1、注册会计师（会计）模拟试卷 64 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是( )。（A）根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法（B）将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化（C）由于被投资方发生了重大亏损，将对该被投资方的股权投资由权益法改按成本法核算（D）企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量
2、2 A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，估计退回货款为 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为 ( )万元。（A）15（B） 10.6（C） 3.3（D）8.33 下列关于固定资产处置的说法中，错误的是( )。（A）处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认（B）在编制资产负债表时，企业应将持有
3、待售的固定资产与其他固定资产分别列示（C）企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债（D）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试4 甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为235 万元，已计提累计折旧 100 万元，不含税公允价值为 128 万元的生产经营用设备一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，不含税的公允价值(计税价格)为 300万元的库存商品一批，甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金 9.24 万元，同时为换入资产支付相关费用 10万元。假设非货
4、币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，乙公司取得的长期股权投资和设备的入账价值分别为( )万元。（A）192 和 128（B） 198 和 132（C） 150 和 140（D）148.5 和 121.55 207 年 1 月 1 日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100 万元，剩余期限 3 年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。207 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 110 万元。208 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。208 年 12 月
5、31 日，该债券的公允价值下降为 90 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于 208 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为( )元。（A）110 887.5（B） 120000（C） 195 387.5（D）200 0006 甲企业是一家大型机床制造企业，208 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于 209 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 2
6、08 年 12月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。假定不考虑其他因素。208 年 12 月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。（A）确认预计负债 20 万元（B）确认预计负债 30 万元（C）确认存货跌价准备 20 万元（D）确认存货跌价准备 30 万元7 甲公司 2003 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2008 年 1 月 1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6
7、 万元。2007年及以前年度所得税税率为 33%，2008 年所得税税率按照规定改为 25%，则由于上述会计估计变更对 2008 年净利润的影响金额为( )万元。（A）-22.5（B） -21（C） -18.76（D）-318 甲公司为建造一生产车间，于 2007 年 11 月 1 日向银行借入三年期借款 1 000 万元，年利率为 6%。2008 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2008 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2008 年 7 月 1 日又专门发行期限为三年，面值为 1 000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1
8、 000 万元。同日又发生支出 600 万元。2008 年 10 月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2008 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为 0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（A）105（B） 113（C） 87（D）959 某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。 2008 年年初存货的账面成本为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；2008
9、年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2008 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，预计可变现净值为 15 万元；2008 年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元， 2008 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元，则 2008 年下半年度资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和 2008 年下半年度资产减值损失中“ 计提存货跌价准备”的发生额分别为( )万元。（A）0，-7（B） 0，-1（C） 0，0（D）-6 ，110 甲公司 2007 年 1 月 1 日发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1
10、 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为4%，实际利率为 6% 。债券包含的负债成份的公允价值为 9 465.40 万元，2008 年1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100万股普通股(每股面值 1 元)。2008 年 1 月 1 日甲公司以银行存款支付 2007 年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008 年 1 月 1 日债转股时甲公司应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为 ( )万元。（A）4 983.96（B） 534.6（C） 4 716.66（D）5 083.9611
11、 2007 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007 年报表中已作了抵销。2008 年子公司又从母公司购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。于公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2008 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则2008 年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（A）14000(借方)（B） 14
12、 000(贷方)（C） 2 000(借方)（D）2 000( 贷方)12 下列关于年度合并财务报表的表述中，错误的是( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围13 B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率
13、4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元面值的债券可转换为 1 元面值的普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为 45 000 万元，2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率 25%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（A）0.9（B） 0.67（C） 0.66（D）0.9114 甲公司 2008 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工退休金 350 万元和管理人员薪酬 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支
14、付。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67515 甲企业 202 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。206 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定208 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法
15、相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业 208 年年末“递延所得税资产 ”科目余额为 ( )万元。（A）借方 100（B）借方 25（C）借方 132（D）借方 12516 甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。20 2 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为1 美元=7.5 元人民币。假定不考虑相关税费。207 年 12 月 31 日，甲公司应
16、确认的公允价值变动损益金额为( )元。（A）-48 000（B） 48 000（C） -78 000（D）78 00017 昌盛公司 205 年 1 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计 450 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件的支出为 300 万元。206 年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出 20 万元。206 年 2月 2 日达到预定用途。该无形资产用于生产产品，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用
