1、注册会计师（会计）模拟试卷 63 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有( )。（A）用资本公积金转增股本（B）向投资者分配股票股利（C）向投资者宣告分配现金股利（D）用盈余公积弥补亏损2 甲公司以人民币为记账本位币。2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2007 年 12 月 31
2、日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=7.8 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=7.9 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币)。（A）3120（B） 1560（C） 0（D）31603 为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行
3、转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 日按每箱 26 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为( )万元。（A）100（B） 60（C） 0（D）1604 某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，合同约定美元对人民币的汇率分别为 1：8.20。中、外投资者分别于 2007 年 1 月 1 日和 3 月 1日投入 300 万美元和 100 万美元。2007 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 3
4、1 日和 12 月31 日美元对人民币的汇率分别为 1：8.20、1：8.25、1：8.24 和 1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007 年年末资产负债表中“实收资本” 项目的金额为人民币 ( )万元。（A）3280（B） 3296（C） 3285（D）33205 某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为
5、 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( ) 万元。（A）900（B） 2200（C） 880（D）4506 丙公司为上市公司，2007 年 1 月 1 日，丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2008 年和 2009 年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2010 年 7 月 1 日的账面净值为( )万元。（A）4050（B） 3250（C）
6、 3302（D）40467 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2007 年 12 月 31 日，甲公司库存自制半成品成本为 35 万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用 11 万元，预计产成品不含增值税的销售价格为 50 万元，销售费用为 6 万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2007年 12 月 31 日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）2（B） 4（C） 9（D）158 2007 年 1 月 1 日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2008 年 6 月 30 日
7、完工；合同总金额为 16000 万元，预计合同总成本为14000 万元。2008 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 200 万元。截止 2007 年 12 月 31 日，乙建筑公司已确认合同收入 12000 万元。2008 年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。（A）2000（B） 2200（C） 4000（D）42009 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项；属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）为子公司的银行借款提供担保（B）对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议（C）法院判决赔偿的金额与资产负债表
8、日预计的相关负债的金额不一致（D）债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回10 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( ) 。（A）按库存商品的公允价值确认营业外收入（B）按库存商品的公允价值确认主营业务收入（C）按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入（D）按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失11 2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 900 万元，分三次于每年
9、 12 月 31 日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万元。不考虑其他因素，甲公司 2007 年应确认的销售收入为( )万元。（A）270（B） 300（C） 810（D）90012 2007 年 3 月 31 日，甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20%，其余部分延期两年支付，年利率为 5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。（A）
10、10（B） 12（C） 16（D）2013 下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。（A）采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值的变动金额应计入资本公积（D）采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量14 2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未禽的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。（A）810（B）
11、815（C） 830（D）83515 下列各项中，发球企业经营活动产生的现金流量是( )。（A）收到的税费返还款（B）取得借款收到的现金（C）分配股利支付的现金（D）取得投资收益收到的现金16 2007 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2007 年累计发生建造支出 1800 万元。2008 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6%，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元
12、。（A）1.5（B） 3（C） 4.5（D）7.517 乙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 500 万元，发行在外普通股加权平均数为 1250 万股，该普通股平均每股市场价格为 4 元。2007 年 1 月 1 日，该公司对外发行 250 万份认股权证，行权日为 2008 年 3 月 1 日，每份认股权证可以在行权日以 35 元的价格认购本公司 1 股新发的股份。乙公司 2007 年稀释每股收益为( )元。（A）0.39（B） 0.4（C） 0.2（D）0.4118 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减
13、法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为( )万元。（A）0.36（B） 0.792（C） 0.6（D）0.6619 企业编制中期财务报告应当遵循重要性原则，重要性的判断，应当以( )为基础。（A）预计的年度财务数据（B）中期财务数据（C）预计的中期财务数据（D）上年度的年度财务数据20 甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 20000 万元，票面年利率为 4%，实际
14、利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为 18930.8 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积” 的金额为 ( )万元。（A）0（B） 1069.2（C） 534.6（D）19600二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列职工薪酬中，
