1、注册会计师（会计）模拟试卷 85 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司 2007 至 2009 年发生与金融资产有关的业务如下：(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券20 万张，每张面值 100 元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.38 万元。A 公司有能力并打算持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。(2)2007 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开
2、始上市流通。(3)2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券的公允价值为 2500 万元。(4)2008 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008 年年底，A 公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2000 万元。(5)2009 年 1 月 5 日，A 公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 50%出售，取得价款 975 万元(公允价值)存入银行。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 下列各项关于 A 公司对持有债券分类的表述中，不正确的是
3、( )。（A）取得甲公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资（B）因 A 公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产（C）因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产（D）因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产2 2008 年该项债券投资应摊销的利息调整为( )万元。（A）71.08（B） 69.01（C） 66.88（D）67.843 2009 年 1 月 5 日债券投资的处置损益为( )万元。（A）25（B） 0（C） -25（D）-10253 长城股份有限公司(以下简称长城公司)，为增值税一般纳税人，适
4、用的增值税税率为 17%。不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司自 2009 年 5 月起有关房地产的业务资料如下：(1)2009 年 9 月，长城公司准备将其自用的一栋写字楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，与甲公司签订了租赁协议，租赁开始日为 2009 年 9 月 30日，租赁期为 1 年，每月支付 15 万元租金。该写字楼的原价为 3600 万元，直线法计提折旧，使用年限为 30 年，预计净残值为零，已计提折 IH 400 万元，未计提减值准备。(2)2009 年 12 月，长城公司对这栋写字楼进行日常维修，发生维修支出 1.6 万元。(3)2010 年 3 月 31 日，该写
5、字楼所在地有活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得同类的市场价格及相关信息，长城公司决定对该写字楼采用公允价值模式进行计量。2010 年 3 月 31 日写字楼的公允价值为 4000 万元，假设长城公司按净利润的 10%计提盈余公积，不考虑所得税的影响。(4)2010 年 9 月底，长城公司与甲公司的合同到期，为了提高写字楼的租金收入，长城公司在租赁期满后对写字楼进行装修，并与乙公司签订了经营租赁合同，约定在装修完工时将写字楼出租给乙公司。2010 年 12 月 1 日，写字楼装修完工，共发生支出 150 万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：4 下列关于投资性房地产转
6、换的会计处理，正确的是( )。（A）在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产” 、“投资性房地产累计折旧(摊销 )”、“投资性房地产减值准备”科目（B）在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产” 科目（C）采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本” 科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧 ”等科目，按其账面余额，贷记 “固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积 其他资本公积 ”
7、科目（D）采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“ 固定资产 ”等科目，按其账面余额，贷记 “投资性房地产成本、公允价值变动” 科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益 ”科目5 2009 年 12 月，长城公司对写字楼的维修应该记入( )科目。（A）管理费用（B）制造费用（C）投资性房地产（D）其他业务成本6 截止到 2010 年 3 月 31 日，该写字楼累计计提的折旧是( )万元。（A）60（B） 460（C） 453.33（D）907 2010 年 3 月 31 日，写字楼采用公允价值模式计量时对“利润分配未分配利润”的影响额是 ( )万元。（A
8、）860（B） 460（C） 774（D）4148 2010 年 12 月 1 日，对写字楼装修的账务处理中正确的是( )。（A）投资性房地产增加 150 万元（B）在建工程增加 150 万元（C）投资性房地产增加 0 万元（D）银行存款减少 150 万元8 长江公司 2007 年 1 月 1 日，从 B 公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧张，经与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 3000000 元，每年年末付款 1000000 元，3 年付清。假定银行同期贷款利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销，取得的商标权采用直线法按 5 年摊销。201
9、1 年 1 月 1 日，长江公司将上述专利权对外出售，实得款项 600000 元存入银行。假定不考虑相关税费，按年摊销无形资产和确认利息费用。已知：(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070，(P/F ，5%，3)= 0.8638。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 2007 年 1 月 1 日无形资产的入账价值为( )元。（A）3000000（B） 2723200（C） 2400000（D）360000010 第二年年末应确认的融资费用为( )元。（A）136160（B） 100000（C） 92968（D）9319211 第三年年末应确认的融资
