1、注册会计师（审计）模拟试卷 121（无答案）1 李东注册会计师在对东大公司 2007 年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。1 李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。（A）管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险（B）被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险（C）竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值（D）被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部
2、控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备2 李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别风险的是( )。（A）东大公司的主要产品是 A 型电子产品、报表显示 2007 年销售 A 产品 100 000 件，取得收入 10 000 000 元，2006 年同类产品的销售量与 2007 年相同，但2006 年收入为 8 000 000 元（B）东大公司 2007 年 5 月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为 1 000 000 元，用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资（C）东大公司 2007 年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原
3、因为原供货商价格调整（D）东大公司固定资产折旧核算方法一贯采用直线法， 2007 年从手工计提改为微机管理3 在审计过程中，如果李东注册会计师( )，则可能就这项内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。（A）识别出东大公司未加控制的重大错报风险（B）识别出东大公司控制不当的重大错报风险（C）认为东大公司的风险评估过程存在重大缺陷（D）注意到东大公司内部控制执行方面的重大缺陷4 注册会计师郭辉负责对 W 公司 2005 年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和小马是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在对坏账损失进行审计时，郭辉发现 W 公司存在
4、以下处理情况，其中不正确的是( )。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失5 审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付 J 公司的借方余额 80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为( )。（A）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：应付账
5、款J 公司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元（B）借：应收账款J 公司 72 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元（C）借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元 应收账款坏账准备 8 万元（D）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元6 审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。下列各项，对当年
6、利润总额不产生影响的是( )。（A）因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元（B） W 公司 2002 年初销售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，W 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 W 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备 4 万元（C） W 公司年末以应收 K 公司余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U公司因转产不再使用、公允价
7、值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由U 公司承担)后，作了借记“固定资产”90 万元、贷记“ 应收账款”90 万元的会计记录。小马建议 W 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记“ 应收账款坏账准备”、贷记“固定资产 ”的调整分录（D）W 公司基 TP 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议 W 公司按 3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48 万元6 ABC 公司董事会决定将 2009 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J 任
8、该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。7 在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（A）了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等（B）了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型（C）商谈审计收费，约定按审计后资产 2%。的收取（D）明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程8 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（A）专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位（B）如果认为专家
9、工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见（C）如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作（D）如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见9 J 注册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。（A）计划实施的风险评估的性质、时间和范围（B）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（C）需要实施的其他审计程序（D）初步业务活动10 在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。（A）针对保持
10、客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）明确被审计单位应协助的工作11 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）如果 ABC 公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准（C）计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动（D）计划审计工作由项目负责人一人负责制定12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判
11、断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（
12、D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计
13、程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错
14、报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审
15、计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对18 A 注册会计师负责审计甲公司 20x8 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收人（D）房屋租赁收入20 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制21 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充
16、分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性22 注册会计师杨涛在对东方公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。22 下列对舞弊的说法恰当的有( )。（A）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证（B）侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录（C）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（D）注册会计师不应将审计
17、中发现的舞弊视为孤立发生的事项23 下列情形中属于舞弊的有( )。（A）对财务信息做出虚假报告（B）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误（C）侵占资产（D）不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断24 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会” 因素有( )。（A）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力（B）财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁（C）被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会（D）组织机构复杂或不稳定25 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准
18、备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。25 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映26 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能
19、力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30
20、 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00027 2005 年 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 1
21、20 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元28 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替 K 做出正确的判断。28 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权29 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）再次观察盘点现场，以确定所有
22、应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（D）检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录30 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税
23、仍需进行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要
24、修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )（A）正确（B）错误32 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后的余额为 45
25、0 万元。32 A 注册会计师确定的样本量为 138 户。( )（A）正确（B）错误33 A 注册会计师推断的应收账款实际金额为 9924.80 万元。( )（A）正确（B）错误34 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。34 在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对 P 公司对外担保的内部控制进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误35 为使