17、的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为 10 年。208 年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的 15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入 500 万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。209 年 7 月 1 日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入 100 万元，出售收入适用的营业税税率为 3%。要求；根据上述资料，不
18、考虑其他因素，回答下列各题。17 该项内部研究开发取得的无形资产初始确认时的入账价值为( )。（A）450 万元（B） 300 万元（C） 320 万元（D）470 万元18 下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产（B）初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整（C）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产（D）初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产19 昌盛公司于 20
19、6 年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是( )万元。（A）60（B） 55（C） 64（D）58.6720 昌盛公司因该项无形资产对 208 年度的利润总额的影响是( )万元。（A）15（B） 75（C） 11.25（D）-63.7521 下列有关昌盛公司 209 年处置该项无形资产的会计处理的表述中，正确的是( )。（A）缴纳的营业税应冲减营业外收入，处置形成的营业外收入金额为 2 万元（B）缴纳的营业税应计入营业税金及附加，处置形成的营业外收入金额为 5 万元（C）处置无形资产产生的损益构成当期营业利润（D）处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有
20、者权益的利得或损失22 209 年 7 月 1 日处置时，无形资产的累计摊销=55+3002.5/5=205(万元)，处置无形资产的会计处理为：借：银行存款 100累计摊销 205贷：无形资产 300应交税费应交营业税 3营业外收入 22008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品产品一批 10 万件，总价款 5 000 万元，受托方在对外销售时可以自行定价，增值税税率为 17%，成本为 3 000 万元。商品已于当日发出。甲公司与 A 公司签订的协议明确标明，将来 A 公司没有将商品售出时不可以退回给甲公司。A 公司按每件 800 元的价格销售，增值税税率为17%。2008 年 8
21、 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。22 关于甲公司确认收入的时点，下列说法中正确的是( )。（A）甲公司在发出商品时不确认收入（B）甲公司应该在收到代销清单时确认收入（C）甲公司应该在收到销贷款时确认收入（D）甲公司应该在发出商品时确认收入23 关于该笔委托代销业务的处理中，不正确的是( )。（A）甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 5 000 万元（B） A 公司应确认的销售收入为 4 800 万元（C）甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 5 000 万元（D）该笔业
22、务影响 08 年甲公司营业利润的金额为 2 000 万元24 如果将来 A 公司没有将商品售出时可以退回给甲公司，则下列说法不正确的是( )。（A）甲公司应该在收到代销清单时确认收入（B）甲公司应该在发出商品时确认收入（C） A 公司在收到甲公司交付的货物时不做购进商品处理（D）A 公司将商品销售后按实际售价确认收入，并向甲公司开具代销清单二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 某企业的下列作法中，不违背可比性会计信息质量要
23、求的有( )。（A）因预计发生年度亏损将以前年度计提存货跌价准备全部予以转回（B）因首次执行企业准则将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法（C）因客户的财务状况好转将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为15%（D）因专利申请成功将已记入前期损益的研究费用转入无形资产的成本（E）因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算26 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（B）开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入（C）广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工
24、程度确认（D）商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在提供服务的期间内分期确认为收入（E）商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在商品销售实现时确认为收入27 下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。（A）同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费（B）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的初始直接费用（C）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的支付给有关证券承销机构的手续费（D）以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值（E）以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利2
25、8 下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，不含税公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取不含税公允价值为 650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月后到期的短期债券投资和不含税公允价值为50
26、0 万元的机床换取一台账面价值为 800 万元的机床29 在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有( )。（A）摊销预付的保险费（B）本期计入制造费用的设备折旧（C）赊购商品形成的应付账款的增加（D）预收账款的贷方增加额（E）附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记额30 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资 45%，丁公司出资 55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）丁公司与戊公司31 关于
27、或有事项，下列说法中正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债（C）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债（D）或有负债不能确认负债（E）或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债32 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在已经确认的递延所得税，208 年甲公司的有关交易或事项如下：(1)208 年 1 月 1 日，以 1 022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1 000
28、万元，票面年利率为 5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)208 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 1 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000 万元。(3)208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4)20
29、8 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100% 的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12 600 万元，计税基础为 9 225 万元。甲公司无其他子公司。(5)208 年发生了 2 000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 208 年实现销售收入 10000 万元。(6)208 年因政策性原因发生经营
30、亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。32 下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（A）对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元（B）对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元（C）对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整（D）对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元（E）对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调
31、整增加 500 万元33 下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。（A）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3 243.75 万元，应在个别报表中进行确认（B）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 1556.25 万元，应在合并报表中进行确认（C）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用（D）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用（E）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公
32、允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额34 下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。（A）甲公司 208 年应确认的当期所得税为零（B）甲公司 208 年应确认的递延所得税为-625 万元（C）甲公司 208 年应确认的递延所得税为 750 万元（D）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元（E）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 0三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入