10、费用为( )元。（A）47672（B） 92968（C） 86180（D）4000012 2011 年出售无形资产的利得为( )元。（A）544640（B） 2178560（C） 55360（D）60000012 东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2008 年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产应税消费品 B。发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为 20 万元，代收代缴的消费税额为 2 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。用该批原材料生产的 B 产品与
11、乙公司签定合同为乙公司生产 A 产品 30 台。该合同约定：东胜公司为乙公司提供 B 产品 30 台(该合同为不可撤销合同)，每台售价8 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元。估计销售每台 B 产品尚需发生相关税费 2 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 5 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.15 万元。B产品的市场价格是每台 10 万元。该公司 2007 年末已为该原材料计提存货跌价准备35 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确
12、的是 ( )。（A）代收代缴的消费税应该计入委托加工材料的成本（B）委托加工物资的成本中包含支付的加工费（C）委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费（D）委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本14 该委托加工物资收回后的入账价值是( )万元。（A）120（B） 110（C） 122（D）10015 关于原材料可变现净值的确定，下列说法正确的是( )。（A）专门用于生产产品的原材料应当以成本计量（B）原材料的可变现净值的确定与当期市场上原材料的售价直接相关（C）专门用于生产 B 产品的原材料可变现净值以其生产的产品的市场价格为基础确定（D）专门用于生产 B 产品的原材料
13、可变现净值以其生产的产品的合同价格为基础确定16 东胜公司 2008 年年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）-15（B） 8.3（C） 20（D）016 207 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 4700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 207 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4500 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1984 万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的投标费 160 万元。由于客户要求
14、将原设计中采用的铝合金门窗改为隔热效果更好的塑钢门窗(属于主要结构发生变动)，甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976 万元。为此，甲公司于 207 年 12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。208 年度，甲公司实际发生成本 2946 万元，年底预计完成合同尚需发生 530 万元。209 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5100 万元(不包括投标费)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够
15、的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。17 下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的是 ( )。（A）订立合同时发生的投标费不应计入合同成本，合同成本为 5100 万元（B）因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5200 万元（C）订立合同时发生的投标费应计入合同成本，合同成本为 4660 万元（D）因更改门窗规格而追加的款项不应计入合同收入，合同收入为 4700 万元18 甲公司因该建造合同于 207 年度确认的合同毛利是( )。（A）152 万元（B） 96 万元（C） 40 万元（D）38 万元
16、19 甲公司因该建造合同于 208 年度确认的递延所得税收益是( )。（A）0（B） -6.5 万元（C） 1 万元（D）6.5 万元20 下列有关 209 年 2 月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）应当按照合同总收入扣除累计已确认收入后的金额，确认为 209 年合同收入（B）应将 “工程施工” 科目的余额和“ 工程结算”科目的余额相对冲（C）若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减资产减值损失（D）若之前存在因减值而确认的递延所得税资产，则应将其转回，并增加所得税费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答
17、案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 甲公司经董事会和股东大会批准，于 209 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司 (A 公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对 A 公司的投资209 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 209 年年初账面余额为 6800 万元
18、，未发生减值，变更日的公允价值为8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，209 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货 209 年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。209 年发生符合资本化条件的开发
19、费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。(7)209 年 1 月 1 日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。209 年 1 月 1 日，该无形资产账面余额为 500 万元，已计提减值准备 100 万元。该无形资产已使用 4 午，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按 10 年摊销，无残值。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；
20、甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（B）发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税时会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（E）将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产22 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）管理用无形资产于变更日的计税基础为 300 万元（B）管理用无形资产于变更日应追溯