15、可以计入产品成本的有( )。（A）住房公积金（B）非货币性福利（C）工会经费（D）辞退福利（E）职工教育经费22 对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有( )。（A）固定资产日常维护修理费用直接计入了当期损益（B）固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额（C）以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用（D）固定资产进行改扩建时，应先将固定资产的账面价值转入 “固定资产清理”科目（E）固定资产进行装修时，不需要将其账面价值转入在建工程，而是直接将装修支出通过“在建工程 ”科目核算23 下列有关投资性房地产的会计处理中
16、，说法正确的有( )。（A）公允价值模式计量的投资性房地产，应以其资产负债表日的公允价值调整其账面价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更（C）企业出售投资性房地产的损益应计入当期营业外收支（D）固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产，应当采用追溯调整法处理（E）处置投资性房地产时，原转换日计入公允价值变动损益或资本公积的金额均应转入其他业务收入24 下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。（A）工程物资因非正常原因导致的净损失（B）计提的无形资产减值准备（C）已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧（D）无法查明原因的现金短缺（E）签订
17、融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费25 在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有( )。（A）因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿（B）因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费（C）因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出（D）因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失（E）存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用26 按照企业会计准则的规定，下列金融资产转移不应当终止确认相关金融资产的有( )。（A）企业将金融资产出售，同时与购入方签订协议，在约定
18、期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（B）企业将金融资产出售，同时与购入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购（C）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（D）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（E）企业以不附追索权的方式出售金融资产27 上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（A）投资性房地产由成本模式改为公允价值模式（B）因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算（C）根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成
19、本计价改按成本与可变现净值孰低计价（D）因投资目的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（E）将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法28 按现行企业会计准则规定，下列说法中正确的有( )。（A）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备（B）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备（C）企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账
20、损失，计提坏账准备（D）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算（E）计提的坏账准备可以转回29 下列项目中，可能通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额（B）因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益影响以外的可辨认净资产公允价值的变动数（C）发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额（D）同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额（E）权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价30
21、 甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2008 年年末存货的有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，外购一批 A 产品，购买价款为 200 万元，支付运费、保险费等相关费用共计 2 万元，2007 年末，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备20 万元。 2008 年市场价格已回升，预计售价为 300 万元，预计销售费用和相关税金为 25 万元。(2)2008 年库存 B 材料因管理不善发生霉烂变质，无法正常使用。C 材料的账面余额为 120 万元，已计提跌价准备 10 万元。(3)2008 年初购入的 C 材料 200 吨，每吨实际成本 0.3 万元。全部用于生产 W 产品100
22、 件，加工成 W 产品每件加工成本还需要 0.04 万元，现有 60 件已签订销售合同，合同规定每件为 0.5 万元(不含增值税)，一般售价为每件 0.8 万元(不含增值税)，假定销售税费均为销售价格的 10%。C 材料未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。30 下列原材料相关损失处理的说法中，正确的有( )。（A）由于管理不善的原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用（B）计量差错引起的原材料盘亏应当计入管理费用（C）原材料运输途中发生的合理损耗应该计入营业外支出（D）人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款（E）自然灾害造
23、成的原材料损失应计入管理费用31 下列关于存货可变现净值的说法中正确的有( )。（A）专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以产品的价格为基础确定（B）专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以材料的市场价格为基础确定（C）有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定（D）有合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定（E）无合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定32 下列关于存货跌价准备的计提说法正确的有( )。（A）2008 年 A 产品应该转回存货跌价准备 20 万元（B） 2008 年 B 材料应补提存货跌价准备 110 万元（C） 2008 年 C 材料应计提
24、存货跌价准备 11.4 万元（D）2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 19 万元（E）2008 年 B 材料应计提存货跌价准备 120 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司 2006 年2009 年与投资有关的资料如下：(1)2006 年 9 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A
25、 公司 40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：该股权转让协议于 2006 年 11 月 1 日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于 2007 年 1 月 1 日办理完毕。甲公司取得上述股权后对 A 公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及 A 公司均不存在关联关系。 2006 年，A 公司实现净利润 1 500 万元。2007 年 1 月 1 日，A公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(与账面价值相同)。(2)2007 年 3 月 20
