1、注册会计师（会计）章节练习试卷 5 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列项目中，应通过“ 应付工资 ”科目核算的是( )。（A）职工的住房补贴（B）退休人员工资（C）车间技术人员医药费（D）销售人员福利补助2 某企业为增值税一般纳税人，2005 年 6 月符合规定的进项税额为 200 万元，当期的销项税额为 160 万元，进项税额转出为 2 万元，月末“应交税金应交增值税”账户期末 ( )( 假定“应交税金应交增值税”账户期初无余额)。（A）余额为 0（
2、B）借方余额为 38 万元（C）借方余额为 40 万元（D）借方余额为 42 万元3 某企业 2005 年 4 月 1 日采用补偿贸易方式从国外引进 l 台需要安装的设备及配件，价款及国外运保费 102000 美元，其中设备价款 100000 美元，配件价款 2000美元，当日汇率为 18，引进设备时以人民币支付进口关税等 150000 元，交付安装后发生安装成本 200000 元人民币，该设备于 2005 年 12 月 21 日交付生产使用，此项经济业务发生后，应记人“长期应付款” 账户的金额为 ( )。（A）816000 元（B） 800000 元（C） 1166000 元（D）96600
3、0 元4 某小规模纳税工业企业 2005 年 11 月初“应交税金应交增值税” 账户借方余额为 2000 元，当月购进材料 100000 元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为17000 元，当月销售产品 848000 元(含税)。该企业本月应交增值税为( )元。（A）50000（B） 46000（C） 29000（D）330005 企业应缴纳的下列各种税，不应计入管理费用的有( )。（A）房产税（B）车船使用税（C）消费税（D）土地使用税6 外商投资企业用从税后利润提取的职工奖励及福利基金，应贷记的科目是( )。（A）盈余公积（B）应付福利费（C）应付工资（D）利润分配7 某企业 2004
4、 年 7 月 1 日发行 5 年期、票面利率为 10%、面值总额为 6000 万元的债券。发行价格为 7000 万元(按直线法摊销)，每年计息一次。则 2005 年 12 月31 日应付债券的账面余额为( )。（A）5000 万元（B） 8900 万元（C） 7000 万元（D）7509 万元8 甲公司为增值税一般纳税人，2003 年 5 月因自然灾害毁损库存材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按 13%抵扣，实际成本为 43500 元，收回残料价值 7000 元，保险公司赔偿 40000 元。该批毁损原材料造成的非常损失净额是( )元（A）3000（B） 4500（C） 80
5、00（D）100009 甲上市公司经批准于3 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10%、每年年底支付利息、面值总额为 120000000 元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项126000000 元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )元。（A）74880000（B）
6、46080000（C） 7584000（D）4704000010 某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 30 万元，另发生保险费 0.5 万元，装卸费 0.7 万元，支付运输公司的运费 1 万元。该农产品的采购成本为( )万元。（A）32.2（B） 28（C） 29.1（D）28.23二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列事项中，属于或有事项的有( )。（A）已订立购货合同，但该合同有可能撤销（B）对售出商品提供
7、售后担保（C）法院尚未判决的诉讼赔偿（D）企业因排出废气污染环境而收到罚款通知（E）为其他单位提供债务担保12 下列事项中，如果金额能够可靠计量，应加以确认的有( )（A）很可能发生的销售退回（B）很可能支付的贷款担保（C）很可能发生追索的票据贴现（D）很可能发生的第三方赔偿款（E）很可能发生的经营亏损13 对或有事项的处理，以下表述正确的有( )。（A）对于或有负债，应按其发生的可能性大小，分别不同情况决定是否加以确认和披露（B）对于或有资产，不应当加以确认，但如果很可能发生，则应作出披露（C）对于或有负债，对根可能发生和可能发生的两种情况，则应加以披露（D）对于或有资产，如果有可能发生，不
8、应确认，但应当披露（E）或有负债和或有资产均不应加以确认14 在下列情况下，应在会计报表附注中予以披露的项目包括( )。（A）企业因提供债务担保而确认的一项负债（B）企业涉及一项经济纠纷案，但败诉的可能性极小（C）已贴现商业承兑汇票，但发生损失的可能性极小（D）提供的产品质量保证，产品返修的可能性极小（E）企业为其他企业提供担保，但需履行担保债务的可能性极小15 甲企业因或有事项确认预计负债 80 万元，同时甲企业基本确定可以从乙公司获得 60 万元的补偿，甲企业正确的会计处理是( )。（A）借记“营业外支出 ”80 万元，贷已“预计负债”80 万元（B）借记 “其他应收款”60 万元，贷记“
9、 营业外收入”60 万元（C）借记 “营业外支出”20 万元，贷记“ 预计负债”20 万元（D）借记“营业外支出 ”80 万元，贷记“营业外收入 ”60 万元和“预计负债”20 万元（E）借记“ 其他应收款”60 万元，贷记“营业外支出 ”60 万元16 下列各项中，对或有负债的表述正确的有( )。（A）或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（B）或有负债是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业（C）或有负债是过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的金额不能可靠地计量（D）根据谨慎原则，或有负债必须在会计报表
10、附注中披露（E）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露17 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )（A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（C）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露（D）当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因（E）或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时，才应披露其形成的原因和预计产生的财务影响18 甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 200
11、0000 元的赔偿，(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元：(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，井在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）
12、甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，井在会计报表附注中作了披露三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%；假定不考虑其他相关税费1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下