21、调整留存收益（C）符合资本化条件的开发费用应确认递延所得税资产（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值 2000 万元，调整期初留存收益和递延所得税负债。（E）对子公司(A 公司)投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更23 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 500 万元（B）对 A 公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125 万元（C）对管理用无形资产 269 年应摊销 80 万元（D）管理用固定资产的预计使用年限由、10 年改为 8 年属于会计估计变更（E）管理用固定资产 209 年度多计提
22、的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010 年 4 月，甲公司发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价 200 万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为 150 万元。(2)支付给职工工资 10 万元。(3)向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费 20 万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价 80 万元
23、，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为 50 万元。(5)以银行存款支付管理费用 20 万元，财务费用 10 万元，营业外支出 5 万元。(6)期末确认公允价值变动收益 20 万元。(7)收到联营企业分派的现金股利 5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。（A）销售商品收到现金作为经营活动现金流入（B）转让无形资产使用权收到的价款作为经营活动现金流入（C）转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入（D）期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流入（E）收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入25
24、 下列有关利润表项目的填列，说法正确的有 ( )。（A）“营业收入 ”项目为 280 万元（B） “营业成本” 项目为 200 万元（C） “营业甜润” 项目为 90 万元（D）“营业利润 ”项旨为 95 万元（E）“利润总额” 项目为 85 万元25 甲公司 2010 年 5 月 1 日与乙公司达成具有商业实质的非货币性贷产变换，协议如下：甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的 M 公司 40%的股权。甲公司土地使用权的成本为 6000 万元，公允价值为 10000 万元，库存商品账面余额4000 万元，已计提跌价准备 1000 万元，公允价值 3000 万元，增值税税额为 510万
25、元；乙公司拥有 M 公司 40%的股权的长期股权投资账面价值为 12000 万元，公允价值为 13000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 510 万元，乙公司换入库存商品作为原材料核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 以下关于非货币性资产交换的表述正确的有 ( )。（A）补价占整个资产交换金额的比例低于 25%时应确定为非货币性资产交换（B）满足具有商业实质和公允价值能够可靠计量两个条件中的任何一个，都应以公允价值为计量基础（C）以公允价值为计量基础时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（D）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时以账面价值为计量基础（E）以账
26、面价值为计量基础时不确认交易损益27 下列关于甲公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（A）换入 M 公司股权的初始成本为 13510 万元（B）换入 M 公司股权的初始成本为 13000 万元（C）换入 M 公司股权的初始成本为 9490 万元（D）确认换出土地使用权收益 4000 万元计入营业外收入（E）确认换出库存商品的营业利润为 028 下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（A）换入土地使用权的入账价值为 10000 万元（B）换入库存商品作为原材料的入账价值为 3000 万元（C）换入库存商品作为原材料的入账价值为 2490 万元（D）确认
27、换出 M 公司股权的投资收益 1000 万元（E）确认换出 M 公司股权的投资收益 490 万元28 长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2010 年 6 月30 日的市场汇率为 1 美元=7.8 人民币元，当日有关外币账户期末余额为：银行存款 100000 美元；应收账款 500000 美元；应付账款 200000 美元。长江公司 2010 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)7 月 5 日收到某外商投入的外币资本 400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.7 人民币元，投资合同约定的汇率为 1 美元=7.75 人民币元，款项已由银行
28、收存。(2)7 月 15 日对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日市场汇率为 1 美元=7.78 人民币元，款项尚未收到。(3)7 月 20 日收回期初应收账款 500000 美元存入外币账户，当日市场汇率 7.85 人民币元。(4)7 月 25 日，进口一台需要安装的机器设备，设备价款 300000 美元，当日市场汇率为 1 美元=7.88 人民币元，款项尚未支付。以人民币支付进口关税 392500 元，该设备安装期为 3 个月，7 月 26 日支付人工及材料费用 10000 人民币元。2010 年 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.9 人民币元。要求：根据上述资料，
29、不考虑其他因素，回答下列问题。29 关于外币业务的处理下列说法中正确的有 ( )。（A）收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（B）收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计入资本公积（C）债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇率损益（D）债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益（E）非货币性项目在期末不用计算汇兑损益30 上述业务的外币处理正确的有( )。（A）7 月份银行存款的汇兑收益为 115000 人民币元（
30、B） 7 月份应收账款的汇兑收益为 49000 人民币元（C） 7 月份应付账款的汇兑损失为 26000 人民币元（D）收到外商投资应确认实收资本 3080000 人民币元（E）7 月 31 日在建工程余额为 2766500 人民币元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使