26、审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（A）正确（B）错误36 A 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。36 如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )（A）正确（B）错误37 将发运凭证与相关的销售发票，和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。
27、( )（A）正确（B）错误38 注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误39 企业盘盈
28、或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。( )（A）正确（B）错误40 对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议公司管理当局冲减予以调整。( )（A）正确（B）错误41 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 X 注册会计师对 Y 公司 2005 年末应收账款进行测试时，依据 Y 公司 2005 年12 月 31 日应收账款明细账
29、得知该公司共有 2 000 家债务单位，账面余额合计为 7 760 万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要求：(1)假定 X 注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014 万元，请计算确定应收账款函证的样本量；(2)假定按要求 (1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求 (2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015 万元，请问 X 注册会计师是否需要
30、增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为 566 万元，审查后认定的余额为510 万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 95%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 x 注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后 4 位。43 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑 D 公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑 D 公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实
31、施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。请回答：(1)假定你是注册会计师，为了查找 D 公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。(2)为检查 D 公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。44 (2009 年真题)A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 2008 度甲公司及其环境未发生重大变化。拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内
32、部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行。直接实施细节测试。(5)因甲公司于 2008 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2008 年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果
33、获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至事项(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处。简要说明理由。45 资产负债衷日后进行库存现金盘点的注册会计师应如何计算资产负债表日的库存现金实有数?46 ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。
34、(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至 (6)项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理
35、由。(2010 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 100 万元。甲公司 209 年度财务报告于 210 年 4 月20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 209 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项： (1)
36、甲公司采用备抵法核箅坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的 5%计提。209 年 12 月 31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为 5000 万元，其他应收款项目为1000 万元，坏账准备项目为贷方余额 100 万元。应收账款项目的明细组成如下：(2) 209年 6 月 1 日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员丁资费用 30 万元，开发阶段使用库存材料 200 万元(不含增值税)，人员工资 450 万元，其中符合资本化条件的库存材料费用 200 万元(不含增值税)，人员工资 360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费 2 万元，律师费
37、4 万元，该专利权于 209 年 12 月 25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“ 研发支出 费用化支出 120 万元” 、“研发支出资本化支出 594 万元” ；贷记“ 应付职工薪酬 480 万元”、“原材料 200 万元” 、“应交税费应交增值税(进项税额转出)34 万元” ；在结转研发支出费用化支出时，借记“ 管理费用 120 万元” 贷记“ 研发支出 费用化支出 120 万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产 594 万元”，贷记“研发支出资本化支出 594 万元”；借记“
38、 无形资产 6 万元” ，贷记“ 银行存款 6 万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用 5 万元”，贷记“累计摊销 5 万元”。 (3) 209 年 11 月 30 日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 200 万元，至 210 年底已经预收款项 100 万元，实际发生成本 56 万元，估计还会发生成本 84 万元。209 年度，甲公司在财务报表中将 200 万元全部确认为劳务收入，并结转 56 万元的成本。 (4) 209 年 6 月 30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平
39、均法计提折旧。甲设备系 2007年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 1050 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5) 209 年 11 月 1 日，甲公司决定自 210 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2006 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2007 年 1 月 1 日起至 210 年 12月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单
40、位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 100 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6) 209 年 12 月31 日，甲公司库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费 1 万元，A产品 209 年 12 月 31 日的市场价格为每件 25.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备 550 万元。
41、(7) 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于209 年 12 月要求甲公司在 210 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8) 甲公司于 209 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元；丙公司换出土地的账面价值为 3000 万元，公允价值为
42、 6000 万元。甲公司换人的土地准备持有以备增值，换人的土地尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为 300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 209 年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9) 210 年 3 月 20 日，甲公司董事会审议通过 209 年的利润分配方
43、案：提取法定盈余公积 14.5 万元，分配现金股利 80 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了209 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。 (10) 210 年 3 月 28 日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 150 万元。甲公司对209 年度财务报表做如下调整：借记“ 资产减值损失 120 万元” ，贷记“固定资产一固定资产减值准备 120 万元”。 要求： (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (10)，分别回答 A 和 B 注
44、册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司209 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中 10 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A 和 B 注册会计师针对该 10 个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 (3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项
45、(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国 市 二一 0 年四月二十日48 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2007 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司 2007 年度财务报告于 2008年 2 月 25 日获董事会批准
46、，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：X 公司在账龄试算表中总共列示了 4000 笔应收账款，账面价值合计为600000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X 公司应收账款的总体容量为 4000 笔，注册会计师确定的可容忍错报额为 21000元。 在 X 公司应收账款审计中，注册会计师采用 10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以
47、前年度的审计测试结果；确定 X 公司的预期总体错报的点估计值为 1500 元(高估)，估计 X 公司的总体标准差为 20 元。资料三：在对 X 公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)X 公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，X 公司董事会决定自 2007 年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 6%计提；账龄 1 2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2007 年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1600000 元和 520000 元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 3200000
