1、注册会计师（会计）模拟试卷 72 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业当期发生的研究与开发费用，应当进行的会计处理是( )。（A）全部计入当期损益（B）全部计入无形资产，按预计使用寿命摊销（C）全部计入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产（D）符合条件的开发费用确认为无形资产，其余的研发费用计入发生当期的损益2 按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末其公允价值的增减变动应当 ( )。（A）直接计入权益（B）直接计入当期损益（C）公允价值增加计
2、入权益，其减少计入当期损益（D）公允价值增加作为递延收益，其减少计入当期损益3 甲公司于 207 年 1 月 1 日将已到期并按公允价值进行后续计量的出租建筑物转为自用。该项建筑物的原价为 2 000 万元，持有期间的公允价值累计增加为 400 万元，转换日的公允价值为 2 500 万元。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。（A）0（B） 100（C） 400（D）5004 下列各项中，应当按照金融工具准则进行确认和计量的是( )。（A）企业持有的对房地产的投资（B）企业持有的对联营企业的投资（C）企业持有的对合营企业的投资（D）重大影响以下有活跃市场报
3、价公允价值能够可靠计量的权益性投资5 下列各项中，表明借款费用应当予以资本化的是( )。（A）购建符合资本化条件的资产在资本化期间内所发生的借款费用（B）购建符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用（C）购建的符合资本化条件的资产其资产支出尚未发生前所发生的借款费用（D）购建的符合资本化条件的资产发生非正常中断超过 3 个月期间内所发生的借款费用6 某零售商业企业为增值税一般纳税人，207 年 3 月 2 日购入甲商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元；另外发生运输费用100 万元，途中保险费 17 万元。该企业对发出存货采用个别计价
4、法，该批商品在本月已售出 30%。该企业 207 年 3 月 31 日甲商品存货成本为( )万元。（A）840（B） 921.9（C） 917（D）1 064.77 甲公司应收乙公司账款 3 000 万元，由于乙公司发生财务困难，现金流量不足，短期内无法偿付所欠款项，为此与甲公司协商，以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为 4 000 万元，已提折旧 3 000 万元，其公允价值为 2 300 万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务，其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下，乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为( )万元。（A）700（B） 1 000（C） 1 300（D）2 0008
5、甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为 900 万元，预计研发期 2 年。该公司于 207 年 6 月 30 日向政府申请研发补贴。207 年 9 月 30 日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目 400 万元，分两次拨付。207 年 9 月 30 日拨付 50%，另 50%于结项验收时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。 207 年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。（A）25（B） 50（C） 200（D）4009 下列有关所得税会计处理的表述中，正确的是( )。（A）递延所得税是对应交所得税的调整（B）递延所得税是对当期利润总额的
6、调整（C）递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额（D）递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额10 母公司在对其境外子公司的财务报表折算为记账本位币时，下列各项，应当采用资产负债表日即期汇率的是( )。（A）利润表的收入项目（B）资产负债表的实收资本项目（C）资产负债表的未分配利润项目（D）资产负债表的交易性金融资产项目11 下列各项表述中，正确的是( )。（A）现金等价物应作为经营活动现金流量（B）确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更（C）处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量（D）经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同12 205
7、 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4 000 万元，年利率为 4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（A）0.08（B） 12.5（C） 20（D）22.513 甲公司于 207 年 1 月 1 日以 2 500 万元的协议价格购入乙公司 22%的股权并具有重大影响。按照协议约定，甲公司以一块上地作为支付对价，土地的账面价值为2 000 万元，公允价值为 2 500 万元，为此项交易甲公司另支付相关交易费用 80 万元。交易日，乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000
8、万元。假定该交易具有商业实质并不考虑相关税费，甲公司因购入乙公司股权而直接计入当期损益的金额为( )万元。（A）440（B） 500（C） 560（D）64014 下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债（B）企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核（C）预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产（D）正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债15 下列各项中，作为会计估计变更的是( )。（A）历史成本计量改按公允价值计量（B）坏账准备由直接转销法改为备抵法（C）借款费用的处理方法由费用化改为资
9、本化（D）固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法16 下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。（A）意图长期持有的股权投资（B）意图随时变现的股权投资（C）意图随时变现的基金投资（D）意图持有至到期的债权投资17 下列有关表述中，正确的是( )。（A）企业实现的利得应计入递延收益（B）利得不应包括在企业的净利润中（C）有些利得按照具体准则规定直接计入权益（D）利得是企业日常活动所形成的经济利益总流入18 甲公司 205 年 1 月 7 日购入乙公司 20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至 206 年 12 月 31 日的账面余额为 900 万元，其中，损益调整 120
10、万元，其他权益变动 80 万元，其余为初始投资成本。207 年 1 月 1 日，甲公司又以 2 700 万元购入乙公司 50%的股权，并发生与合并相关的交易费用 100 万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为( )万元。（A）3 400（B） 3 500（C） 3 600（D）3 70019 下列各项中，不属于职工薪酬的是( )。（A）职工出差旅费（B）按规定支付的医务经费（C）按规定计提的工会经费（D）企业按规定缴纳的住房公积金20 甲公司 207 年 3 月 1 日从资本市场上购入某公司 1%的股份，并划分为可供出售的金
11、融资产，其购买价格为 350 万元，其中，已宣告尚未发放的现金股利为 5 万元。为此项交易，甲公司另支付了交易费用为 2 万元。3 月 31 日，该股票的公允价值为 365 万元。甲公司在编制 207 年第一季度财务报告时，因该股票投资而直接计入资本公积的金额为( )万元。（A）13（B） 15（C） 18（D）20二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 企业在资产负债表口持有的下列各项资产中，在资产负债表中作为存货列示的有
