1、注册会计师（审计）模拟试卷 112 及答案与解析0 ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 210 年度财务报表进行审计，甲为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 C 公司 209 年财务报表由 XYZ 会计师事务所审计，并针对 209 年财务报表发表了非无保留意见，如果导致该非无保留意见的事项已经解决，而且在财务报表中作出适当披露，假设不考虑其他因素的影响，此时甲注册会计师应当考虑( )。（A）针对本期数据和对应数据出具非无保留意见（B）仅针对本期财务报表出具非无保留意见（C）仅针对上期的对应数据出具非无保留意见（D）针对本期财务报表发表的审计意见无需提
2、及之前发表的非无保留意见2 针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见恰当的是( )。（A）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（B）如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告（D）如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方
3、交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告3 注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当( )。（A）查找导致不一致的原因（B）提请被审计单位修改其他信息（C）将对其他信息的关注以书面形式告知管理层（D）提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露3 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计并且于 210 年 3 月 5 日签发了已经审计后财务报表的审计报告。但最近的情况是ABC 会计师事务所被告上法庭。请代为做出正确的专业判断。4 关于 ABC 会
4、计师事务所的利害关系人和不实报告的下列理解恰当的是( ) 。（A）只要注册会计师 A 签发的财务报表存在重大未识别的错报则该审计报告就是不实报告（B）只要注册会计师 A 签发的财务报表存在重大未识别的错报则所有的社会公众都是利害关系人（C）只要阅读了注册会计师 A 签发的财务报表存在重大未识别错报的审计报告的第三人就是利害关系人（D）只有合理信赖或者使用 ABC 会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人5 ABC 会计师事务所已经被告，下列对于诉讼当事人的列置的陈述不恰当的是( ) 。（A
5、）被审计单位是第一被告（B） ABC 会计师事务所是第二被告（C）利害关系人拒不起诉被审计单位而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼（D）利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案6 会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是( ) 。（A）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论（B）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
6、（C）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明（D）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告7 如果 ABC 会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是( )。（A）已经遵照验资程序进行审验并出具验资报告但被审验单位在注册登记之后抽逃资金（B）为登记时未足额出资的出资人出具不实报告但出资人在登记后已补足出资（C）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明（D）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，会计师事务所未能发现虚假7 ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)210 年
7、度财务报表审计业务，并由A 注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。8 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。（A）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（B）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性（C）由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序（D）复核组成
8、部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿9 A 注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是 ( )。（A）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序（B）集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充（C）集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（D）由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序10 在实施审计的过程中，A 注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作
9、是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是( )。（A）内部审计的独立性（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通11 上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时 A 注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量（C）对期初存货项目的计价实施审计程序（D）对毛利和存货截止实施审计程序12 如果
10、甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A 注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。（A）与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对（B）查阅前任注册会计师有关工作底稿（C）对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产” 和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录（D）检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录12 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。13 注册会计师可以根据被审计
11、单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准（B）当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定（C）为选定的基准确定百分比需要运用职业判断（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性14 注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水平（B）在确定基准时
12、，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（C）通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利租费用总额)，以及所有者权益或净资产（D）注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平15 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%75%，那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性 50%的情况包括( )。（A）经常性审计，以前年度审计调整较多（B）首次承接的审计项目，项目总体风险较高（C）经常性审计，
13、以前年度审计调整较少（D）处于低风险行业，市场压力较小15 K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。16 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露（D）确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露17 对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（A）如