26、 日，A 公司宣告发放 2006 年度现金股利 500 万元，并于 2007 年 4 月 20 日实际发放。(3)2007 年 8 月，A 公司将其成本为 600 万元的商品以 800 万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2007 年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007 年度， A 公司实现净利润 800 万元。(4)2008 年 12 月，A 公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积 200 万元。2008 年度，A 公司发生亏损 1 200 万元。2008 年度，甲公司和 A 公司未发生任何内部交易， 2007 年内部交易形成的存货仍未对外销售。(5)
27、2008 年 12 月，日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500 万元受让丙公司所持有的 A 公司股权的 20%。该协议于 2009 年 1 月 1 日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于 2009 年 1 月2 日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有 A 公司 60%的股权，能够控制A 公司的生产经营决策。假定：(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响； (2)按净利润的 10%提取法定盈余公积；(3)除上述交易或事项外，A 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)编制甲公司 2007 年对 A 公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司
28、对 A 公司长期股权投资于 2007 年 12 月31 日的账面价值。(2)编制甲公司 2008 年对 A 公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于 2008 年 12 月 31 日的账面价值。(3)编制甲公司 2009 年对 A 公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于 2009 年 12 月 31 日的账面价值。34 正保股份有限公司为发行 A 股的上市公司(下称正保公司)，适用的增值税税率为 17%。 2008 年年度报告在 2009 年 3 月 15 日经董事会批准报出。在 2008 年年报审计中，注册会计师发现
29、了下列情况：(1)2008 年 12 月 18 日，正保公司对丙公司销售商品一批，取得收入 10000 万元(不含税)，货款未收。2009 年 1 月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：正保公司给予折让 5%，丙公司放弃退货的要求。正保公司在开出红字增值税专用发票后，在 2009 年 1 月所作的账务处理是：借：主营业务收入 500(100005%)应交税费应交增值税(销项税额) 85贷：应收账款 585(2)2008 年 12 月 20 日，正保公司销售一批商品给 B 公司，取得收入 1 000 万元(不含税)，货款未收，其成本为 800 万元。
30、2009 年 1 月 12 日，B 公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了 B 公司的退货要求，于 1 月 20 日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。正保公司对于该销售退回，冲减了 1 月份的销售收入，并进行了其他相关处理。(3)2007 年 1 月，正保公司支付 1 000 万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007 年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了 150 万元的资产减值损失。2008 年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。正保公司的账务处理是：借：无形资产减
31、值准备 150贷：资产减值损失 150(4)2008 年 12 月 31 日正保公司拥有甲公司 80%的股权，甲公司资产总额 4000 万元，负债总额 4 500 万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在 2009 年再投入 5 000 万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。(5)2008 年 7 月 1 日保公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在 2009 年 6 月末、2010 年 6 月末和 2011 年 6 月末各收取 1 000 万元(不含增值税)，共计 3 000
32、万元。正保公司在发出商品时未确认收入，正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为 2 100 万元，银行同期贷款利率为 6%。正保公司在发出商品时将库存商品 2100 万元转入发出商品。(6)2009 年 2 月 1 日，正保公司为了稳定销售渠道，决定以 7000 万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司 68%的表决权资本。3 月 1 日，正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在 2008 年度财务报表附注中作了相应披露。(7)2008 年 10 月 1 日，正保公司用闲置资金购入股票 1 5
33、00 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 1 250 万元，正保公司将跌价损失冲减了资本公积250 万元。正保公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 250贷：交易性金融资产 250要求：(1)指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?(2)判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由(不要求编制会计分录)。35 甲公司系 208 年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为 25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。208年全年实现的利润总额为 600 万元。208 年其他有关资料如下：(1)3 月 10
34、日，购入 A 公司股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产； 4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的 A公司股票的市价为 150 万元。(2)5 月 10 日，购入 B 股票 20 万股，支付价款 240 万元，另支付交易手续费 15 万元，划分为可供出售金融资产；12 月 31 日，B 股票每股市价为 15 元。(3)12 月 31 日应收账款余额为 800 万元，本期应计提坏账准备 84 万元。(4)12 月 31 日存货账面实际成本 600 万元，预计可变现净值为 540 万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。(5)20
35、8 年 1 月开始自行研发一项新技术，合计支出 1000 万元，费用化支出为 200万元，符合资本化条件的金额为 800 万元，10 月 6 日研发成功该专利技术，预计使用 10 年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(6)当年发生了 200 万元的广告费支出，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司 208 年实现销售收入 1000 万元。(7
36、)208 年度支付非广告性质的赞助费 16 万元，支付税收滞纳金 5 万元，支付非公益救济性捐赠 4 万元，另发生国债利息收入 15 万元。其他资料：税法规定，以公允价值计量的金融资产、金融负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。要求：(1)根据资料(1)(5)编制上述相关的会计分录。(2)计算甲公司 2