12、 ( )。（A）委托外单位加工的半成品（B）根据国家指令专项储备的商品（C）为扩建厂房购入的工程用原材料（D）处于加工过程的在产品22 下列有关关联方的表述中，符合现行规定的有( )。（A）构成关联方关系的双方必须具有投资与被投资的关系（B）母子公司之间未发生交易，则不需要对其关联关系予以披露（C）受同一主体控制的两个企业之间构成关联方关系（D）一个企业对另一企业存在重大影响，则双方构成关联方关系23 下列有关会计差错的会计处理中，符合规定的有( )。（A）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（B）对于发现的比较会计报表期间以前
13、影响损益的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目（C）对于发现的比较会计报表期间影响损益的重大会计差错，编制比较会计报表时应当调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于发现的重大会计差错，应当调整发现当期相关项目的金额24 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）报告分部的数量一般不超过 10 个（B）确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性（C）分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的 75%以上（D）分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据25 下列有关无形资产转让所发生的收支中，其会计处理正确的有( )。（A）转让无形
14、资产所有权所取得的收入，计入营业外收入（B）转让无形资产所有权所发生的支出，计入管理费用（C）转让无形资产使用权所取得的收入，计入其他业务收入（D）转让无形资产使用权所发生的支出，计入其他业务成本26 下列有关收入确认原则的表述中，正确的有( )。（A）附有销售退回条件的商品销售收入，如果不能合理确定退货的可能性，应在销售商品退货期满时确认（B）属于提供初始及后续服务的特许权收入，应在提供服务时确认（C）广告的制作佣金收入，应在年度终了时根据项目的完成程度确认（D）开发的商品化软件收入，应在资产负债表日根据开发的完成程度确认27 乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，其现金流量变动属于筹资
15、活动产生的现金流量的有( ) 。（A）转让固定资产收到现金（B）支付融资租人固定资产租赁费（C）收取长期股权投资的现金股利（D）为购建固定资产支付的借款利息资本化部分28 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）外币借款汇兑差额（B）因借款而发生的佣金（C）发行公司债券发生的承诺费（D）发行公司债券发生的利息29 企业发生会计政策变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有( )。（A）会计政策变更的内容（B）会计政策变更的理由（C）会计政策变更的累积影响数（D）会计政策变更对当期净损益的影响金额30 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项
16、的有( )。（A）出售对另一公司的控制股权（B）经有关部门批准发行可转换公司债券（C）公司董事会作出的债务重组决定（D）公司董事会提出的股票股利分配方案三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，
17、利率降至 3%，免除全部积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利10 万元，2009 年度盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。32 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年，预计残值为零。(2)2011 年 12 月 31
18、日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：(1)编制购入该无形资产的会计分录；(2)计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；(3)编制 2011 年 12 月 31
19、日该无形资产计提减值准备的会计分录；(4)计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；(5)编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录；(6)计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值；(7)计算该无形资产出售形成的净损益；(8)编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值=无形资产原值- 累计摊销)33 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，
20、到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2 000 万元，实际支付价款为 2 010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1 980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1 195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述
21、有关业务的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 2007 年 1 月 1 日，风华股份有限公司(非上市公司，本题 F 称风华公司) 以 2 100万元购入兰育股份有限公司(非上市公司，本题下称兰育公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当闩，兰育公司的股东权益总额为 3 000 万元(可辨认净资产公允价值与账面价值相等)，其中股本为 1 000 万元，资本公积为 2 000 万元。风华公司对购入的兰育公司股权作为长期股权投资核算
22、。风华公司和兰育公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。所得税税率为 25%。2007 年至 2009 年风华公司与兰育公司之间发生的交易或事项如下：(1)2007 年 1 月 1 日前，风华公司和兰育公司未发生往来业务，2007 年至 2009 年风华公司对兰育公司的应收账款未确认坏账损失。风华公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，2007 年 12 月 31 日、2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日风华公司应收兰育公司账款的余额分别为 100 万元、120 万元和 80 万元。(2)2007 年 6 月 30 日，风华公司
23、以 1 170 万元(含增值税)的价格从兰育公司购入一台不需安装的管理用设备，当即投入使用。该设备系兰育公司生产，其生产成本为 744 万元。风华公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，风华公司另支付途中运费和保险费 30 万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为 17%。2009 年 3 月 20 日，风华公司将从兰育公司购入的管理用设备以 1 300 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 40 万元。(3)2007 年，风华公司向兰育公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，未计提存货跌价准备。 2007 年，兰育
24、公司从风华公司购入的 A 产品对外售出 120 台，其余部分形成期末存货。2007 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 320 万元。兰育公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2008 年，风华公司向兰育公司销售 B 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。B 产品每台成本 8 万元，未计提存货跌价准备。2008 年，兰育公司对外售出 A 产品 50 台、B 产品 80 台，其余部分形成期末存货。2008 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B产品可变现净值分别下降至 9