14、果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（B）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序（D）期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可18 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（A）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见（B）在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据（C）
15、针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见（D）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量 (如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见18 B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 B 注册会计师了解到 Y 公司下列 209 年资产负债表日后事项，其中属于非调整事项的有( ) 。（A）210 年 3 月 1 日 Y 公司发行债券（B） 210 年 3 月 2 日 Y 公司发生
16、重大诉讼（C） 210 年 3 月 3 日 Y 公司于 209 年确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 4 日 Y 公司持有的股票股价大幅下跌20 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）设计专门的审计程序识别期后事项（B）尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序（C）尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序（D）不专门设计审计程序识别这些期后事项21 如果针对 210 年 3 月 15 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）实施必要
17、的审计程序（B）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（C）针对修改后的 Y 公司 209 年度财务报表出具新的审计报告（D）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年度财务报表的原因22 注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有( )。（A）Y 公司由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失（B）资产负债表日后不久 Y 公司的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值（C）资产负债表日后 Y 公司发生火灾导致甲产品
18、仓库烧毁，发生重大损失（D）资产负债表日后 Y 公司合并了一家子公司22 D 注册会计师负责对 W 公司 209 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。23 在识别和评估 W 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有( )。（A）考虑是否存在舞弊风险因素（B）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系（C）考虑客户承接或续约过程中获取的信息（D）询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制24 在对舞弊风险进行评估后，D 注册会计师认为 W 公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。
19、对此，D 注册会计师通常实施的审计程序有 ( )。（A）测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当（B）复核会计估计是否合理（C）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对 W 公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（D）对相关控制活动的运行有效性进行测试25 在对与虚似销售有关的舞弊风险进行评估后，D 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（A）对账面金额较小的存货实施监盘程序（B）不预先通知存货监盘地点（C）对销货交易的具体条款进行函证（D）对大额应收账款进行函证26 在实施审计过程中，D 注
20、册会计师发现 W 公司财务经理贪污 0.5 万元。对该事项，D 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（B）直接向 W 公司监管机构报告（C）尽早向 W 公司治理层报告（D）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性26 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。27 注册会计师对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的有( )。（A）专门对期初余额发表审计意见（B）上期期末余额已正确结转至本
21、期，或在适当的情况下已做出重新表述（C）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报（D）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报28 在上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的注册会计师对期初余额应当实施的审计程序有( ) 。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力（C）与前任注册会计师沟通时的考虑（D）对流动资产和流动负债追加审计程序29 针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有( )。（A）复核和测试管理层做出会计估计的过程（B）运用独立估计与管理层做出的会计估计进行比较（C
22、）复核管理层以前期间的会计估计的结果（D）复核能够证实会计估计合理性的期后事项30 在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前未识别出的关联方。以下属于注册会计师应当关注的异常的交易的有( )。（A）交易价格明显高于或低于本行业平均水平（B）大量购入并不需要的材料或滞销的商品（C）未签订购货合同但定期向第三方支付预付款的交易（D）与某一供应商经常发生大额交易一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 U 会计师事务所首次承接了 X 公司 209 年度财务报表的审计业务，并指派 A注册会计师担任项目经理。在执行审计业务的过程，发生了以下事
23、项。(1) 在接受委派后， A 注册会计师为编制审计计划，立即开始了解 X 公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的商业信誉，并在获悉 X 公司的某主要关联方商业信誉很差后，将 X 公司与该关联方之间发生的交易作为重大错报风险高的审计领域。(2) 外勤工作期问恰逢项目组成员 B 注册会计师的生日，X 公司财务负责人赠送给 B 注册会计师一条金项链作为生日礼物。项目经理 A 责令 B 注册会计师退还礼物后，亲自对 B 已完成的工作进行了复核，并向会计师事务所做了汇报。(3) 在执行审计业务过程中，项目组对于 X 公司通过网上销售方式确认的营业收入存有疑虑。由于现行会计准则没有针对性规定，考虑
24、到业务约定中有关保密的承诺，项目组决定向 X 公司财务部门负责人进行咨询。(4) 为保证审计质量， A 注册会计师主动要求会计师事务所实施项目质量控制复核。会计师事务所为保证项目质量控制复核的独立性，要求 A 注册会计师避免与项目质量控制复核负责人及其他复核人员接触。(5) 项目质量控制复核负责人 C 注册会计师对项目组在准备报告时形成结论进行了重点复核，但与项目组在某些方面存在很大的争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所对本项目实施意见后复核。(6) 项目组出具审计报告后，U 会计师事务所负责质量控制的 D 主任会计师了解到上述情况，并认为项目的做法