13、； (1)1998 年 12 月 10 日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。12 月 31 日该设备安装完工井交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。 (2)2002 年 4 月 11 日将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行另以银行存款支付清理费用 2 万元。要求： (1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 (2)计算该设备 1999 年
14、、2000 年和 2001 年应计提的折旧额。 (3)计算出售该设备所产生的净损益 (4)编制出售该设备的会计分录。 (“资本公积” 和“应交税金”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)20 北方公司 2002 年 12 月 2 日购置一条生产线，总成本 3600 万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，预计净残值率为 10%，2004 年 12 月 31 日北方公司对生产线进行改扩建，2005 年 4 月 30 日完成改扩建工程，发生支出 900 万元该生产线 2005 年 4 月 30 日经试生产可生产出合格产品，该产品当日全部出售，售价35.1 万元(含税) ，试生产
15、发生相关的成本 18 万元，产品适用增值税率 17%，生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至 2009 年 12 月 31 日，生产线预计能给企业带来的可收回金额为 3024 万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变要求：计算 2005 年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理。(单位：万元)21 丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其 2000年至 2004 年与固定资产有关的业务资料如下；(1)2000 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5 万元，另
16、发生运输费 1.5 万元，款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用直线法计提折旧。(2)2001 年 12 月 31 日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。(3)2002 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款该设备于当日停止使用，开始进行改良(4)2003 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总
17、价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 16 万元。2003 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。(5)2004 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元，款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：(1)编制 2000 年 12 月 12 日取得该设备的会计分录。(2)计算 2001 年度该设备计提的折旧额。(3)计算 2001 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分
18、录(4)计算 2002 年度该设备计提的折旧额。(5)编制 2002 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。(6)编制 2003 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。(7)计算 2004 年度该设备计提的折旧额。(8)计算 2004 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。(9)编制 2004 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）章节练习试卷 5 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代
19、码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 企业应付给职工的工资总额，包括各种计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、特殊情况下支付的工资等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。2 【正确答案】 B【试题解析】 如果当月“应交税金应交增值税”出现借方余额的，月末不作结转，“应交税金应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。3 【正确答案】 A【试题解析】 企业按照补偿贸易引进设备时，应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额，并按规定的折合率折合为人民币金额，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目，企业引进设备时
20、发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款，实际支付时，应借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目。4 【正确答案】 B【试题解析】 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法按 6%(小规模商业企业为 4%)的征收率计算应纳税额。应纳税额=848000(1+6%)6%-200046000(元) 。5 【正确答案】 C【试题解析】 计入管理费用的税金，土地使用税、房产税、车船使用税、印花税。6 【正确答案】 B【试题解析】 外商投资企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记“利润分配-提取职工奖励
21、及福利基金”，贷记“应付福利费”。7 【正确答案】 D【试题解析】 债券账面余额=债券面值+尚未摊销的溢价或-尚未摊销的折价+应计利息=6000+(7000-6000)-(7000-6000)518/12+600010%18/12=7600(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 毁损原材料造成的非常损失净额43500+4350087%l3%-7000-40000=3000(元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 资本公积可转换公司债券账面价值-可转换股份面值-支付的现金12000+(12600-12000)-(12600-12000)l0640%-1200040%4010004704(万元
22、)。10 【正确答案】 D【试题解析】 收购的农产品可以从其支付的采购价款中扣除 13%作为进项税额处理。免税农产品运费按取得发票的 7%作为进项税额，进项税额为 3.97 万元(3013%+17%)，该农产品的采购成本为 30(1-13%)+1(1-7%)+0.5+0.7=28.23(万元) ，二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 或有事项是指过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须