25、0 万元和 180 万元。2009 年，兰育公司将从风华公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。2009 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 90 万元。(4)2007 年 9 月 1 日，风华公司将一项专利权出售给兰育公司，售价为 160 万元，应交营业税 8 万元。出售时该专利权的账面余额为 100 万元，未计提减值准备。兰育公司购入后按 5 年摊销。2009 年 10 月 31 日，兰育公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项 150万元，应交营业税 7.5 万元。(5)2
26、007 年度，兰育公司实现净利润 300 万元；2008 年度，兰育公司实现净利润320 万元；2009 年度，兰育公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除兰育公司外，风华公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)除特别注明外，风华公司与兰育公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)风华公司与兰育公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；(4)兰育公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响；(6)税法规定，存货以其历史成本作为计税基础。要求：根据上述资料，编制 2007 年、2008 年和 2009 年有关合并财务报表业务
27、的抵消分录。(不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税)35 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下： (1)206 年 10月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1 000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款； M 公司收到产品并验收合格后支付剩余贷款，对于验收不合格产品可以退货。 206 年 10月 16 日，甲公司接
28、到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1 000 件。M 公司于 10 月 16日支付货款 600 万元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。 (2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N 公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台 50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。 206 年 10 月
29、16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本为 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格， N 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。 (3)206 年 11 月 16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W公司采用现场提货方式一次性提货。 206 年 11 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 c 产品每件成本为 8 万元。 20
30、6 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意退货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 w 公司开具红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。 (4)206年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。 H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 20
31、6 年 10 月 20 日开始，至 206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300 万元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。 假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；劳务完成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 (5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下： 该光缆铺设合同系205 年 7 月签订的，合同价款总额为 2 000 万元，该合同预计总成本 1 600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计2006 年 8 月底完
32、工。 206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2 600 万元，合同预计总成本为 2 100 万元。 205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下：假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求： (1)根据资料(1)至(3)，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录； (2)根据资料(4)至(5)，分别计算甲公司 20x6 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 72 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，
33、请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 按照企业会计准则第 6 号无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出全部费用化，计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在同时满足相关条件时才能确认为无形资产。2 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末其公允价值的增减变动直接计入当期损益。3 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 3 号
34、投资性房地产的规定，以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。本题计算为：2 500-2 400=100(万元) 。4 【正确答案】 D【试题解析】 按照相关准则的规定，企业持有的对房地产的投资应当按照投资性房地产的原则进行确认和计量；企业持有的对联营企业、合营企业的投资应当按照长期股权投资的规定进行确认和计量；重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资，按照金融工具准则进行确认和计量。5 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定，借款费用在同时满
35、足有关条件时才能开始资本化，包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，而将借款费用计入当期损益。6 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 1 号存货的规定，存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。根据该原则，本题的计算为：1 200+(10093%)+1770%=917( 万元) 。7 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 12 号债
36、务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。本题计算为：3 000-2 300=700(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 16 号政府补助的规定，企业获得的与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。根据此项原则，甲公司在 207 年应确认的补贴收入金额为 200/23/12=25(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 按照所得税会计处理