25、不妥。作为补救措施，D 主任会计师责成 C 注册会计师对 X 公司审计项目进行质量检查，并对本所制定的项目质量控制复核制度提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一指出上述情况是否符合规定，并简要说明理由。32 A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要初步确定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：(1) 在运用职业判断确定重要性时，注册会计师既要针对具体环境对错报的金额和性质进行判断，也要对财务报表使用者依据财务报表做出合理经济决策的能力进行判断。财务报表使用者的这种能力越低，越
26、需要从严考虑重要性。(2) 考虑到 X 公司的财务报表使用者非常重视 X 公司的盈利能力，而主营业务收入、其他业务收入和营业外收入都是 X 公司的利润来源，在从数量方面确定计划重要性水平时，A 注册会计师决定以 X 公司主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的合计数作为基准。(3) 基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A 注册会计师认为认定层次的重要性水平受到评估的重大错报风险的影响。因此，应在对认定层次重大错报风险进行评估之后才能进一步确定认定层次的重要性水平。(4) 依据 A 注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而
27、且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。(5) A 注册会计师审计过程中发现的错报(160 万元)与推断的错报(560 万元)汇总，并提请 X 公司管理层进行调整。由于管理层拒绝进行任何调整， A 注册会计师认为应当扩大审计程序。(6) 在最大程度上扩大审计程序并查清了推断的错报后，X 公司管理层意识到问题的严重性，调整了部分错报，财务报表中发现的错报降低到 98 万元。由于这一金额已低于 100 万元的重要性水平，注册会计师决定发表无保留意见审计报告。要求：请分别针对上述每种情况，指出 A 注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，
28、请指出改进建议。33 U 会计师事务所指派的审计项目组在实施风险评估后将 X 公司 209 年度发生的实物赊购付款业务的存在认定确定为重点审计领域，并指定 A 注册会计师于210 年初运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X 公司的规定，对于以赊购方式采购的实物，在按规定填写的付款单后应附有对应的验收单和卖方发票且两者核对一致，付款后，应在验收单和卖方发票后盖上“已付”戳记。为实施抽样， A 注册会计师确定的可容忍误差为 6%，预计总体误差为 1%，并定义偏差如下：付款单未附验收单；所附的验收单未盖“已付” 戳记；付款单未附卖方发票；所附的卖方发票未盖“已付” 戳记；所附的验收单、卖方发票
29、均盖有“已付”戳记，但两者反映的内容不一致；其他不符合规定的情况。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1) A 注册会计师将 209 年发生的所有 34567 笔付款业务作为抽样总体，并将当年编制的每张验收单定义为抽样单元；(2) 样本结果显示， 209 年 10 月的一张付款单后虽附有验收单，但未附卖方发票，且验收单上未盖“ 已付” 戳记， A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3) 4 月份支付给某餐饮公司的餐饮费付款单、9 月份支付给某出租汽车公司的交通费付款单后均附有卖方发票，但未附验收单。考虑到这些业务无法验收，A 注册会计师认为不属于偏差；(4) 为确定样本规模， A 注册会计师
30、认为应当考虑信赖过度风险、信赖不足风险、可容忍误差、预期总体误差和总体变异性；(5) 考虑到可容忍误差为 6%，为使抽样风险低于可容误误差，确定的可接受信赖过度风险和信赖不足风险均为 5%，据此确定的样本规模为 78；(6) 基于发现的偏差数为 3，A 注册会计师计算的样本偏差率为 3.8%，据此推断的最佳总体偏差率为 3.8%，因其远低于可容忍偏差率 6%，故接受总体，认为样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。要求：请逐一单独考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的看法或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。34 A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报
31、表审计业务的项目负责人。在制定具体审计计划时，A 注册会计师需要了解 X 公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：(1) 为评估存货存在认定的重大错报风险，A 注册会计师拟了解 X 公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。(2) 在了解 X 公司销售与收款业务流程的内部控制时，A 注册会计师了解到赊销审批环节的内部控制设计存在重大缺陷，决定放弃对该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。(3) 在业务流程层面了解内部控制时，A 注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。询问的
32、顺序是：首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。(4) 由于认为 X 公司采购交易中存在由重大非常规交易导致的特别风险，A 注册会计师决定放弃依赖以前期间获得的内部控制执行有效的证据，通过扩大针对本期日常控制的测试恰当评估该特别风险的风险水平。(5) 为获得充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A 注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。(6) 为应对 X 公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束
33、日提前到外勤审计工作开始日。要求：逐一针对上述每种情况，指出 A 注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。35 U 会计师事务所派出的以 A 注册会计师为项目经理的审计小组于 210 年 3 月5 日执行了计划规定的 X 公司 209 年度财务报表的全部审计程序。项目经理正在对审计工作底稿进行复核。在复核过程中，A 注册会计师注意到以下情况：(1) X 公司的生产流水线于 206 年 6 月 30 日投入使用。该生产线的原值 1210 万元，预计使用期限 10 年，预计净残值 10 万元。X 公司按年限平均法对该生产流水线
34、计提折旧。209 年初，X 公司在没有对生产线进行任何大修或改造的情况下，将生产线的剩余使用年限由 7.5 年变更为 15 年，并在财务报表附注中进行了披露，但无法对此项变更做出任何合理解释。X 公司的生产、库存及销售资料显示，208 年该生产流水线所加工产品的 80%已销售。(2) 在 X 公司应收账款明细账记载的客户共有 300 家，其中余额在 10 万元以上的客户共 5 家，分别是甲、乙、丙、丁、戊。这 5 家客户的欠款金额合计为 100 万元；另有 15 家余额在贷方的客户，其贷方余额合计为 50 万元；其余 280 个客户的平均欠款金额为 3000 元。X 公司会计政策规定，对应收账
35、款和其他应收款计提坏账准备的比例为 10%。实施的审计程序及相关结果如下：对欠款金额在 10 万元以上的 5 家大客户，作为特定项目以积极的方式实施了100%函证。其中丙公司回函表明其 209 年 2 月购买 X 公司 30 万元产品的货款已于 209 年 12 月 5 日付清，因此年末不再欠 X 公司的货款，其余各客户均认可 X公司的记录。经查，丙公司偿还的货款已被 X 公司某高级管理人员借用，该当事人表示尽快偿还。对余额在贷方的应收账款实施了询问和检查程序，证实这些客户都是往来频繁的长年顾客。产生贷方余额的原因是客户第 4 季度付款金额多于发货金额。按惯例，出现这种情况后，在下一次发货时结
36、清。对其余客户，采用 PPS 抽样方法实施了抽样函证。注册会计师对这部分应收账款确定的可容忍误差为 40000 元。根据样本错报推断的总体低估错报最佳估计(点估计)为 1000 元，根据 PPS 抽样方法计算的总体高估错报上限为 549730 元。(3) 对存货实施计价测试时，注册会计师发现 X 公司库存的 1600 件 C 产品的单位可变现净值比账面资料反映的单位成本低 1000 元，但没有在 209 年末按成本与可变现净值孰低法计价，X 公司的理由是已在 209 年 11 月与 X 公司签订了1000 件 C 产品的供货合同，合同约定的单位产品销售价格高于账面单位成本 3000元，另外 6
37、00 件产品的销售合同可能在 210 年 5 月份签署。(4) 210 年 3 月 3 日，Z 公司退回了上年末从 X 公司购买的价值 23.4 万元 B 产品，价款已于上年收取，并已确认了 20 万元销售收人。注册会计师提请 X 公司调整209 年度财务报表，但 X 公司在调整时只冲回了原已结转的成本 16 万元，没有进行其他账务处理。要求：请针对上述各事项，指出注册会计师是否需要向 X 公司提出建议? 需要建议 X 公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(列示调整分录时无需考虑损益结转等情况)。如果上述情况中存在有待注册会计师完成的工作，请代为完成并形成相应的审计结论。二、综合题要求列出计
