1、注册会计师（会计）模拟试卷 62（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。（A）与整个企业相关的费用（B）分部管理费用（C）分部财务费用（D）分部营业费用2 钱江公司 2008 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000 元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率
2、法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2008 年 12月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（A）100000（B） 93267.14（C） 93240.12（D）92564.563 某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。租赁资产原账面价值为 720 万元，最低租赁付款额的现值为 710 万元，该项租赁资产占企业资产总额的 30%以上并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债为( )万元。（A）710（
3、B） 870（C） 720（D）9404 下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是( )。（A）购货方获得的现金折扣（B）购货方获得的商业折扣（C）购货方获得的销售折让（D）购货方放弃的现金折扣5 企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。（A）财务费用（B）管理费用（C）营业外支出（D）融资租入固定资产的入账价值6 甲股份有限公司 208 年现净利润 500 万元。该公司 208 年发生和发觋的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（A）发现 207 年少计财务费用 300 万元（B）发现 207 年少提折旧费用 0.10 万元（C）
4、为 207 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（D）因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%7 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。（A）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出（B）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（C）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产（D）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用8 A 公司于 2007 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5
5、元(含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元)，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为 ( )万元。（A）810（B） 800（C） 1000（D）10109 按照会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。（A）业务招待费（B）广告费（C）为获得土地使用权支付的土地出让金（D）开发新技术过程中发生的研究费10 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款810 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2007 年 1
6、月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( ) 万元。（A）10( 借方)（B） 10(贷方)（C） 70(借方)（D）70( 贷方)11 甲公司 2007 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2008 年 2 月 20 日以每件200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。若生产 A 产品的单位成本为 250 元。则 2007 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )元。（A）50000（B） 1
7、0000（C） 90000（D）4000012 A 公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2000 万元，分 3 年支付，2007 年 12 月 3日支付 1000 万元，2008 年 12 月 31 日支付 600 万元，2009 年 12月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6%。则 2007 年 1月 1 日固定资产的入账价值为( )万元。（A）2000（B） 1813.24（C） 186.76（D）1886.7913 A 公司 2007 年 12 月
8、 31 日一项固定资产的账面价值为 100 万元(税法认定的账面价值)，重估的公允价值为 200 万元，会计和税法规定都按年限平均法计提折旧，剩余使用年限为 5 年，无残值。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2009 年 12 月 31 日该固定资产的计税基础为( )万元。（A）80（B） 32（C） 60（D）2414 下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是( )。（A）政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款（B）政府向企业无偿划拨长期非货币性资产（C）政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴（D）企业收到的先征后返的增值税15 A 公司以一台甲设备换入
9、 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A 公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为 ( )。（A）4（B） 0（C） 2（D）616 A 公司于 2008 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债
10、券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2008 年 12 月31 日，A 公司应确认的投资收益为( )万元。（A）58.9（B） 50（C） 49.08（D）60.717 某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 10 日。公司在2008 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上年末已确认预计负债 30 万元（B）因遭
11、受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元（C）公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利（D）公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元18 2006 年 1 月 1 日，深广公司销售批材料给红星公司，含税价为 130000 元。2006 年 7 月 1 日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 100000 元，增值税税率为 17%，产品成本为 90000 元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备 2000 元，深广公司为债权计提了坏账准备 10000 元。假定不考虑其
12、他税费。深广公司应确认的债务重组损失为( )元。（A）13000（B） 3000（C） 0（D）2300019 某项建造合同于 2007 年初开工，合同总收入为 1000 万元，合同预计总成本为980 万元，至 2007 年 12 月 31 日，已发生合同成本 936 万元，预计完成合同还将发生合同成本 104 万元。该项建造合同 2007 年 12 月 31 日应确认的合同预计损失为( )万元。（A）40（B） 4（C） 36（D）020 某企业于 2007 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 1
13、58 万元。至2008 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2008 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2007 年已确认收入 20 万元。则该企业 2008 年度确认收入为( )万元。（A）150（B） 170（C） 200（D）172二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是( )。（A）融资租赁（B）长期股权投
14、资由成本法转权益法（C）受托加工物资（D）合并会计报表（E）售后回购22 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（B）开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入（C）广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认（D）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入（E）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入23 甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得
15、 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了
16、披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的、A 公司很可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（E）甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露24 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）发生的初始直接费用，应直接计入当期损益（B）实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入（C）有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备（D）逾期一个租金支付期尚未