33、。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2008 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：(2)其他有关资料如下：交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入交易性金融资产 400 万元；本期出售交易性金融资产，款项已存入银行，获得投资收益40 万元；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产品销售有关，且均以银行存款结算；本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已
34、存入银行；销售产品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1 840 万元；工资及福利费为 2 300 万元；制造费用为 460万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。4 月 1 日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公
35、司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元。2008 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。1 月 1 日，以银行存款 400万元购置 A 设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4 月 2 日，对一台管理用 B设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15
36、万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。借入长期借款 460 万元。本年度的财务费用包括确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1 131.86 万元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。销售费用包括工资及福利费 114 万
37、元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。(11)管理费用包括工资及福利费 285万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；其余管理费用均以银行存款支付。(12)资产减值损失包括：计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；计提无形资产减值准备 40万元。(13)投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。(14)除上述所给资料外，有关债权债务的
38、增减变动均以货币资金结算。(15)不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司 2008 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相应的表格内。36 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)207 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为12%，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为 206 年 12 月 1 日借入的长期借款 4 000 万元，期限为 5 年，年利率为 10%，每年 12 月 1 日付息，另一笔为207 年 1 月 1 日借入的长期借款
39、 6 000 万元，期限为 5 年，年利率为 5%，每年 12月 31 日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于 207 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：207 年 6 月 1 日：1 000 万元；207 年 7 月 1 日：3 200 万元；208 年 1 月 1 日：2 400 万元；208 年 4 月 1 日：1 200 万元；208 年 7 月 1 日：3 600 万元。工程于 208 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 207 年 9 月 1 日12 月 31 日停工 4 个
40、月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360天计算，每月按照 30 天计算。根据上述资料，要求：(1)计算 207 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；(2)计算 208 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)37 甲、乙公司不存在关联方关系，208 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司 60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为 5 100 万元，公允价值为 6000 万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如
41、下表所示。要求：(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录；(2) 计算确定商誉；(3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。38 天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产产品适用的增值税税率为 17%。207 年 1 月 1 日，天明公司以 1 350 万元购入大海公司普通股400 万股，占大海公司股权份额的 5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司所有者权益总额为 24 500 万元，其中股本 8 000 万元，资本公积10 500 万元，盈余公积 4 500 万元，未分配利润 1 500 万元，大海公司当日可辨认净资产的公允价值等于其所有者权益账面价值。假定天明
42、公司和大海公司的所得税税率相等，均为 25%。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：(1)207 年度：2 月 20 日，大海公司董事会提出 206 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；每股现金股利 0.08 元，不分配股票股利。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 206 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。207 年度大海公司实现净利润 1 000 万元，双方未发生内部交易。(2)208 年度：2 月
43、21 日，大海公司董事会提出 207 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 207 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，不分配股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司
44、补价 200 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2 500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1 800万元；转让土地使用权适用的营业税税率为 5%，换入产品的增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。假定该项交易具有商业实质。9 月 1 日，丙公司与天明公司签定协议，将其所持有大海公司的 1 600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在
45、经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4 550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 208 年 12 月 31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。208 年度大海公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，912 月份发生净亏损 10 万元，双方未发生内部交易。(3)209 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理了相关
46、的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到 25%，能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。当日大海公司可辨认净资产公允价值总额为 25 000 万元。 2 月 20 日，大海公司董事会提出 208 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；不分配现金股利，分派股票股利每 10 股送 4 股。209 年度大海公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为 5 000 万元，209 年，天明公司和大海公司未发生任何内部交易。208 年
47、5 月 1 日，天明公司销售一批商品给 H 公司 (股份有限公司)，价款及增值税合计 936 万元，合同约定，该项货款及增值税应在 208 年 8 月 1 日前付讫。但由于该公司现金流量严重不足，货款未付。经双方协商，于 209 年 8 月 1 日进行债务重组。债务重组协议为：H 公司支付银行存款 136 万元；以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本 200 万元、市价为 250 万元，增值税税率为 17%；以设备一台抵偿部分债务，该设备原价 500 万元、已计提折旧 200 万元、已计提减值准备51 万元，公允价值为 200 万元；以 200 万普通股抵偿部分债务，该股票面值 1 元/股，市
48、价 1.5 元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除库存商品的增值税以外的税费。要求：(1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录；(2)编制天明公司与 K 公司进行资产置换时天明公司的会计分录；(3)做出天明公司与 H 公司进行债务重组时 H 公司的处理。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算
49、，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2010年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，2010 年度的所得税汇算清缴工作于 2011 年 2 月 28 日完成。注册会计师在 2011 年 2 月 15 日对甲公司2010 年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：(1)出于 2009年度 C 产品实际未发生修理费用的考虑，2010 年初，公司董事会决定自 2010 年起降低 C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 8%至 9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3%，同时追溯调整 2009 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 2009 年度甲