31、用状态。建造该项工程资产支出情况如下：(1)2007 年 1 月 1 日，支出 3000 万元；(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5000 万元，累计支出 8000 万元；(3)2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元，累计支出 11000 万元；公司为建造厂房于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%。除此之外，无其他专门借款。除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：(1)银行长期贷款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行
32、公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按 360 天计算。要求：31 计算甲公司 2007 年度和 2008 年度借款费用资本化金额；32 作出相关的会计处理。33 205 年 1 月 1 日，A 企业支付价款 5000000 元购入 B 企业发行的股票 250000股，占 B 企业有表决权股份的 0.5%。A 企业将其划分为可供出售金融资产。205 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 18 元。206 年 B 企业因投资决策失误，发生严重
33、财务困难。当年 12 月 31 日，股价下跌至 10 元。A 企业预计，股价将会持续下跌。207 年，B 企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 207 年 12 月 31 日，该股票的市价已上升至每股 15 元。208 年 7 月 10 日，A 企业以每股 16 元的价格将股票全部转让。A 企业 205、206 年适用的税率为 30%，因国家税收政策调整，从 207 年税率变为 25%，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。34 甲公司经批准于 207 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券100000000 元，款项已收存银行
34、，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为 6%，利息按年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，假设转股时不足 1 股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。208 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日 207 年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A ，9%，5)= 3.8897；(P/A，6%，5)
35、=4.2124。要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按转换日应付债券和未支付利息之和计算转股数，以元为单位)34 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，206 年至 209 年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下： (1)206 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购 A 公司持有的丙公司股权的 20%，收购价格为 2000 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为 206 年 12 月 31 日。该股权转让协议于 206 年 12 月 25日分别经甲公司和 A 公司临时股东大会
36、审议通过，并依法报经有关部门批准。 (2)207 年 1 月 1 日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 10500 万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)： 丙公司该项固定资产原预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 207年对外出售 80%，剩余 20%于 208 年全部对外售出。 (3)207 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付收购股权价款 2000 万元，另支付相关税费 10 万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有
37、表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 (4)207 年 4 月 20 日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派 206 年度的现金股利 100 万元。 (5)207 年5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 206 年度现金股利。 (6)207 年 11 月 1 日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积 150 万元。 (7)207年 9 月，丙公司将其成本为 800 万元的某项商品以 1100 万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售 60%。 (8)207 年度，丙公司实现净利润 400 万元。 (
38、9)208 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 208 年 3 月 1 日提出的 207 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (10)208 年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 (11)208 年，丙公司发生净亏损 600 万元。 (12)208年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1850 万元。 (13)209 年 3 月 20 日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 19
39、30 万元，已存入银行。 要求：35 确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日” ；36 编制甲公司 207 年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；37 编制甲公司 207 年年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；38 编制甲公司 208 年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；39 编制甲公司 209 年度出售股权投资的会计分录。 四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税