23、通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。B、C、 E 符合或有事项的特征。12 【正确答案】 B,C【试题解析】 A、正不属于或有事项，不应确认。清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，所以 D 不对。13 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 或有资产和或有负债均不应加以确认。对于或有资产，如果有可能发生，不应确认，也无须披露14 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，已贴现商业承兑汇票、未决诉讼和仲裁形成的或有负债、为其他单位提供
24、的债务担保形成的或有负债等三种特例，即使极小可能导致经济利益流出，企业也应披露。所以 D 不选。15 【正确答案】 A,E【试题解析】 在某些诉讼赔偿中，与或有事项有关的义务确认为负债的同时如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权利，因而可以得到补偿，该补偿金要在基本确定能够收到时作为资产单独确认而不能在确认与或有事项有关义务时，作为扣减项目。16 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债披露的
25、基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，已贴现商业承兑汇票，未决诉讼和仲裁形成的或有负债、为其他单位提供的债务担保形成的或有负债等三种特例，即使极小可能导致经济利益流出，企业也应披露。17 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 因或有事项而确认的负债在资产负债表单设“预计负债”反映：很可能获得的补偿不确认为资产，基本确定获得的补偿可单独确认为资产；已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保的或有负债无论其金额大小均应披露；当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因。18 【正确答案】 B,C
26、【试题解析】 将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此选项 A 不正确，选项 B 正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：第一，该项义务为企业承担的现时义务：第二，该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三，该项义务的金额能够可靠地计量对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露因此，选项 C 正确，选项 D 不正确。三、计算及会计处理题要求计算的，应
27、列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)接受捐赠固定资产时：借：在建工程 2200贷：待转资产价值 2200借：在建工程 117贷：库存商品 100应交税金应交增值税(销项税额) 17借：在建工程 2贷：应付工资 2借：固定资产 2319贷：在建工程 2319期末：借：待转资产价值 2200贷：应交税金应交所得税 726资本公积一接受捐赠非现金资产准备1474(2)1999 年应计提的折旧额=(2319-69)5/(1+2+3+4+5)=7
28、50(万元)2000 年应计提的折旧额=(2319-69)4/(1+2+9+4+5)600( 万元)2001 年应计提的折旧额=(2319-69)3/(1+2+3+4+5)450( 万元)(3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额=(2319-69)2/(1+2+3+4+5)(4/ 12)=l00(万元)固定资产的账面价值2319-(750+600+450+100)419( 万元)固定资产出售形成的净损益=371-419-2 -50(万元)(4)借：固定资产清理 419累计折旧 1900贷：固定资产 2319借：银行存款 371贷：固定资产清理 371借：固定资产清理 2贷；银行存款 2
29、借：营业外支出 50贷：固定资产清理 50借：资本公积接受捐赠非现金资产准备1474贷：资本公积其他资本公积 147420 【正确答案】 北方公司有关会计处理如下：(1)2003 年、 2004 年每年计提折旧3600(1 -10%)/5=648(万元)借：制造费用折旧费 648贷：累计折旧 648(2)2004 年 12 月 31 日 M 生产线扩建时：借：在建工程 2304累计折旧 1296贷：固定资产 3600(3)2004 年 12 月 31 日4 月 30 日发生改扩建支出时：借：在建工程 900 贷：银行存款 900(4)2005 年 4 月 30 日试生产发生相关成本时：借：在建
30、工程 18 贷：银行存款 18(5)2005 年 4 月 30 日试生产产品销售，取得销售收入时：借：银行存款 35.1 贷：在建工程 30应交税金应交增值税(销项税额)5.1(6)2005 年 4 月 30 日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为,2304 +900+18-30-3192( 万元)，改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024 万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账面价值应为 3024 万元，剩余 3192-3024=168(万元)后续支出应计入营业外支出。借：固定资产生产线 3024营业外支出 168贷：在建工程
31、 3192(7)2005 年计提折旧时生产线经过 4 个月改扩建，使用年限延长至 2009 年 12 月 31日，2005 年 4 月 30 日该生产线达到预计可使用状态，从 2005 年 5 月份开始计提折旧，则计提折旧期限为 2005 年 5 月2009 年 12 月，即 8+412= 56(个月)，则A 公司 2005 年应计提折旧额为； 3024(1-10%)+568388.8(万元)21 【正确答案】 (1)借：固定资产 411 贷：银行存款 (350+59.5+1.5)411(2)2001 年度该机器设备折旧额 =(411-15)/10=39.6(万元)(3)2001 年 12 月
32、 31 日该设备计提的固定资产减值准备(411-39.6)-321=50.4(万元)借：营业外文出 50.4贷：固定资产减值准备 50.4(4)2002 年度该设备计提的折旧额(321-15)9=34( 万元)(5)借：在建工程 287累计折旧 (39.6+34)73.6固定资产减值准备 50.4贷：固定资产 411(6)借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 (287+25)312贷：在建工程 312(7)2004 年度该设备计提的折旧额(31216)8=37(万元)(8)2004 年 12 月 31 日该设备处置净损失312-27.75-37-10-30+3 =210.25(万元)注：2003 年折旧额=(312-16)8(912) =27.75(万元)(9)借：固定资产清理 247.25累计折旧 (27.75+37)64.75贷；固定资产 312借：银行存款 (10+30)40贷：固定资产清理 40借：固定资产清理 3贷；银行存款 3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25
