元，又取得 B 公司 30%的股权，从而能够对B 公司实施控制。2007
27、 年 1 月 1 日，B 公司的股东权益为 2850 万元，其中股本为 1500 万元，资本公积为 850 万元，盈余公积 50 万元，未分配利润 450 万元。2007 年 1 月 1 日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产(商标权)的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 250 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。2007 年 1 月 1 日，B 公司可辨认
28、净资产的公允价值为 3000 万元。(4)2007 年和 2008 年 B 公司有关资料如下：2007 年实现净利润 220 万元，分派现金股利 50 万元；2008 年实现净利润 320 万元，分派现金股利 60 万元，2008 年 12 月 1 日取得的一项可供出售金融资产，其成本为 200 万元，2008 年 12 月 31 日，其公允价值为 220 万元。除上述事项外，B 公司的所有者权益未发生其他增减变化。(5)A 公司与 B 公司 2007 年度发生的内部交易如下：A 公司 2007 年 7 月 1 日按面值发行两年期债券 2000 万元，其中 500 万元出售给 B 公司。债券票
29、面年利率为 4%，到期一次还本付息。A 公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B 公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于 2007 年 7 月 1 日开始资本化，至 2008 年 12 月 31 日尚未达到预定可使用状态。B 公司 2007 年出售库存 X 商品 100 件给 A 公司，每件售价 (不含增值税)为 8 万元，每件成本为 6 万元，相关账款已结清。A 公司从 B 公司购入的上述库存 X 商品至 2007 年 12 月 31 日尚有 60 件未出售给集团外部单位，至 2008 年 12 月 31 日尚有 20 件未出售给集团外部单位。A 公司 2007
30、年 6 月 30 日将其生产的一件产品出售给 B 公司，售价为 234 万元(含增值税) ，成本为 176 万元，B 公司另支付途中运费和保险费 6 万元。B 公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为 4 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假定：(1)编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；(2)权益法核算时不考虑内部交易。要求：(1)编制 A 公司 2006 年对 B 公司投资采用权益法核算的会计分录。(2)编制 A 公司 2007 年 1 月 1 日由权益法改为成本法核算的会计分录。(3)编制 A 公司 2007 年和 2008 年成本法核算的会计分录。(4)在合并财务报表中分别编制 2007 年和 2008 年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。(5)分别编制 2007 年和 2008 年母公司按权益法进行调整的会计分录。(6)分别编制 2007 年和 2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。