17、收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回（E）当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失25 采用递延法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有( )。（A）本期应交的所得税（B）本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项（C）本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项（D）本期转回原确认的递延税款贷项（E）本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项26 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。（A）为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相
18、挂钩，一部分费用化，一部分以资本化（B）为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化（C）为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息（D）为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益（E）为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以费用化27 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有( ) 。（A）投资收益（B）递延税款贷项（C）待摊费用的增加（D）固定资产报废损失（E）经营性应付项目的减少28 下列与分部报告有关的表述中，正
19、确的有( )。（A）分部报告是企业财务报告的一个组成部分（B）分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬（C）分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供29 对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有( )。（A）固定资产修理费用直接计入了当期费用（B）固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额（C）以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用（D）对固定资产的
20、装修费用计入了固定资产的价值（E）以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“ 经营租入固定资产改良”科目核算30 以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有( )。（A）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积（B）如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出（C）如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中（D）或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积（E）如果修改
21、后的债务条款涉及或有收益的，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中31 下列事项中，可能引起资本公积变动的有( )。（A）以非现金资产对外投资评估增值（B）无法归还的应付账款（C）权益法核算下，子公司接受捐赠资产（D）计提坏账准备（E）接受现金捐赠32 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（A）中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础（B）中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致（C）中期报表是完整的报表（D）对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础（E）在中期财务报告中，企业应提供本中期的现金流量表、年初至本中期末的现金流量表以及上年度可比
22、期间的现金流量表三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 大华股份有限公司(下称大华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为 33%，按债务法核算企业所得税；大华公司 2005 年度调整前净利润为 3000 万元，假设 2005 年所得税汇算清缴在 2006 年 4 月 10 日完成。2005 年度财务会计报告批准报出日为 2006 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 2006年 4 月 20
23、日。大华公司 20052006 年 4 月发生和发现下列事项： (1)2005 年 11月，大华公司销售一批商品给甲企业，价款为 500 万元(不含税)，销售成本 320 万元，货款未收。2005 年 12 月 15 日，甲公司告知大华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。大华公司答应了退货的要求，所退货物于 2006 年 1 月 15日收到。大华公司对甲企业的应收账款计提了 58.5 万元坏账准备。税法规定，按应收账款余额 5%。计提的坏账准备可以在所得税前扣除。 (2)2006 年 4 月 1 日大华公司审计人
24、员发现，大华公司针对其于 2005 年 10 月 2 日与丙公司签订的股权转让协议确认为股权转让收益 1600 万元。 该股权转让协议规定：大华公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，大华公司持有乙公司 70%的股份。大华公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为 4800 万元。2005 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至大华公司 2005
25、 年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2005 年度实现净利润 6000万元，适用的所得税税率为 33%。 (3)2005 年 11 月 15 日，大华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给大华公司造成的经济损失 330 万元。2005 年 12 月 10 日，法院宣判丁公司应赔偿大华公司 300 万元。法院宣判后，丁公司不服，于 2005 年 12 月 19 日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2006 年 2 月 22 日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿 250 万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔
26、偿款。 (4)2005 年 10 月 10 日，大华公司销售一批货物给戊企业，取得含税收入 1000 万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。2006 年 4 月 1 日，大华公司接到报告，戊企业遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有 60%的货款收不回来。 (5)2006 年 4 月 18 日，大华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值 1000 万元(已提折旧为300 万元)；烧毁在制品 550 万元，其进项税额为 85 万元；烧伤 3 人，支付医疗费10 万元。 (6)大华公司董事会制定的 2005 年利润分配方案为：按净利润的 10%提取法定盈余公积；
27、按净利润的 10%提取法定公益金；按净利润的 25%提取任意盈余公积；分配现金股利 300 万元；分配股票股利 500 万元。 要求： (1)分别指出上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并针对调整事项做出相关的账务处理； (2)将上述资产负债表日后事项对 2005 年 12 月 31 日资产负债表和 2005年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)34 顺昌公司为国有企业，专业生产台式计算机。2004 年度及以前执行工业企业会计制度，年末除对应收账款采用按年末余额的 5计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业 2004 年前所得税采用应付税款法核算，
28、适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。该企业2004 年 12 月 31 日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下：顺昌公司申请从 2005 年 1 月 1 日起由原执行工业企业会计制度改为执行企业会计制度。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更： (1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法； (2)为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按企业会计制度规定对资产进行清查核实。根据企业会计制度的规定，顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备
29、；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下： (1)2004 年末，存货总成本为 7000 万元，其中，完工计算机的总成本为 6000万元，库存原材料总成本为 1000 万元。完工计算机每台单位成本为 0.6 万元，共10000 台，其中 8000 台订有不可撤销的销售合同。2004 年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 0.75 万元，其余计算机每台销售价格为 0.5 万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为 0.1 万元。 由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求
30、变化较大，顺昌公司计划自 2005 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 1200 万元，有关销售费用和税金总额为 100万元。 (2)2004 年末资产负债表中的 5000 万元长期股权投资，系顺昌公司 2001 年7 月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司 2004 年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为 4000 万元，与出售投资相关的费用及税金为 200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资