40、一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为 25%；甲公司 207 年度净利润为 40000 万元，假设 207 年所得税汇算清缴在208 年 4 月 30 日完成。207 年度财务会计报告批准报出日为 208 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 208 年 4 月 20 日。在下列事项处理前，甲公司已计算的 207 年度的应交所得税为 12500 万元，甲公司尚未进行利润分配。假定甲公司 207208 年 4 月发生下列事项：(1)207 年 11 月，甲公司消售一批商品给 W 企业，价款为 2000 万元(不含税)，消售成本 1600
41、 万元，货款未收。207 年 12 月 15 日，W 企业告知甲公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。甲公司答应了退货的要求，所退货物于 208 年 1 月 10 日收到。甲公司对 W 企业的应收账款计提了 117 万元坏账准备。税法规定，对于资产减值损失，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。(2)208 年 1 月 20 日，甲公司收到 A 企业通知，被告知 A 企业于 1 月 18 日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的 4000 万元货款全部无法偿还。207 年 12 月 31 日，甲公司根据 A 企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收 A企业的 4000 万元
42、账款计提了 10%的坏账准备。(3)207 年 10 月 5 日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司 10%的股份计 40000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司 40%的股份。甲公司转让的乙公司40000 万股股份的账面价值为 48000 万元。207 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司207 年度财务会计报告批准对外报出前，丙
43、公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 207 年度实现净利润 40000 万元，适用的所得税税率为25%。鉴于股权转让在办理中，甲公司按 30%的持股比例确认了投资收益。假定207 年除对 “被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。(4)207 年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 5000 万元，合同总成本预计 3500 万元。工程于 207 年 7 月 1 日开工，工期为 1 年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。207 年末实际投入工程成本 1200 万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款 1400 万元，实际收到工程结算款 12
44、50 万元；207 年末预计完工进度为 30%，并据此确认收入；208 年 2月 1 日，甲收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 207 年末，工程完工进程应为 25%。(5)甲公司董事会制定的 207 年利润分配方案为：分配现金股利 3000 万元；分配股票股利 5000 万元。要求：40 指出甲公司上述(1)(4)的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)；41 编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)；42 将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配未分配利润”科目；43 根据上述调整事项，调整会计
45、报表的相关项目，将调整数填入下表。 注册会计师（会计）模拟试卷 85 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C2 【正确答案】 A【试题解析】 2007 年 12 月 31 日，对于该项持有至到期投资：A 公司应确认的投资收益=2366.383%=70.99(万元)A 公司应摊销的利息调整=20007%-70.99=69.01(万元)2007 年年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)2008 年 12
46、 月 31 日，A 公司应确认的投资收益=2297.373%=68.92(万元)A 公司应摊销的利息调整=20007%-68.92=71.08(万元)3 【正确答案】 C【试题解析】 2008 年 12 月 31 日计提减值准备前：持有至到期投资摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2000 万元2009 年 1 月 5 日债券投资的处置损益=975-2000/2=-25(万元)4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、
47、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C，贷方差额记入“资本公积其他资本公积”科目、借方差额记入 “公允价值变动损益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备；选项 D，应是按其差额贷记或借记“公允价值变动损益”科目。5 【正确答案】 D【试题解析】 对投资性房地产进行日常维护发生的费用化支出，记入“其他业务成本”科目。6 【正确答案】 B【试题解析】 每月计提的折旧=3600/30/12=10(万元)，截至 2010 年 3 月 31 日，该写字楼汁提的折旧=400+106=460( 万元) 。7 【正确答案】 C【试题解析】 对“利润分配未分配
48、利润”的影响额=4000-(3600-460)(1- 10%)=774(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年 12 月 1 日需要作的处理为：借：投资性房地产写字楼 41500000贷：投资性房地产写字楼(在建) 41500000选项 A 和 D 是 2010 年 9 月至 12 月之间需要作的处理。9 【正确答案】 B【试题解析】 2007 年 1 月 1 日无形资产的入账价值=10000000.9524+10000000.9070+10000000.8638=2723200(元)10 【正确答案】 C【试题解析】 未确认融资费用=3000000-2723200=276800
49、(元)第一年年末应确认的融资费用=27232005%=136160(元)第二年年末应确认的融资费用=(3000000-1000000)-(276800-136160)5%=92968(元)11 【正确答案】 A【试题解析】 第三年应确认的融资费用=276800-136160-92968=47672(元)12 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 1 月 1 日出售无形资产的利得=600000-(2723200-272320054)=55360(元)13 【正确答案】 A【试题解析】 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，消费税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以选项 A 不正确。14 【正确答案】 A【试题解析】 收回委托加工材料的入账价值=100+20=120(万元)15 【正确答案】 D【试题解析】 专门用于生产产品的原材料，如果材料价格的下降表明其生产的产品发生了减值，则材料以可变现净值计量，所以选项 A 不正确；专门用