37、08 年度应交的所得税并编制有关会计分录。(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)36 东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2008 年至 2009 年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2008 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A公司所在地有特定资质的建筑
38、承包商完成；合同总金额为 1 000 万美元，由 A公司于 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2008 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2008 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； 合同总金额为200 万美元，由东方公司于
39、2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2008 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2008 年 12 月 31日向 B 公司支付了合同进度款。2008 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年
40、确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2008 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2009 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2009 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2009 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料：东方公司按外币业
41、务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007 年 12 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2007 年 12 月 31 日，1 美元=7.1 元人民币2008 年 12 月 31 日，1 美元=7.3 元人民币2009 年 1 月 25 日，1 美元=7.1 元人民币2009 年 12 月 31 日，1 美元=7.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算东方公司 2008 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；(2)计算上述交易或事项对东方公司 2008 年度利润总额的影响；(3)分别计算东方公司 20
42、09 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；(4)计算上述交易或事项对东方公司 2009 年度利润总额的影响。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为 5%。甲公司财务报告批准报出日为次年 3 月 21 日，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的 3 月 15 日完成。资料(一 )：该公司 207 年度发生如
43、下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)：(1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为 A公司建造安装两台电梯，合同价款为 1 000 万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款在甲公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100 万元，分 5 年于每年末分别收取 20 万元，该套设备成本
44、为 75 万元，如果购货方在销售当日付款只需支付 80 万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额 17 万元，不考虑其他因素。(P/A，7% ，5)=4.1002，(P/ A，8%，5)=3.9927(3)甲公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款(不含增值税)的 10%收取手续费。该批商品的实际成本为 90 万元。(4)甲公司本年度销售给 D 企业一台自产设备，销售价款为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31
45、日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元。(5)甲公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为0.5 万元(不考虑增值税) 款项已收入银行。(6) 甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修” 的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品 1 000 件，销售价款合计 500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退” 产品占 1%，“包换”产品占 2%， “包修” 产品占 3%。该批产品成本为 300 万元。 (7)甲公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，
46、实际成本为 30 万元。公司为尽早收回贷款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10， 1/20，n/30，本年 8 月 20 日 H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。(8) 甲公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为 12 万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。(9)甲公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 S 公司 10 年，10 年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 1
47、0 年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用共计 10 万元，以银行存款支付。(10)甲公司本年度销售给 B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为 80 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 3 个月，到期日为次年 3 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。(11)5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增值税销项税额为 1
48、7 万元，商品成本为 80 万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 9 月 30日将所售商品购回，回购价为 110 万元(不含增值税额)。资料(二)：甲公司 208年 1 月 1 日至 208 年 3 月 31 日发生如下事项：(1)208 年 1 月 20 日，企业持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为 500 万元，现行市价为 300万元。(2)208 年 3 月 5 日，企业发生一场火灾，造成净损失 200 万元。(3)208年 3 月 10 日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项 100 万元预计全部不能偿还。在 207 年 12 月 31 日前甲公
49、司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的 10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。(4)208 年 3月 12 日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司应赔偿丁公司 60 万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于207 年 12 月将其告上法庭，要求其赔偿 80 万元。207 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债 50 万元。(5)208 年 3 月 20日，甲公司接到 B 企业通知，甲公司该设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于 207 年度购买的生产设备，甲公司核实后同意退货。其他资料：(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关