37、的原则，递延所得税资产是因可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金融；递延所得税不是对应交所得税的调整，企业应交的所得税仍然应当按照税法规定计算确定；递延所得税的确认与计量与当期利润总额不存在关系，因为，递延所得税通常与所得税费用相关；递延所得税负债是由于应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额。10 【正确答案】 D【试题解析】 按照企业会计准则第 19 号外币折算的规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可
38、以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率挖的汇率折算。11 【正确答案】 B【试题解析】 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流量不正确；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。确定现金等价物属于会计政策，改变现金等价物的范围属于会计政策变更；处置固定资产取得的现金应当作为投资活动现金流量；经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果应当相同。12 【正确答案】 B【试题解析】 转股价格的计算为：100/8=12.5(元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 具有
39、商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为资产处置损益；企业对联营企业投资，投资时其投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额直接计入当期损益。根据上述原则，本题的计算为：(2 500-2000)+(1200022%-2 500+80)=500+(2 640-2 580)=500+60=560(万元)。14 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债；企
40、业不应当确认或有资产。15 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期水泵金额进行调整。上述选项中，计量属性改变、坏账准备由直接转销法改为备抵法，以及借款费用的处理方法由费用化改为资本化均属于会计政策变更。16 【正确答案】 D【试题解析】 按照企业会计准则第 22 号金融工具的确认和计量的规定，持有全到期投资期末按照摊余成本计量。17 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则基本准则的规定，某些利得或损失可以直接计入损益或
41、直接计入权益。利得或损失无论是计入当期损益，还是直接计入权益，均会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。18 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则第 20 号企业合并的规定，企业合并成本分别情况确定：(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买
42、日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。根据准则规定，本题计算为：700+2 700+100=3 500(万元)。19 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 9 号职工薪酬的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金，津贴等。职工出差旅费不属于职工薪酬，其他选项均包括在职工薪酬范围内。20 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，划
43、分为可供出售的金融资产，期末公允价值变动直接计入权益。本题的计算为：365-(350-5+2)= 18(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 根据国家指令专项储备的商品，属于其他资产；而为扩建厂房购入的工程用原材料，则应当属于工程物资。22 【正确答案】 C,D【试题解析】 根据现行规定，构成关联方关系的双方不一定具有投资与被投资的关系；母子公司之间，即使未发生交易，也需要对其关联
44、关系予以披露。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对于发现的重大会计差错，应当调整本期的期初数。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述表述均正确。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 转让无形资产分为转让所有权和使用权两种情况。在转让无形资产所有权的情况下，其发生的损益分别计入营业外收入或营业外支出。而转让无形资产使用权，即出租无形资产，其取得的收入及发生的支出则分别作为其他业务收入和其他业务成本核算。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 开发的商品化软件收入，应当按照商品销售的原则确认销售收入的实现。包含在商品售价中的服务劳务收入，应在商品销售实现时按照售价
45、扣除该服务费后的余额确认为商品销售收入，服务费递延至提供服务的期间确认为收入。27 【正确答案】 B,D【试题解析】 转让固定资产收到现金和收取长期股权投资的现金股利，属于投资活动产生的现金流量。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和各项辅助费用，以及因外币借款所发生的汇兑差额。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 根据现行会计制度的规定，上述各项均属于企业发生会计政策变更时必须附注披露的。30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 非调整事项是指在资产负债表日该事项的状况不存在，而是期后才发生的事项。以上均属于在资产负
46、债表日不存在的事项。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 A 公司相关业务的会计分录：重组债务的账面价值=面值+ 利息=200+16=216( 万元 )或有应付金额=180(4%-3%) 2=3.6(万元)将来应付金额=本金+ 利息 +或有应付金额=180+1803%2+3.6=194.4(万元)应确认的债务重组收益=216-194.4=21.6( 万元)2007 年 12 月 31 日进行债务重组时：借：长期
47、借款 200应付利息 16贷：长期借款债务重组 (180+1803%2)190.8预计负债 3.6营业外收入 21.62008 年 12 月 31 日支付利息时：借：长期借款债务重组 (1803%)5.4预计负债 1.8贷：银行存款 7.22009 年 12 月 31 日支付利息和本金时：借：长期借款债务重组 (190.8-5.4) 185.4预计负债 1.8贷：银行存款 187.232 【正确答案】 (1)借：无形资产 600贷：银行存款 600(2)账面净值=600-600/101/12-600/104=355( 万元)(3)编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会
48、计分录：借：资产减值损失 (355-248.5)106.5贷：无形资产减值准备 106.5(4)该无形资产的摊销额=248.5/(125+11) 12=42( 万元 )2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值=355-42=313(万元)(5)2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值=248.5-42=206.5(万元)，无形资产的预计可收回金额为 220 万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。(6)2013 年 1 月至 4 月，该无形资产的摊销额=206.5/(124+11) 4=149(万元)2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值=313-14=299(万元)(7)该无形资产出售形成的净损益=200-(299-106.5) =7.5(万元)(8)至无形资产出售时累计摊销金额=600/101/12+600/104+42+14=301(万元)，已提减值准备 106.5 万元。借：银行存款 200无形资产减值准备 106.5累计摊销 301贷：无形资