38、算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。AB 股份有限公司(以下简称 AB 公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请 ABC 会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：资料一：销售与收款控制(1) 接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门 A 职员，A 职员在职权范围内进行审批，如果超过职
39、权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2) B 职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3) 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。(4) 公司的应收账款账龄分析由专门的“ 应收账款账龄分析计算机
40、系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。资料二：存货控制(1) 在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。(2) 会计部门的成本会计 Y 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用
41、、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(3) 由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员 S 专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的 M 组长负责。(4) 公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。资料三：货币资金控制(1) 为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 12 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 12
42、 万元以上、60 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 60 万元以上的，由总经理审批。(2) 为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。36 根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。37 根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客” 这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。38 针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。38 XYZ 股份有限公司(
43、以下简称 XYZ 公司) 是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 210 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师 Y 担任该项业务的项目经理。211 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 210 年度财务报表审计的工作，XYZ 股份有限公司的财务报表批准日 211 年 3 月 20 日，211 年 3 月 22日提交了审计报告，211 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设 210 年度的未审净利润为21700 万元。资料一：X
44、YZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 210 年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1) XYZ 公司 210 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“ 应收账款 ”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“ 主营业务成本”120 万元。至 210 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2
45、11 年 1 月 9 日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。(2) 210 年 12 月，经与正清公司协商， XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ 公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1000 万元，营业税税率为 5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给 XYZ 公司。210 年
46、 12 月 31 日，XYZ 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3) 210 年 10 月 1 日， XYZ 公司用闲置资金购入股票 450 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50(4) XYZ 公司于 210 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2
47、000 万元、债券票面利率为 8%的债券( 一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按1700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。210 年 4 月 1 日，XYZ 公司做了借记“银行存款”1700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记“ 应付债券债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ 公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。(5) 210 年 1 月，XYZ 公司为 G 公司向银行借款 4000 万元提供信用担保。210年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带责任，支付借款本
48、息 4200 万元。XYZ 公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。211 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 211 年1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， XYZ 公司在 211 年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4200贷：其他应付款 4200这一事项使得 XYZ 公司 211 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ 公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为 XYZ 公司编制 210 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理
49、的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。(6) 211 年 3 月 20 日， XYZ 公司董事会审议通过 210 年度利润分配预案：“按210 年度审计后净利润的 10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。39 针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对 210 年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。40 如果考虑审计重要性水平，假定 XYZ 公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1 个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有 )，接受注册会计师针对第(5) 事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。41 假设只存在事项(5)，且 XYZ 公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。(假定审计报告中不包含“按