31、时形成的未来现金流量的现值总额为 3900 万元。 (3)由于市场需求的变化，顺昌公司计划自 2005 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系 2001 年 12 月购入，其原价为 1250 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2004 年末预计的可收回金额为 590 万元。 (4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2004 年 12月 31 日的摊余价值为 1000 万元，销售净价为 600 万元，预计未
32、来现金流量现值为500 万元。 (5)除上述资产外，其他资产没有发生减值。 2005 年 1 月 30 日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定：该企业上述各项资产价值在 2005 年 1 月 1 日至 1 月 30 日未发生增减变动；不考虑所得税因素的影响。 假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。 要求： (1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按企业会计制度计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值； (2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方) 和资产账面价
33、值总额； (3) 按核实批准后的资产价值，调整 2005年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后” 栏内。 资产负债表(简表 ) 四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为 17%。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S 公司股权份额的 5%，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产
34、的账面价值为 24500 万元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关天明公司对 S 公司投资的资料如下：(1)2003 年度：2 月 20 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 分配现金股利每股 0.08 元，不分股票股利。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25
35、 日。5 月 10 日，S 公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元。2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。(2)2004 年度：1 月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定，所形成的资产留归 S 公司所有。2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 分配现金股
36、利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。3 月 2 日，S 公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组协议：S 公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2%利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于 4 月 1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中
37、现金股利改按每股 0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 3 日，天明公司收到法院通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯ABC 公司的专利权，遂于 5 月 15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司
38、以其产成品与 K公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。9 月 1 日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有 S 公司的 1600 万股普通股全部转让给天
39、明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 2004 年 12 月 31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2004 年度 S 公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。(3)2005 年度：1 月 5 日，
40、天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25%，能对 S 公司的经营和财务决策产生重大影响力。2 月 20 日，S 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 不分配现金股利，分股票股利，10 股送 4 股。2 月 26 日，就天明公司与 ABC 公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付 ABC 公司专利使用费 100 万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至 2004 年度财务会计报告对外报出前，二审法院
41、尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费 80 万元。由于认为二审尚未判决，故天明公司对此诉讼仅仅在 2004 年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2004 年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为 4 月 5 日。7 月 1 日，天明公司将闲置不用的办公楼委托 S 公司经营，该办公楼 2005 年初账面价值为 2 500 万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均归 S 公司，S 公司每半年支付给天明公司委托经营收益 50 万元。至年末，S 公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行
42、为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益 50 万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。2005 年度 S 公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对 S 公司的长期股权投资预计可收回金额为 5000 万元。12 月 31 日，天明公司计提坏账准备 140 万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提短期投资跌价准备 60 万元；计提无形资产减值准备 400 万元；转回固定资产减值损失 60 万元，同时转回累计折旧 20 万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5 万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假
43、定除本期税法允许确认的坏账损失 20 万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。天明公司 2005 年度账面确认利润总额为 10000 万元。假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。其他补充资料：(1)天明公司和 S 公司适用的所得税税率均为 33%，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按 10 年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。(2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的 3 月 10 日。要求：(1)编制天明公司投资 S 公司的有
44、关会计分录。(2)计算天明公司与 K 公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。(3)判断天明公司对与 ABC 公司的诉讼事项的会计处理以及与 S 公司的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。(4)计算 2005 年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)36 (1)光华股份有限公司拥有 A 公司 80%的权益性资本，拥有 B 公司 60%的权益性资本，各公司投资者均按照其拥有的权益性资本的比例享有决策权，无其他特殊规定。 (2)光华公司与 A 公司， B 公司个别会计报表的数据如下表：(3)光华股份有限公司
45、与 A 公司，B 公司及 A，B 公司相互之间的内部贸易情况如下： 光华公司对 A 公司权益性资本投资为 7000 元，对 B 公司权益性资本投资额为 3600 元。 光华公司本期向 A 公司销售产品 10000 元，销售成本为 7000 元，销售毛利率为 30%；本期向 B 公司销售产品 3000 元，销售成本 2400 元，销售毛利率为 20%。 A 公司年初存货中包含有从光华公司内部购入的存货 1000 元，本期从光华公司购的 10000 元。本期对外销售内部购入的商品 9000 元，期末存货中包含有从光华公司内部购入的存货 2000 元。光华公司上期向 A 公司销售毛利率为 35%，本
46、期销售毛利率为 30%。A 公司采用先进先出法核算商品销售成本。 B 公司本期从光华公司购入产品 3000 元并作为固定资产使用。该固定资产根据规定，使用年限为 5 年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假定本期按全年计提折旧，B 公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧 600 元。 光华公司本期应收账款中包含有 A 公司应付账款 3000 元， B 公司应付账款 1000 元。光华公司本年年初应收账款中有 A 公司应付账款 1000 元，B 公司应付账款 1200 元。光华公司坏账准备计提比例为 5。 光华公司长期投资中包含有 A 公司应付债券 1000 元，本期收到 A 公司支付的利息收入 100 元，并将其作为投资收益入账。 要求：(1)编制抵销分录；(2) 编制合并工作底稿(表格格式见答案 )。
